變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究【文獻(xiàn)綜述】

畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)學(xué)變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)理論和方法之一,自1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森·N哈里斯提出以來(lái),于20世紀(jì)50年代開始,隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競(jìng)爭(zhēng)的加劇,決策意識(shí)的增長(zhǎng),人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的信息越來(lái)越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,而開始得到廣泛關(guān)注,并逐漸普遍應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理。有關(guān)變動(dòng)成本法的文獻(xiàn)主要集中在闡述其目前應(yīng)用的現(xiàn)狀、變動(dòng)成本法在管理中的應(yīng)用(優(yōu)劣勢(shì)等)、實(shí)際應(yīng)用中的對(duì)策及幾種模式等.這其中不乏分析見解深刻的論述。本文將研究較多方面的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述:一、有關(guān)變動(dòng)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀的研究黃寶華(2005)在《變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究》中提到,變動(dòng)成本法在二戰(zhàn)之后,隨著管理者管理職能的轉(zhuǎn)變,變動(dòng)成本法不脛而走,現(xiàn)已普遍應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。但我國(guó)雖將其納入管理會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容,然而學(xué)生畢業(yè)后實(shí)務(wù)中較少用到,致使變動(dòng)成本法的作用被懷疑,似乎失去其原有的優(yōu)勢(shì)。南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組(2001)在《成本性態(tài)管理在中國(guó)企業(yè)的運(yùn)用及思考》里通過(guò)調(diào)查研究成本性態(tài)管理在我國(guó)企業(yè)的運(yùn)用進(jìn)一步揭示了變動(dòng)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀:73%被調(diào)查企業(yè)運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行了保本分析,僅有22.2%企業(yè)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額和稅前利潤(rùn),7.9%的企業(yè)計(jì)算了經(jīng)營(yíng)杠桿,變動(dòng)成本在管理和控制中的作用還未得到足夠的重視,我國(guó)企業(yè)的認(rèn)識(shí)仍主要停留在變動(dòng)成本的保本分析作用,思想上的不重視間接導(dǎo)致了變動(dòng)成本法應(yīng)用的現(xiàn)狀。由此可見,西方企業(yè)管理較先進(jìn),變動(dòng)成本法憑借其適應(yīng)內(nèi)部管理的優(yōu)勢(shì)自然運(yùn)用普遍,而我國(guó)雖勞動(dòng)力密集型制造業(yè)大量存在,企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善使其尚未足夠意識(shí)到變動(dòng)成本法的有效性,另一方面,應(yīng)用變動(dòng)成本法的企業(yè)也未將其納入賬戶體系,只是需要時(shí)進(jìn)行保本分析而用,可見,增強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)變動(dòng)成本法的重視程度是治標(biāo)之措。二、關(guān)于變動(dòng)成本法在實(shí)際管理中應(yīng)用的研究無(wú)論從理論上還是實(shí)際上來(lái)講,變動(dòng)成本法都將長(zhǎng)期存在并應(yīng)普及至內(nèi)部管理中。變動(dòng)成本法在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理預(yù)測(cè)、決策控制和考核中具有完全成本法無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。張艷(2009)在《案例探討變動(dòng)成本法與完全成本法》里提到,不管存貨計(jì)價(jià)采用何種方法,兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)差異均等于期末存貨中的固定制造費(fèi)用與期初存貨中固定制造費(fèi)用的差額,變動(dòng)成本法比完全成本法更符合“收益與費(fèi)用配比原則”,因而其計(jì)算出的利潤(rùn)也更為真實(shí)。B.Antonioli,M.Filippini.(2001)在《TheuseofavariablecostfunctionintheregulationoftheItalianwaterindustry》里通過(guò)對(duì)意大利32家自來(lái)水配送廠的樣本進(jìn)行勞動(dòng)力價(jià)格、水的損失等分析,從而得出變動(dòng)成本函數(shù)的多元功能。李梅芳、楊曉杰等(2010)《變動(dòng)成本法特點(diǎn)及應(yīng)用可行性分析》通過(guò)變動(dòng)成本法在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中的一個(gè)案例,進(jìn)一步證明了變動(dòng)成本法在為企業(yè)短期決策、本量利分析提供條件的同時(shí),又有利于企業(yè)的成本核算和成本控制。尹春霞(2010)《變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)在企業(yè)應(yīng)用中的分析》認(rèn)為,在特殊條件下變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本有利于產(chǎn)品定價(jià),比如企業(yè)在生產(chǎn)能力達(dá)不到飽和的情況下,若客戶要求加工某產(chǎn)品但給價(jià)低于完全成本,企業(yè)是否應(yīng)該接受訂貨,變動(dòng)成本法的應(yīng)用在此時(shí)運(yùn)用將更為科學(xué)。與此同時(shí),陳桂娜、張家喆(2006)雖在《談變動(dòng)成本法的應(yīng)用》里雖先肯定變動(dòng)成本法有利于責(zé)任成本的控制,但其還是不適應(yīng)于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的需要,且固定成本與變動(dòng)成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。王海峰(2010)在《企業(yè)管理者運(yùn)用變動(dòng)成本法增加效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)》中提到,變動(dòng)成本法實(shí)際應(yīng)用中,管理者的工作重點(diǎn)應(yīng)放在固定成本上,控制固定成本的增減能反映經(jīng)營(yíng)管理者管理水平。廖曉莉(2008)《論變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用》里提到,變動(dòng)成本法在實(shí)際應(yīng)用中不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,因其計(jì)算的利潤(rùn)偏低將會(huì)影響投資者利益。歸納各位學(xué)者的觀點(diǎn),變動(dòng)成本法在實(shí)際應(yīng)用中能有效地利于內(nèi)部管促使管理者重視銷售環(huán)節(jié)、確定各部門責(zé)任、簡(jiǎn)化成本核算等,但在核算前的成本性態(tài)劃分帶有主觀性且增加核算負(fù)擔(dān)、產(chǎn)品成本與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同、不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告等。三、關(guān)于變動(dòng)成本法應(yīng)用的對(duì)策及幾種模式的研究1.加大宣傳力度,使變動(dòng)成本法的科學(xué)性為決策者、管理者真正地意識(shí)到。黃寶華(2005)在《變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究》認(rèn)為通過(guò)實(shí)證性研究,逐漸改變我國(guó)實(shí)務(wù)界管理者的價(jià)值取向,促使其盡快形成主動(dòng)改變其管理手段的內(nèi)在動(dòng)力,使其從現(xiàn)有的成本計(jì)算方法的使用轉(zhuǎn)為變動(dòng)成本法的使用,并通過(guò)各種宣傳媒體以盡快形成加強(qiáng)內(nèi)部成本管理的輿論氛圍。此外,加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的實(shí)質(zhì)性合作,如將實(shí)際工作中的混合成本如何更為科學(xué)地進(jìn)行分解;對(duì)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)采用案例教學(xué),以使學(xué)生從單一的課堂學(xué)習(xí),向案例模擬與課堂教學(xué)相結(jié)合的方向發(fā)展。ChrisPong,FalconerMitchell在《Fullcostingversusvariablecosting:Doesthechoicestillmatter?》通過(guò)對(duì)英國(guó)制造業(yè)存貨估計(jì)以完全成本法為基礎(chǔ)分析出其弊端,從而建議修改現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn),允許以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制報(bào)表。2.建立基于變動(dòng)成本法的企業(yè)成本核算體系?；蒌h(2010)《變動(dòng)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析》認(rèn)為,一要取消簿記體系下的變動(dòng)成本法,二要建立非簿記體系的多元成本計(jì)算體系。企業(yè)應(yīng)計(jì)算并提供產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本、完全變動(dòng)成本和產(chǎn)品生命周期成本、客戶成本。廉靜(2010)在《基于變動(dòng)成本法的企業(yè)成本核算與控制體系的構(gòu)建》中詳細(xì)分析了生產(chǎn)、采購(gòu)、裝配、安裝環(huán)節(jié)的成本習(xí)性,并提出了相應(yīng)的核算與控制體系。但是在目前完全成本法占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的中國(guó)企業(yè)中,完全建立變動(dòng)成本法的企業(yè)成本核算體系并不是可以一蹴而就的,在推廣的過(guò)程中,勢(shì)必需要利用完全成本法的基礎(chǔ)條件下,逐步推廣。3.完全成本法與變動(dòng)成本法的互補(bǔ)和統(tǒng)一,建立統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng):(1)單軌制。翟春鳳、趙磊在《對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)思考》里提到,以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法進(jìn)行成本核算,最大限度的發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。這當(dāng)然是一種最理想的應(yīng)用方法。然而現(xiàn)在國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均明文規(guī)定不得采用變動(dòng)成本法對(duì)外提供報(bào)表,加上變動(dòng)成本法自身也存在一定缺陷,在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還不能從會(huì)計(jì)制度上使其合法化。(2)雙軌制。張薇(2010)《淺談變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用研究》認(rèn)為,在按完全成本法提供對(duì)外報(bào)表的同時(shí),在企業(yè)內(nèi)部另設(shè)一套按變動(dòng)成本法計(jì)算的內(nèi)部賬。這種方法雖能滿足不同的需要,但工作量非常大,要增加專門人員記賬,從經(jīng)濟(jì)上講沒多大必要,并且重復(fù)設(shè)賬,會(huì)造成人、財(cái)、物和時(shí)間的極大浪費(fèi)。(3)結(jié)合制。這是目前學(xué)術(shù)界比較贊同的一種方法。秦文崗(2006)在《變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用》里描述了幾種觀點(diǎn)：一是平時(shí)按制造成本法核算,期末根據(jù)制造成本法提供的成本另行計(jì)算變動(dòng)成本,第二種將第一種的順序換之,三是日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上,增設(shè)賬戶專門核算固定制造費(fèi)用,期末按變動(dòng)成本法編制報(bào)表并調(diào)整為制造成本法下的會(huì)計(jì)報(bào)表,四是在制造成本的基礎(chǔ)上將變動(dòng)成本融合進(jìn)來(lái),增設(shè)“生產(chǎn)成本”“產(chǎn)成品”的二級(jí)科目。四種方法各有利弊,第一種方法只解決了表面的問(wèn)題,時(shí)間保證性差,不能滿足企業(yè)在信息反饋及日?？刂频确矫娴男枰?第二種方法的賬簿與報(bào)表脫節(jié),第三四種方法相比而言,具備較大的可行性。此外,秦文崗還認(rèn)為兩種方法的結(jié)合應(yīng)靈活運(yùn)用,需要做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,在條件成熟時(shí)再逐步實(shí)施,不斷改進(jìn)、充實(shí)完善,綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中的理論和方法,有針對(duì)性的開展工作。綜觀國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)于變動(dòng)成本法應(yīng)用的研究,各位學(xué)者所持的觀點(diǎn)基本一致。對(duì)于變動(dòng)成本法應(yīng)用研究基本是按照提出問(wèn)題-分析問(wèn)題-解決問(wèn)題的模式進(jìn)行,從企業(yè)內(nèi)部成本管理控制的角度出發(fā),闡述其迫切性,應(yīng)用的可行性,最后提出切實(shí)有效的對(duì)策建議。而對(duì)于變動(dòng)成本法應(yīng)用研究的重點(diǎn),則各有不同。有的把重點(diǎn)放在了應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)上,有的專門對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的稅前凈利的模型進(jìn)行驗(yàn)證,還有選取了案例來(lái)研究?jī)煞N成本核算方法的結(jié)合。對(duì)于變動(dòng)成本法的局限性也有較全面地闡述,但是在探討變動(dòng)成本法應(yīng)用對(duì)策時(shí),在應(yīng)用前提和原則上鮮有針對(duì)局限性而提出的分析和研究。我認(rèn)為,我國(guó)目前勞動(dòng)力密集型企業(yè)仍占較大比例,且隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高,固定制造費(fèi)用將會(huì)日趨增加,從當(dāng)前來(lái)看,勞動(dòng)力成本比重大為當(dāng)前變動(dòng)成本法的推廣提供客觀條件,另一方面,從未來(lái)的趨勢(shì)看,未來(lái)成本控制將著重于固定成本,而變動(dòng)成本法憑借其特點(diǎn)將有助于企業(yè)控制固定成本,因此,變動(dòng)成本法運(yùn)用具備良好的條件和前景。而變動(dòng)成本法的推廣應(yīng)在完全成本法的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn),在當(dāng)前的現(xiàn)狀下實(shí)現(xiàn)兩者的融合將是最佳的途徑。變動(dòng)成本法要想國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)制度能放寬限制,還必須不斷完善自身理論的研究,研究如何使變動(dòng)成本法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn),比如與標(biāo)準(zhǔn)、定額成本的結(jié)合以達(dá)到更有效的成本管理,再如將原有的產(chǎn)銷量與成本的關(guān)系分析,拓展到作業(yè),成本動(dòng)因及其變化對(duì)利潤(rùn)的影響關(guān)系。本文將沿著各位專家學(xué)者的研究思路，對(duì)于在內(nèi)控日趨重要的背景下對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用進(jìn)行研究。該課題將為我國(guó)變動(dòng)成本法的應(yīng)用提出一些應(yīng)用條件和原則，為其與完全成本法的融合提供切實(shí)有效的建議,能對(duì)變動(dòng)成本法的理論發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行初步探討。在今后我國(guó)內(nèi)部管理制度的逐步發(fā)展中，對(duì)于變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究的實(shí)際方法必將更加豐富完善，更加多樣有效。變動(dòng)成本法應(yīng)用必將向著規(guī)范化和制度化邁進(jìn)，其優(yōu)勢(shì)必將在實(shí)踐中越來(lái)越凸顯,其缺陷也將被克服、完善。參考文獻(xiàn)：[1]黃寶華.變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友,2005（1）：16-17.[2]劉亞莉,余曉峰.變動(dòng)成本法的應(yīng)用前景[J].浙江財(cái)經(jīng),2009（21）：59.[3]秦文崗.變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006,16（18）：180-181.[4]尹春霞.變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)在企業(yè)應(yīng)用中的分析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010（5）：91.[5]惠鋒.變動(dòng)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析[J].中國(guó)外資,2010（213）：124-126.[6]李梅芳,楊曉杰,岳桂云.變動(dòng)成本法特點(diǎn)及應(yīng)用可行性分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2010（2）：60-61.[7]孫金莉.變動(dòng)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào).2009,28（3）：189-191.[8]南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組.成本性態(tài)管理在中國(guó)企業(yè)的運(yùn)用及思考[J].會(huì)計(jì)研究,2001（11）：33-39.[9]廉靜.基于變動(dòng)成本法的企業(yè)成本核算[J].管理觀察,2010:102-103.[10]王海峰.企業(yè)管理者運(yùn)用變動(dòng)成本法增加效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J].企業(yè)物流,2010,3：27-29.[11]李梅芳,楊曉杰,岳桂云.變動(dòng)成本法特點(diǎn)及應(yīng)用可行性分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2010：60-61.[12]張艷.案例探討變動(dòng)成本法與完全成本法[J].財(cái)經(jīng)界,2009:70.[13]張立明.淺談變動(dòng)成本法的應(yīng)用及案例分析[J].財(cái)會(huì)與審計(jì),2010（3）：78-79.[14]陳佳娜,張家喆.談變動(dòng)成本法的應(yīng)用[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2006,8(4):375-377.[15]廖曉莉.談變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008(552):65.[16]翟春鳳,趙磊.對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)思考[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007(234):105-106[17]張薇.淺談變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用研究[J].財(cái)經(jīng)界,2010:75-77.[18]B.Antonioli,M.Filippini.Theuseofa