變動成本法的應用研究【文獻綜述】

畢業(yè)論文文獻綜述會計學變動成本法的應用研究變動成本法作為管理會計的重要基礎理論和方法之一,自1936年由美國會計師喬納森·N哈里斯提出以來,于20世紀50年代開始,隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競爭的加劇,決策意識的增長,人們逐漸認識到傳統(tǒng)的完全成本法提供的信息越來越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,而開始得到廣泛關(guān)注,并逐漸普遍應用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理。有關(guān)變動成本法的文獻主要集中在闡述其目前應用的現(xiàn)狀、變動成本法在管理中的應用(優(yōu)劣勢等)、實際應用中的對策及幾種模式等.這其中不乏分析見解深刻的論述。本文將研究較多方面的文獻進行綜述:一、有關(guān)變動成本法應用現(xiàn)狀的研究黃寶華(2005)在《變動成本法的應用研究》中提到,變動成本法在二戰(zhàn)之后,隨著管理者管理職能的轉(zhuǎn)變,變動成本法不脛而走,現(xiàn)已普遍應用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。但我國雖將其納入管理會計的教學內(nèi)容,然而學生畢業(yè)后實務中較少用到,致使變動成本法的作用被懷疑,似乎失去其原有的優(yōu)勢。南京大學會計學系課題組(2001)在《成本性態(tài)管理在中國企業(yè)的運用及思考》里通過調(diào)查研究成本性態(tài)管理在我國企業(yè)的運用進一步揭示了變動成本法的應用現(xiàn)狀:73%被調(diào)查企業(yè)運用變動成本法進行了保本分析,僅有22.2%企業(yè)計算邊際貢獻總額和稅前利潤,7.9%的企業(yè)計算了經(jīng)營杠桿,變動成本在管理和控制中的作用還未得到足夠的重視,我國企業(yè)的認識仍主要停留在變動成本的保本分析作用,思想上的不重視間接導致了變動成本法應用的現(xiàn)狀。由此可見,西方企業(yè)管理較先進,變動成本法憑借其適應內(nèi)部管理的優(yōu)勢自然運用普遍,而我國雖勞動力密集型制造業(yè)大量存在,企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善使其尚未足夠意識到變動成本法的有效性,另一方面,應用變動成本法的企業(yè)也未將其納入賬戶體系,只是需要時進行保本分析而用,可見,增強企業(yè)管理者對變動成本法的重視程度是治標之措。二、關(guān)于變動成本法在實際管理中應用的研究無論從理論上還是實際上來講,變動成本法都將長期存在并應普及至內(nèi)部管理中。變動成本法在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理預測、決策控制和考核中具有完全成本法無法比擬的優(yōu)勢。張艷(2009)在《案例探討變動成本法與完全成本法》里提到,不管存貨計價采用何種方法,兩種方法計算的利潤差異均等于期末存貨中的固定制造費用與期初存貨中固定制造費用的差額,變動成本法比完全成本法更符合“收益與費用配比原則”,因而其計算出的利潤也更為真實。B.Antonioli,M.Filippini.(2001)在《TheuseofavariablecostfunctionintheregulationoftheItalianwaterindustry》里通過對意大利32家自來水配送廠的樣本進行勞動力價格、水的損失等分析,從而得出變動成本函數(shù)的多元功能。李梅芳、楊曉杰等(2010)《變動成本法特點及應用可行性分析》通過變動成本法在企業(yè)實際應用中的一個案例,進一步證明了變動成本法在為企業(yè)短期決策、本量利分析提供條件的同時,又有利于企業(yè)的成本核算和成本控制。尹春霞(2010)《變動成本法優(yōu)缺點在企業(yè)應用中的分析》認為,在特殊條件下變動成本法計算的產(chǎn)品成本有利于產(chǎn)品定價,比如企業(yè)在生產(chǎn)能力達不到飽和的情況下,若客戶要求加工某產(chǎn)品但給價低于完全成本,企業(yè)是否應該接受訂貨,變動成本法的應用在此時運用將更為科學。與此同時,陳桂娜、張家喆(2006)雖在《談變動成本法的應用》里雖先肯定變動成本法有利于責任成本的控制,但其還是不適應于長期經(jīng)營決策的需要,且固定成本與變動成本在很大程度上是假設的結(jié)果。王海峰(2010)在《企業(yè)管理者運用變動成本法增加效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)》中提到,變動成本法實際應用中,管理者的工作重點應放在固定成本上,控制固定成本的增減能反映經(jīng)營管理者管理水平。廖曉莉(2008)《論變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的運用》里提到,變動成本法在實際應用中不適應對外財務報告的要求,因其計算的利潤偏低將會影響投資者利益。歸納各位學者的觀點,變動成本法在實際應用中能有效地利于內(nèi)部管促使管理者重視銷售環(huán)節(jié)、確定各部門責任、簡化成本核算等,但在核算前的成本性態(tài)劃分帶有主觀性且增加核算負擔、產(chǎn)品成本與會計準則不同、不適應對外財務報告等。三、關(guān)于變動成本法應用的對策及幾種模式的研究1.加大宣傳力度,使變動成本法的科學性為決策者、管理者真正地意識到。黃寶華(2005)在《變動成本法的應用研究》認為通過實證性研究,逐漸改變我國實務界管理者的價值取向,促使其盡快形成主動改變其管理手段的內(nèi)在動力,使其從現(xiàn)有的成本計算方法的使用轉(zhuǎn)為變動成本法的使用,并通過各種宣傳媒體以盡快形成加強內(nèi)部成本管理的輿論氛圍。此外,加強學術(shù)界與實務界的實質(zhì)性合作,如將實際工作中的混合成本如何更為科學地進行分解;對管理會計的教學采用案例教學,以使學生從單一的課堂學習,向案例模擬與課堂教學相結(jié)合的方向發(fā)展。ChrisPong,FalconerMitchell在《Fullcostingversusvariablecosting:Doesthechoicestillmatter?》通過對英國制造業(yè)存貨估計以完全成本法為基礎分析出其弊端,從而建議修改現(xiàn)有的標準,允許以變動成本法為基礎編制報表。2.建立基于變動成本法的企業(yè)成本核算體系。惠鋒(2010)《變動成本法在企業(yè)中的應用分析》認為,一要取消簿記體系下的變動成本法,二要建立非簿記體系的多元成本計算體系。企業(yè)應計算并提供產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本、完全變動成本和產(chǎn)品生命周期成本、客戶成本。廉靜(2010)在《基于變動成本法的企業(yè)成本核算與控制體系的構(gòu)建》中詳細分析了生產(chǎn)、采購、裝配、安裝環(huán)節(jié)的成本習性,并提出了相應的核算與控制體系。但是在目前完全成本法占據(jù)絕對優(yōu)勢的中國企業(yè)中,完全建立變動成本法的企業(yè)成本核算體系并不是可以一蹴而就的,在推廣的過程中,勢必需要利用完全成本法的基礎條件下,逐步推廣。3.完全成本法與變動成本法的互補和統(tǒng)一,建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng):(1)單軌制。翟春鳳、趙磊在《對變動成本法應用的現(xiàn)實思考》里提到,以變動成本法完全取代完全成本法進行成本核算,最大限度的發(fā)揮變動成本法的優(yōu)點。這當然是一種最理想的應用方法。然而現(xiàn)在國內(nèi)外的會計準則均明文規(guī)定不得采用變動成本法對外提供報表,加上變動成本法自身也存在一定缺陷,在相當長時間內(nèi)還不能從會計制度上使其合法化。(2)雙軌制。張薇(2010)《淺談變動成本法和作業(yè)成本法的應用研究》認為,在按完全成本法提供對外報表的同時,在企業(yè)內(nèi)部另設一套按變動成本法計算的內(nèi)部賬。這種方法雖能滿足不同的需要,但工作量非常大,要增加專門人員記賬,從經(jīng)濟上講沒多大必要,并且重復設賬,會造成人、財、物和時間的極大浪費。(3)結(jié)合制。這是目前學術(shù)界比較贊同的一種方法。秦文崗(2006)在《變動成本法和制造成本法在實際工作中的應用》里描述了幾種觀點：一是平時按制造成本法核算,期末根據(jù)制造成本法提供的成本另行計算變動成本,第二種將第一種的順序換之,三是日常核算建立在變動成本法的基礎上,增設賬戶專門核算固定制造費用,期末按變動成本法編制報表并調(diào)整為制造成本法下的會計報表,四是在制造成本的基礎上將變動成本融合進來,增設“生產(chǎn)成本”“產(chǎn)成品”的二級科目。四種方法各有利弊,第一種方法只解決了表面的問題,時間保證性差,不能滿足企業(yè)在信息反饋及日?？刂频确矫娴男枰?第二種方法的賬簿與報表脫節(jié),第三四種方法相比而言,具備較大的可行性。此外,秦文崗還認為兩種方法的結(jié)合應靈活運用,需要做好各項基礎工作,在條件成熟時再逐步實施,不斷改進、充實完善,綜合運用財務會計和管理會計中的理論和方法,有針對性的開展工作。綜觀國內(nèi)外學術(shù)界對于變動成本法應用的研究,各位學者所持的觀點基本一致。對于變動成本法應用研究基本是按照提出問題-分析問題-解決問題的模式進行,從企業(yè)內(nèi)部成本管理控制的角度出發(fā),闡述其迫切性,應用的可行性,最后提出切實有效的對策建議。而對于變動成本法應用研究的重點,則各有不同。有的把重點放在了應用的優(yōu)勢上,有的專門對變動成本法與完全成本法的稅前凈利的模型進行驗證,還有選取了案例來研究兩種成本核算方法的結(jié)合。對于變動成本法的局限性也有較全面地闡述,但是在探討變動成本法應用對策時,在應用前提和原則上鮮有針對局限性而提出的分析和研究。我認為,我國目前勞動力密集型企業(yè)仍占較大比例,且隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高,固定制造費用將會日趨增加,從當前來看,勞動力成本比重大為當前變動成本法的推廣提供客觀條件,另一方面,從未來的趨勢看,未來成本控制將著重于固定成本,而變動成本法憑借其特點將有助于企業(yè)控制固定成本,因此,變動成本法運用具備良好的條件和前景。而變動成本法的推廣應在完全成本法的基礎上逐步推進,在當前的現(xiàn)狀下實現(xiàn)兩者的融合將是最佳的途徑。變動成本法要想國內(nèi)外會計制度能放寬限制,還必須不斷完善自身理論的研究,研究如何使變動成本法適應新經(jīng)濟時代的特點,比如與標準、定額成本的結(jié)合以達到更有效的成本管理,再如將原有的產(chǎn)銷量與成本的關(guān)系分析,拓展到作業(yè),成本動因及其變化對利潤的影響關(guān)系。本文將沿著各位專家學者的研究思路，對于在內(nèi)控日趨重要的背景下對變動成本法的應用進行研究。該課題將為我國變動成本法的應用提出一些應用條件和原則，為其與完全成本法的融合提供切實有效的建議,能對變動成本法的理論發(fā)展趨勢進行初步探討。在今后我國內(nèi)部管理制度的逐步發(fā)展中，對于變動成本法的應用研究的實際方法必將更加豐富完善，更加多樣有效。變動成本法應用必將向著規(guī)范化和制度化邁進，其優(yōu)勢必將在實踐中越來越凸顯,其缺陷也將被克服、完善。參考文獻：[1]黃寶華.變動成本法的應用研究[J].會計之友,2005（1）：16-17.[2]劉亞莉,余曉峰.變動成本法的應用前景[J].浙江財經(jīng),2009（21）：59.[3]秦文崗.變動成本法和制造成本法在實際工作中的應用[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2006,16（18）：180-181.[4]尹春霞.變動成本法優(yōu)缺點在企業(yè)應用中的分析[J].企業(yè)導報,2010（5）：91.[5]惠鋒.變動成本法在企業(yè)中的應用分析[J].中國外資,2010（213）：124-126.[6]李梅芳,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