連鎖店會計稅務(wù)處理

連鎖經(jīng)營常見問題會計賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)對增值稅檢查的進場費認定及其會計處理一些主要經(jīng)銷汽車、家電和大型連鎖超市在接受稅務(wù)局檢查時，可能會遇到進場費、進店費等平銷返利的認定問題。一旦被認定，則企業(yè)不但要補繳稅款，今后也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機關(guān)增值稅檢查時，一定要認真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，引經(jīng)據(jù)典，據(jù)理力爭，并注意以下幾個問題：一、何為進場費進場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等的銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點、廣告宣傳費、促銷費、管理費、展臺制作費、店慶費、節(jié)日促銷費及其他大型促銷（含臨時促銷費、臨時推廣費）費用等。二、國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取的各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進項稅額沖減問題，不是針對銷售方。三、要注意進場費的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為“平銷返利”。四、進場費的賬務(wù)處理

連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅的會計處理連鎖經(jīng)營是通過若干零售企業(yè)實行集中采購、分散銷售、規(guī)范化經(jīng)營，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營經(jīng)濟效益的一種現(xiàn)代流通方式。實行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一標(biāo)識、統(tǒng)一經(jīng)營方針、統(tǒng)一銷售價格等是其基本規(guī)范和內(nèi)在要求。連鎖經(jīng)營已成為當(dāng)今商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營方式，目前在我國零售定、餐飲業(yè)等服務(wù)行業(yè)中普遍應(yīng)用。按照國務(wù)院體改辦、國家經(jīng)貿(mào)委《關(guān)于促進連鎖經(jīng)營發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)[2002]49號）的規(guī)定，實行統(tǒng)一納稅，促進連鎖經(jīng)營企業(yè)跨區(qū)域發(fā)展。對省內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)部門會同同級財政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）內(nèi)統(tǒng)一申報繳納增值稅。對市（地）、縣內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，經(jīng)市（地）、縣稅務(wù)部門會同同級財政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)在市（地）、縣內(nèi)統(tǒng)一申報繳納增值稅。連鎖經(jīng)營企業(yè)的增值稅會計處理可按照上述要求分為以下情況：1、總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一縣（市、區(qū)）的，經(jīng)過審核批準(zhǔn)后實行“總部-分店”管理模式?？偛繉Ψ值甑纳唐放渌?，作為內(nèi)部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅。連鎖經(jīng)營企業(yè)商品配送會計處理《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點的通知》（財稅字[1997]97號）規(guī)定：對省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，報經(jīng)省級國稅機關(guān)會同省級財政廳審批，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅；對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。同時《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[2003]1號）中對連鎖經(jīng)營企業(yè)實行統(tǒng)一繳納增值稅和所得稅進行了明確：在省、自冶區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實行由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按（財稅字[1997]97號）的規(guī)定執(zhí)行，同時對省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶，不編制財務(wù)報表和賬簿，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅（包括對外資企業(yè)）。一、對采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，并經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批實行匯總納稅連鎖經(jīng)營企業(yè)，無論是跨地區(qū)經(jīng)營還是同一地區(qū)或城市經(jīng)營的，還是實行“總部-地區(qū)總部-分店”或“總部-分店”管理模式，其總部對地區(qū)總部或地區(qū)總部對分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，不按視同銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅，其稅款實行就地預(yù)繳、總部清算繳納辦法，即地區(qū)總部或分店按省級國稅機關(guān)規(guī)定的預(yù)征率向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳的稅款可從總機構(gòu)應(yīng)繳增值稅稅金中來抵減，各年度終了由省級國稅機關(guān)組織對企業(yè)所屬連鎖店增值稅清算，其增值稅進項稅額由總部統(tǒng)一申報抵扣。其中：地區(qū)總部、分店與經(jīng)營活動有關(guān)的水電費、運費和辦公用品進項稅額可以總部名義取得抵扣憑證，以地區(qū)總部、分店單位進行歸集，由總部統(tǒng)一申報抵扣，地區(qū)總部、分店不得直接抵扣進項稅額，同時各分店在向稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時要加報連鎖店增值稅月份預(yù)繳情況報告表，連同預(yù)繳增值稅稅款的稅票復(fù)印件報總公司來抵頂應(yīng)入連鎖經(jīng)營下增值稅處理方法介紹[稅務(wù)實務(wù)]

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頻道：會計考試稅務(wù)實務(wù)輔導(dǎo)連鎖經(jīng)營下增值稅的處理方法

同一地區(qū)或城市，實行“總部—分店”管理模式?？偛繉Ψ值甑纳唐放渌?，作為內(nèi)部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅。

【例】某食品銷售連鎖企業(yè)在同城有4家連鎖分店，是一般納稅人。2009年1月，4家分店銷售情況，甲店實現(xiàn)銷售收入58.50萬元（含稅）；乙店實現(xiàn)銷售收入81.90萬元（含稅）；丙店實現(xiàn)銷售收入105.30萬元（含稅）；丁店實現(xiàn)銷售收入117萬元（含稅）；由總店計算、申報、繳納增值稅。

銷售額=（含稅銷售額）/（1+增值稅率）

=（585000+819000+1053000+1170000）/（1+17%）

=3100000（元）

會計分錄：

借：銀行存款

36270000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

527000

主營業(yè)務(wù)收入

3100000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

527000

貸：銀行存款

527000

不同一地區(qū)或城市，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實行“總部—地區(qū)總部—分店”的管理模式?？偛繉Φ貐^(qū)總部的商品配送，按稅法規(guī)定必須作為銷售處理，經(jīng)申請可由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，繳納增值稅。

【例】某綜合超市連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個（甲店、乙店）。2009年1月，總店購進500萬元的貨物，進項稅金85萬元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品，開具專用發(fā)票，其中甲店300萬元，銷項稅金51萬元；乙店400萬元，銷項稅額68萬元?？偟杲y(tǒng)一計算、申報、繳納增值稅。

總店購進貨物會計分錄：

借：物資采購

5000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

850000

貸：銀行存款

5850000

總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——甲店

3510000

——乙店

4680000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1190000

主營業(yè)務(wù)收入

7000000

總店繳納增值稅會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

340000

貸：銀行存款

340000

注：應(yīng)交增值稅=1190000-850000=340000（元）