供給側改革視野下的會計創(chuàng)新

供給側改革視野下的會計創(chuàng)新當前，我國經濟進入新常態(tài)，處于經濟增長換擋期、結構調整的陣痛期、前期刺激政策消化期，面對新常態(tài)，中央開出的經濟治理藥方就是推進供給側結構性改革。這是今后一個時期持續(xù)進行的任務，這些任務的推進，必定會落在市場主體的改變上，也就是企業(yè)要創(chuàng)新。馬克斯·韋伯指出：“一個合理的資本主義企業(yè)就是一個附有資本會計制度的企業(yè)，也就是根據現代簿記和結算方法來確定它的收益能力的一個機構?！?作為企業(yè)重要組成部分的會計系統要為企業(yè)創(chuàng)新提供支持，自身也需要創(chuàng)新。一、供給側問題會計視角分析供給側結構突出矛盾和問題主要表現為“四降一升”，即經濟增速下降、工業(yè)品價格下降、實體企業(yè)盈利下降、財政收入增幅下降、經濟風險發(fā)生概率上升。2這些表述是問題的籠統概括，比較難以理解，換一個視角，就是“產業(yè)結構的失衡，主要表現為‘重重輕輕’、服務業(yè)嚴重落后；內部經濟結構失衡，主要表現為投資率畸高和消費率過低；前期刺激政策，導致國民資產負債表的杠桿率猛然加速，到2014年達到283%的高位，其中非金融企業(yè)債務達到125%?！?通過這一視角，得出當前經濟運行存在的問題就是產能過剩、庫存產品積壓、債務過高這樣的結論，這一結論可以通過會計視角得到印證。一是會計加速了大工業(yè)生產的進程。工業(yè)革命產生的宏觀環(huán)境考察比較多，在微觀會計層面只有零星的論述，馬克斯·韋伯認為：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理資本會計制度作為一個供應日常需要的大工業(yè)的標準?！?在這段論述中里，韋伯就將會計作為大規(guī)模生產的前提條件。馬克思也認為：“進程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要?！?會計與大工業(yè)生產相互作用的過程是明顯的，而大工業(yè)生產的一個特點就是投資率畸高。二是從企業(yè)微觀層面來考察，財務會計的成本方法會產生負面影響，不管是完全成本法還是變動成本法，都會產生“歪曲會計利潤，刺激人員過度生產，造成存貨的大量積壓”6的現象。這個現象在產品能夠市場出清的產品經濟時代，會被隱藏起來，不會導致嚴重的后果，但在市場激烈競爭的買方市場，就會導致生產嚴重過剩。原因很容易理解：產品適銷→會擴建廠房→大規(guī)模生產追求規(guī)模經濟→吸引競爭者，繼續(xù)擴大生產→產能過剩，產品積壓→競相降價，打價格戰(zhàn)→行業(yè)蕭條。這是我國已經發(fā)生并正在發(fā)生的經濟現象，在這個過程中，會產生高額借貸投入到簡單的大生產循環(huán)系統。三在微觀績效考核上，刺激過度生產的失真會計核算“很可能產生誤導性信息和產生與企業(yè)價值最大化相悖的激勵效果。”7企業(yè)績效考核，很大程度上依賴賬面利潤指標：盡管使用的成本方法刺激了過度生產，造成了產品積壓，但只要出售一件產品，會計核算上依然會有利潤。其他庫存即使是無效，也依然作為資產在賬面上反應，即使有資產減值等彌補措施，但那是事后控制，不能從根本上改變生產過程。錯誤的考核依據會導致企業(yè)盈利下降、現金流枯竭等現象。了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，目的就在于進行會計創(chuàng)新，為經濟發(fā)展更好服務。但企業(yè)經營個性化特點很鮮明，注定管理會計不能夠提供統一、標準的答案，必須“突出各單位在管理會計改革中的主體作用”12，需要從會計觀念與會計職能、公司治理及人員培養(yǎng)等方面創(chuàng)新。三、會計創(chuàng)新的路徑一是創(chuàng)新會計觀念，拓展會計職能。從會計從業(yè)人員的直觀感受來說，會計從未有得到過真正重視，中外皆然。會計學者史蒂夫·洛爾(SteveLohr)感嘆：“會計過去從來沒有收人尊敬的形象”。在我國，普遍認為：“財務會計是為業(yè)務活動提供優(yōu)質服務的后勤功能”，導致的結果就是“把財務會計功能簡單定義為對業(yè)務部門提供優(yōu)質服務、提供方便的次等、另類伺服功能”。13盡管在這種觀念下，《會計法》賦予會計的核算職能和監(jiān)督職能，仍然發(fā)揮了重要作用，“有力地支持了經濟社會發(fā)展”。行動從屬于觀念，觀念是行動的先導。若觀念不創(chuàng)新，會計的職能是無法創(chuàng)新的?！氨仨毟脑旖M織對財務功能和作用的認知，一切組織都必須認識到：所有組織活動都將導致財務效應或財務風險；一切行為必須站在整個組織的立場進行必要與優(yōu)劣與否的判斷；一切業(yè)務活動必須有利于真正的組織效益并實現價值增值；財務機構必須與組織的所有領域互動，確保業(yè)務活動的財務運作合理受控?！?4在新的時期，發(fā)展質量和效率的訴求更為迫切，管理會計及財務管理等信息在企業(yè)中發(fā)揮著多種重要的作用：“制定決策、制定新的戰(zhàn)略和評價現有戰(zhàn)略；改善企業(yè)經營業(yè)績；評價企業(yè)內各部門和成員的貢獻和業(yè)績。”15會計職能需要拓展。二是完善治理結構，優(yōu)化頂層設計。會計創(chuàng)新要取得成效必須在企業(yè)微觀運行上要有制度保障。我國會計法規(guī)定：“財務會計報告應該由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須總會計師簽名并蓋章。”這項規(guī)定其實明確了會計的“雙重委托”責任，即外部利益相關方的外部委托責任，主要通過會計信息披露來體現；內部決策層和經營層內部控制責任，主要通過內部管理來體現。從法定角度看來，會計的職能職責不可謂不重要，但在實際公司治理中，存在會計主管人員缺位現象?！癈FO在公司治理中的功能還不到位，CFO在公司管理中的職能尚未升級，CFO在戰(zhàn)略經營中的決策與監(jiān)督作用尚待加強。”16這里的CFO就是指公司負責財務工作的最高管理者，這種管理者又往往是主管業(yè)務的副總經理兼任，缺乏專業(yè)性，存在權責不對等的現象。會計職能要拓展，會計作用要創(chuàng)新，在傳統公司治理結構下是無法實現的。這一短板必須彌補，在公司治理方面建立專業(yè)的會計主管人員經營決策權，優(yōu)化公司頂層設計，保障管理會計職能的發(fā)揮。三是強化實踐能力，培養(yǎng)復合人才。因為觀念認識不到位、因為治理缺乏，公司財務人員特別是國有企業(yè)財務人員能力普遍不足，其原因在于進人入口缺乏有效制約。在公司層面，首先要有選才的標準，才能為人才的培養(yǎng)和運用創(chuàng)造條件。培養(yǎng)方式有：豐富知識儲備，管理知識、行業(yè)工藝流程知識、信息技術（數據分析模型）等知識是做好管理會計工作的前提，可以通過繼續(xù)教育、專業(yè)教育、自學等方式完成；崗位輪流，財務人員應該輪崗到其他各種業(yè)務部門，熟悉各個生產經營環(huán)節(jié)，定期提交相關分析報告，這可能是培養(yǎng)管理會計的最佳途徑，會計是一門實踐性很強的科學，只有通過動手實踐鍛煉，才可能迅速成熟；案例教學，通過對已經營多年的公司各種會計數據進行加工分析，來總結各階段各時期生產經營的得失，來印證各項措施的效果，最后形成實際案例，這是現代管理教育的通行做法。四、結論經濟進入新常態(tài)本質上就是企業(yè)進入了市場競爭異常激烈的階段，企業(yè)的經營環(huán)境更加具備不確定性特點，如果延續(xù)以往靠經驗的、靠直覺的經營方式，企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展注定難以實現。本文力圖將供給側的問題和供給側結構性改革的措施與企業(yè)微觀經營結合起來，從微觀層面去印證問題的真實性及措施的有效性。筆者作為會計專業(yè)畢業(yè)者，在省市兩級政府、多個部門及企業(yè)工作過，從自身經歷來反思企業(yè)經營決策的依據問題，往往覺得決策數據化信息不夠，試圖從會計創(chuàng)新的角度提供一種解決思路。引文注釋：1.馬克斯·韋伯著：《經濟通史》,上海三聯書店,2006年11月第1版,P233。2.《七問供給側機構性改革》,人民出版社,2016年1月第1版,P10。3.吳敬璉等：《供給側改革》,中國文史出版社,2016年3月第1版,P3-7。4.馬克斯·韋伯著：《經濟通史》,上海三聯書店,2006年11月第1版5.馬克思著：《資本論》第二卷,人民出版社,2004年1月第2版,P152。6.齊默爾曼著：《決策與控制會計》,東北財經大學出版社，2012年3月第1版,P464。7.齊默爾曼著：《決策與控制會計》,東北財經大學出版社，2012年3月第1版,P458。8.《七問供給側機構性改革》,人民出版社,2016年1月第1版P1。9.《七問供給側機構性改革》,人民出版社,2016年1月第1版P3。10.稻盛和夫著：《稻盛和夫的實學：經營與會計》,東方出版社,2015年5月第1版,P79。11.稻盛和夫著：《稻盛和夫的實學：經營與會計》,東方出版社,2015年5月第1版,P171。12.財政部會計司編：《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》發(fā)布會專輯,經濟科學出版社