國際會計課后題答案第七章,第八章整理版

7/10一、討論題7.1對比本章引述的金融工具的3個定義，說明各自的特點。經(jīng)濟學家和金融界所舉的定義都把金融工具界定為金融領域運用的單證：史密斯的定義把金融工具表述為“對其他經(jīng)濟單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證”，而《銀行與金融百科全書》的定義中列舉了金融領域運用的各種單證。FASB和IASC所下的定義基礎是一致的，都把金融工具界定為現(xiàn)金、合同權(quán)利或義務及權(quán)益工具。IASC的定義較清晰，在指明金融工具是“形成個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一企業(yè)的金融負債或權(quán)益工具的合同”后，又分別就金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具下了定義。7.2對比本章引述的衍生金融工具的4個定義，說叫各自的特點。OECD的定義指叫衍生金融工具是“一份雙邊合約或支付交換協(xié)議”，ISDA定義中的表述是“有關(guān)互換現(xiàn)金流量和旨存為交易名轉(zhuǎn)移風險的雙邊合同”。后名的表述更清晰。兩個定義都著幣指明衍生金融工具價值的“衍生性”，并指明可作為衍生價值的基礎的標的。兩者都列舉了各種不同的標的。FASB和IASC所下的定義基本上是致的，更便于作為衍生金融工具交易的會計處理所依據(jù)的概念。討論時可參照教本中歸納的6項最基本的特征展開（本章教學要點（二）第3點中的(2)也有簡括的表述）。7.3區(qū)分金融資產(chǎn)和負債與非金融資產(chǎn)和負債項日是否等同于區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和負債與非貨幣性資產(chǎn)和負債項日？請予以說明。不等同。形成收取或支付現(xiàn)金或另金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務，是金融資產(chǎn)和負債的最摹本的特征，以此（合同權(quán)利或義務）區(qū)別于非金融資產(chǎn)和負債（參閱教術(shù)721），而貨幣性資產(chǎn)和負債與非貨幣性資產(chǎn)和負債的區(qū)分則是根據(jù)這些項目對通貨膨脹影響或匯率變動的不同反應而作出的。二者是完全不相下的兩種分類法。更為幣要的是，不要把“貨幣性金融資產(chǎn)和負債”與“貨幣性資產(chǎn)和負債”這兩個概念相混淆。前名是指“將按固定或可確定的金額收取或支付的金融資產(chǎn)和金融負債”，只是金融資產(chǎn)和金融負債的特定類別。7.4衍生金融工具品目繁多，但其基本形式不外乎：(1)遠期合同；(2)期貨合同：（3)期權(quán)合同：(4)互換（掉期）合同。這是根據(jù)什么標準區(qū)分的？互換合同（掉期合同）為什么不是獨立的形式昵？根據(jù)的標準是：(l)遠期合同和期貨合同在到期時，不論對主動簽約方有利還是不利，主動簽約方必須履約。(2)期權(quán)合同在到期時，主動簽約方（持權(quán)人、買方）有選擇權(quán)有利時履約，不利時可以不履約，合同發(fā)行方（立權(quán)人）則有義務在持權(quán)人要求履約時出售或購入合同約定的該項資產(chǎn)?；Q（掉期）臺同實際上是兩份遠期合同的調(diào)換，因而不是獨市的形式。7.5說明遠期合同與期權(quán)合同的共性和特性。共性是都涉及購買或售出標的物的雙邊遠期合約：其特性見討論題74的解題指引。7.6為什么衍生金融工具交易長期作為表外業(yè)務處理？這會帶來什么樣的嚴重后果？因為長期以來都認為金融工具代表的合同權(quán)利和義務小符合資產(chǎn)和負債的定義，而符合定義是確認的前提條件，所以不符合要素定義，其關(guān)鍵在于這些權(quán)利和義務不是由于過去的事項形成的。帶來的嚴重后果是由于衍生金融工具交易形成的收益和損失（報酬和風險）長期游離于表外，使表內(nèi)信息足以誤導投資人和報表的其他使用者。7.7衍生金融丁具代表的權(quán)利、義務是否符合資產(chǎn)、負債定義？IASC和FASB存開發(fā)金融工具會計準則時，部論證了衍生金融工具代表的權(quán)利、義務符合資產(chǎn)、負債定史。可參考教本小7.4l和742小的論述展開討論（本章教學要點（四）也有簡括的表述）。7.8如果認為衍生金融工具代表的權(quán)利、義務符合資產(chǎn)、負債的定義，那要解決什么問題，才能在資產(chǎn)負債表內(nèi)列報衍生金融工具呢?IASC的見解如何？要解決符合確認標準的問題。IASC在制定IAS39的過程中的見解是有過改變的，從ED48把第l項確認標準凸顯為“風險與報酬的實質(zhì)上轉(zhuǎn)移”，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)一般的確認標準來闡明確認金融工具的條件為“當企業(yè)，也只有當企成為金融工具條款的一方”。iAS39同時列舉了應予確隊的3個例子和不予確認的3個例子，參見教本754（術(shù)章教學要點（五）第5點中的(2)和(3)也有簡括的表述）。7.9你對IASC的見解有何評論？是基本贊同還是不贊同？你個人對IASC又有什么見解？對基本贊同ED48的觀點還是基本贊同1AS39的觀點，可以展開討論，讓學生自由發(fā)表意見，，并且不強求達成傾時性的意見。討論的關(guān)鍵則在于：(l）明確JAS39摒棄ED48的觀點的意目是為對所有衍生金融工具，包括期權(quán)合同都能在表內(nèi)確認敞開大門；（2)“成為金融工具條款的一方”是否也蘊含著“風險與報酬的轉(zhuǎn)移”，但不定是基本上轉(zhuǎn)移，也可以包括不對等的轉(zhuǎn)移？7.10你對IASC和FASB的主張，即對所有金融工具包擴基本的和衍生的金融工具都應以公允價值計量的觀點有何評論？你認為不去觸動基本金融工具的以歷史成本（攤余成本）為計量基礎的傳統(tǒng)習慣，而只要求以公允價優(yōu)計量衍生工具是否合適？說明其理由。不去觸動基本金融工具以歷史成本（攤余成本）為計量基礎的傳統(tǒng)習慣，對計量可靠性(因為它們一般沒有公開市場價格）和與現(xiàn)行法規(guī)規(guī)章的配套、協(xié)調(diào)都有好處但形成了基本工具與以公允價值計量的衍生工具在計量基礎上的不一致，即采用了“雙重”計量標準，而且在實務中，存特定情況下，基本工其也要通過評估等手段確定其公允價值。7.11把計量基礎的確定和確隊時點的選擇建立在對金融資產(chǎn)分類的基礎上，你認為合適嗎？有什么利弊得失？可以說，這是種權(quán)宜的但務實的做法。其利在于，如果分類恰當，可以保證計量的可靠性：其弊在于，可以利用對分類的主觀判斷和變更分類操縱凈損益的確定?，F(xiàn)行會計準則和監(jiān)管規(guī)章之所以對允許按攤余歷史成本計量的“持有牟到期日7.12你怎樣理解公允價值？公允價優(yōu)是一種計量觀念還是計量基礎？對金融工具而言，在哪些情況下能可靠地以公允價值計量。對于公允價值是一種計量觀念還是計量基礎，存在著不同的觀點。認為是計量基礎的，是以其與歷史成本計量基礎相對應，說它是計量觀念的，是認為公允價值是一個概括性的概念，它可以表現(xiàn)為現(xiàn)時市價、未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值或是通過恰當?shù)挠媰r模型確定的價值。但在使用這兩個概念時二者并沒有嚴格的界定?，F(xiàn)時市價是最可靠的公允價值。對金融工具而言，證券（債券和股票）價格能否代表公司價值，取決于市場的有效性。對于沒有上市交易的證券，其公允價值的確定即使通過專業(yè)性的等級評定和資產(chǎn)評估，也難以擺脫主管判斷的成分?；旌弦磕Ｊ秸窃趯π∧芸煽康匾怨蕛r值計量的項目，才仍然以攤余歷史成本汁量的。同時，以公允價值計量衍生工具乃至基本工具（全部金融工具）是IASC為之努力的目標，通過會計估計和計價模型確定公允價值的技術(shù)在金融市場發(fā)達的國家必將更廣泛地使用。7.13你怎樣理解對套期活動的會計處理？為什么IASC和FASB都主張只有在特定條件下才能運用套期活動會計？套期活動會計是為了存會計記錄中反映套期活動的避險效應（即套期工其與被套期項目的風險相互抵消的效應）而設計的，是不符臺普遍采用的常規(guī)程序的，所以只是存特定條件下才能運用。其前提是這種套期關(guān)系要明確、預先設定、可計量并確實有效.7.14你怎樣區(qū)別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期？對境外經(jīng)營凈投資套期的會計處理有什么特點？公允價值套期是指對己確認資產(chǎn)或負債（或它們的可辨認部分）的公允價值變動風險的套期；現(xiàn)金流量套期則是對可以歸屬于己確認資產(chǎn)或負債或是與預期交易相聯(lián)系的現(xiàn)金流量變動風險的套期，但IAS39規(guī)定，以企業(yè)報告貨幣表示的固定價格買、賣資產(chǎn)的未確認的“確定承諾”承受的雖然是公允價價風險，也要作為現(xiàn)金流量套期處理，以避免把現(xiàn)行實務中不確認的“確定承諾”確認為資產(chǎn)或負債。對境外經(jīng)營凈投資套期的會計處理的特點是：應按照類似于現(xiàn)金流量套期的會計原則進行處理，但與套期7.4將【例題1】中的美國出口商改為進口商，在200×年5月31日的外幣交易中形成了60天期的應付英鎊賬款￡100000，為了套期保值，它簽訂了一項按60天期遠期匯率us$1.6336/f1鎖定的美元兌換為英鎊的遠期合同，設當日的即期匯率為us$1.6311/f1，6月30日（會計年度結(jié)束日）的即期匯率為us$1.6409/￡1，7月30日（結(jié)算日）的即期匯率為us$1.6469/￡l：在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認期匯合同。作出交易日、年終、結(jié)算日的會計記錄，會計處理如下：5月31日6月30日借：在途進口商品uS$163110借：匯兌損益（損失）us$980貸：應付英鎊賬款(￡100000)us$163110貸：應付英鎊賬款(￡)us$980借：應收英鎊期匯合同(￡100000)us$163l1O借：應收英鎊期匯合同us$980遞延貼水損益（損失）us$250貸：匯兌損益（利得）us$980貸：應付美元期匯合同US$163360借：貼水損益（損失）us$125貸：遞延貼水損益（損失）us$1257月30日借：應付美元期匯合同us$163360貸：銀行美元存款us$163360借：銀行英鎊存款(￡1OOOOO)us$164090貸：應收英鎊期匯合同(￡100000)us$164090匯兌損益（利得）us$600借：應付英鎊賬款(￡100000)us$164090匯兌損益（損失）us$600貸：銀行英鎊存款(￡100000)us$164090借：貼水損益（損失）us$125遞延貼水損益（損失）us$1257.520×4年IO月17日，D公司預期將存3個月后售出現(xiàn)價為$5000的存貨，同時為了套期保值，簽引了承諾購入等值的同類存貨的3個月期的遠期合同，設此項遠期合同未發(fā)生成本。20×4年12月31日，該項存貨跌價$500，遠期合同則跌價$600。1假設在20×5年1月4日，D公司決定放棄這一銷售計劃：2假設在20×5年1月17日，預期交易發(fā)生，該項存貨價格較上年年末上漲了$100，遠期合同則升值$80。試分別作出：(1)20×4年1o月17U和12月3111的分錄：(2)為情況I在2tJ×5年1月4同作出分錄，并回答D公司將如何處置購貨承諾的遠期合l刊；(3)為情況TT7f20×5年1月17日作出分錄。會計處理如F：20×4年1O月17日采用結(jié)算日會計，不作記錄，12月31日借：遞延套期損益（計入權(quán)益）$500遠期合同損益（計入當期損益）$100貸：購貨遠期合同$60020×5年1月4日情況I：借：套期損益（計入當期損益）$500貸：遞延套期損益（計入權(quán)益）$500同時，應侯機出售所持購貨遠期合同1月17日情況2：借：購貨遠期合同$80遠期合同損益（計入當期損益）$20貨：遞延套期損益（計入權(quán)益）$100借：購貨遠期合同$520銀行存款$5480貸：遞延套期損益$400銷貨收入$56007.6設美國母公叫為其加拿大干公叫在20×4年I2月31U的預期加元掙資產(chǎn)CA$1O0000的外匯風險進行套期保值，因而在l2月】U按30天期遠期匯率us$0.6981/CA$l同簽訂J7-項施付CA$100000的遠期外擴制司。當日的即期獷卒為us$0.7008／CA$l，J2月31只的即期擴率為us$0.6920/CA$l。加拿大子公司2()×4年12月31同資產(chǎn)負債表中的實際加元掙資產(chǎn)為CA$ll0000。作出期匯交易日和年終的會計分錄。假如年終的實際加元凈資產(chǎn)為CA$92000，改作反映套期效應的會計分錄。(1)年終實際加元凈資產(chǎn)為CA$110000，大干套期時預期加兀諍資產(chǎn)CA$100000，套期全部有效。12月1日①借：應收美元期匯合同us$69810遞延帖水損益（損失）us$270貸：應付加元期匯合同(CA$100000)us$7008012月31②借：應付加元期匯合同(CA$100000)us$70080貸：銀行加元存款(CA$100000)us$69200遞延匯兌損益（利得）us$880③借：銀行美元存款uS$69810貸：應收美元期匯合同uS$6981O④惜：遞延匯兌損益（利得）uS$880貸．遞延貼水損益（損失）us$270折算調(diào)整額us$610(2)如果年終實際加元凈資產(chǎn)為CA$92000，小于套期時預期加元凈資產(chǎn)CA$100000，套期有效部分為CA$92000，無效部分為CA$8000，則在第(1)種情況下所作的分錄④應故為：④借：遞延匯兌損益（利得）us$880貸：遞延貼水損益（損失）us$270折算調(diào)整額（套期有效部分）us$561*匯兌損益（利得，套期無效部分）us$49*us$610×92%≈US$561第8章會計慣例的國際比較一、討論題8.1、會計慣例”與“會計準則”這兩個概念是否等同？其關(guān)聯(lián)和區(qū)別表現(xiàn)在哪些方面？可以從歷史發(fā)展的過程闡明其關(guān)聯(lián)和區(qū)別。（1）在長期的歷史發(fā)展過程中，實務界形成了諸多主體都習慣采用的會計方法，這就是會計慣例。（2）鑒于這些會計方法相互之間或?qū)ν惤灰缀褪马棽捎玫牟煌瑫嫹椒ㄖg，往往存在矛盾乃至相悖之處，不同主體往往根據(jù)自身的利益選用不同的會計方法。在20世紀30年代，美國的會計職業(yè)界首先通過對會計慣例的篩選，制定出可作為通用標準的會計準則。發(fā)展至今，這仍是制定會計準則的基本方法。（3）會計準則可以說是“標準的會計慣例”。（4）20世紀80年代，美國財務會計準則委員會首先啟動制定財務會計概念框架，以指導會計準則的制定工作，使準則的制定從初期的實用主義傾向，轉(zhuǎn)向規(guī)范性的尋求概念依據(jù)，以此作為篩選不同準則之間和統(tǒng)一準則允許采用的不同會計方法之間矛盾的指導原則。（5）由此引發(fā)了在制定準則時是著重考慮規(guī)范性的概念依據(jù)，還是著重考慮準則執(zhí)行的經(jīng)濟后果之爭，激化時會導致特定準則的難產(chǎn)，或制定發(fā)布的準則不為廣大主體所遵循。社會、經(jīng)濟環(huán)境的演變，也導致了原有準則的修訂或被取代。8.2、在資產(chǎn)和負債的確認和計量上的國際協(xié)調(diào)是否超過國際差異?你認為現(xiàn)存差異還值得關(guān)注嗎？仍舊超過國際差異，雖然新頒布了會計法，但是在資產(chǎn)負債核算當中許多具備中國特色的條款依舊沒有接軌，比如賬款的跨年度計量，比如特殊的差旅費用。這種差異仍舊值得關(guān)注，不僅僅對我國GDP核算造成標準不統(tǒng)一。而且，跨年度核算問題對于進出口貿(mào)易的核算的管理造成困難。今時今日，解決的辦法也沒有完善。8.3在業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定方面，最值得關(guān)注的重大差異在哪些方面？其協(xié)調(diào)前景如何?參閱教材，從3個方面進行闡述：1.收益確定的“總括觀念”和“當期經(jīng)營觀念”2.“收益平穩(wěn)化”問題；3.由于各國的不同法律要求，股份公司業(yè)主權(quán)益會計中的諸多差異。大體上說，在全球范圍內(nèi)，主要是以美、英為一方，歐洲大陸國家為另一方的協(xié)調(diào)問題。8.4在存貨計價方法上，協(xié)調(diào)化是否基本上超越了國際差異？哪些國際差異還是要關(guān)注的？是。還值得關(guān)注的國際差異是個別或少數(shù)國家獨特的會計慣例，如美國仍在存貨計價中采用后進先出法，北歐國家對“成本與市價孰低”規(guī)則的應用十分寬松，不少瑞士公司在對外財務報表中按變動成本對存貨計價等。8.5你認為在固定資產(chǎn)折舊和重估價問題上，是否存在比較重大的國際差異？還是這些差異并不是基本的？其協(xié)調(diào)的前景如何？不算重大，也不是基本的，但仍值得關(guān)注。如：1.在折算方法上，在對外財務報告中采用直線法、在所得稅申報中采用加速折舊法的問題；2.關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價的問題（有較大的國際差異）；3.是否在對外財務報告中允許對固定資產(chǎn)重估增值等。8.6以長期融資租賃、研究與開發(fā)支出為例，探討資本化與費用化問題。長期融資租賃會計的費用化和資本化問題，在19世紀80年代初的國際調(diào)查中存在顯著的國際差異。在20世紀初的國際調(diào)查中，絕大多數(shù)國家都要求資本化，其協(xié)調(diào)進展顯著。關(guān)于研究與開發(fā)支出是否費用化的問題，在多數(shù)跨國公司中流行費用化，但仔細考察后可發(fā)現(xiàn)，在研究開發(fā)活動的分類、不同類別的支出等方面各國流行費用化的程度存在著不少差別?？蓞⒖冀滩闹械谋硎觥?.7從遞延所得稅會計處理的國際慣例演變中，你有哪些體會？對暫時性差異采用的遞延所得稅攤配程序，原來采用的是“遞延法”，由此形成。的所得稅負債不符合“負債”的定義，從而，美國發(fā)布的新準則轉(zhuǎn)向“負債法”?！笆找姹碡搨ā背蔀榱餍械臅嫅T例。以后，更體現(xiàn)納稅基礎概念的“資產(chǎn)負債表法”。這是會計準則制定中，會計慣例深受“財務的流行程度又超過了“收益表負債法”會計概念框架”影響的生動例證。另一方面，各國在跨期攤配的方法上存在諸多差異，有的國家由于會計方法基本上從屬于稅法要求而很少出現(xiàn)暫時性差異，有些國家甚至是在收付實現(xiàn)制基礎上確認所得稅支出等等。可以說，所得稅會計是國際會計差異最為顯著的會計方法之一。8.8將庫存股份視為資產(chǎn)或認為應從股東權(quán)益中減除，是否體現(xiàn)了“法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)”孰重的觀點？你主張應遵從哪種觀點？是。經(jīng)濟實質(zhì)應重于法律形式，故庫存股份應該從股東權(quán)益中減除。8.9提留公積與只允許進行留存收益分撥實質(zhì)上的不同何在？提留公積是歐洲大陸國家和日本的通用慣例，公積將永久地留存在企業(yè)中，其著眼點是保護股東和債權(quán)人的利益。留存收益分撥是美、英的通用慣例，指為了專用目的而在收益分配中分撥一部分暫留在企業(yè)，以限制股利的分派；一俟該目的實現(xiàn)或摒棄，已分撥的留存收益就要轉(zhuǎn)回，即不再限制從中分配股利，其著眼點是保護公眾投資者的利益。8.10你如何評價商譽作為永久性資產(chǎn)或應攤銷資產(chǎn)的問題？對變攤銷為計提減值損失又有何評價？會計中確認的實際上只是合并商譽，它的計價只是根據(jù)購并價格與賬面資產(chǎn)價值之間的差額。會計準則要求把商譽作為應攤銷資產(chǎn)，只是為了限制利潤的高估，因此，這只是一種務實的權(quán)宜之計。商譽按其性質(zhì)應作為永久性資產(chǎn)，只是在其提供超正常利潤的能力下降時，才應該確認減值損失。8.11外幣交易的兩項交易觀為什么會取代單一交易觀？你如何理解未實現(xiàn)匯兌損益的確認問題？兩項交易觀取代單一交易觀，一是因為它不符合在購銷交易成交時確認收入實現(xiàn)的公認會計原則，二是因為它抹煞了外幣交易中的匯率變動風險。未實現(xiàn)匯兌損益應立即確認為匯兌損益而不予遞延，但可以允許遞延長期貨幣性項目上的未實現(xiàn)匯兌損益，并系統(tǒng)地攤銷。長期以來，這方面存在著較大的國際差異。國際會計準則也允許遞延，直至1994年修訂后重新發(fā)布的IAS21才取消可以遞延攤銷的規(guī)定。8.12從報告貨幣概念來評述外幣報表折算的時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。改進后的IAS21將報告貨幣這一概念區(qū)分為功能貨幣和列報貨幣。如果作為子公司報告貨幣的功能貨幣是母公司的功能貨幣，即國外子公司的海外經(jīng)營活動不過是母子公司經(jīng)營活動的延伸，應采用時態(tài)法；如果子公司是在海外相對自主經(jīng)營的獨立實體，其報表的列報貨幣不是作為母公司列報貨幣的功能貨幣，折算的目的只是把母公司對各該子公司的投資凈額折算為母公司的列報貨幣，而不是改變子公司外幣報表中原先表述的財