【老會計經(jīng)驗】所得稅匯算清繳注意新舊政策的銜接(下)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】所得稅匯算清繳注意新舊政策的銜接（下）七、關(guān)于以前年度未扣除廣告費的納稅處理由于新舊稅法都有對企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，超過稅收限額部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，因此銜接政策明確，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。實際操作中需要注意，稅前扣除限額為當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，加上以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費之和不超過銷售(營業(yè))收入15%。的部分。如：某企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度未在稅前扣除的廣告費余額20萬元，2008年度實際發(fā)生廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費支出100萬元，該企業(yè)2008年度銷售收入22000萬元。企業(yè)納稅申報時先填報附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》：第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”100萬元。第2行“其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”0。第3行“本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”100萬元。第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè))收入”22000萬元。第5行“稅法規(guī)定的扣除率”15%。第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”3300萬元。第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出調(diào)整額”0。第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”0。第9行“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”20萬元。第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”20萬元。第11行“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”20萬元。將附表八第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”的20萬元直接填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第27行“廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出”的第4列“調(diào)減金額”中。八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成虧損的納稅處理新稅法將技術(shù)開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠由原稅法中盈利工業(yè)企業(yè)的范圍擴大到所有企業(yè)，從稅收上加大對技術(shù)開發(fā)費事項的鼓勵和支持力度。同時，新稅法中應(yīng)納稅所得額的計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損技術(shù)開發(fā)費加計扣除額包括在公式中的“各項扣除”中，是計算應(yīng)納稅所得額的其中項。享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的企業(yè)如果與其他納稅事項合并計算后形成年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。如：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核2008年度發(fā)生開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的技術(shù)開發(fā)費加計扣除額50萬元。年度納稅申報時填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第10行“開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)費”50萬元;同時填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第39行“加計扣除”第4列“調(diào)減金額”50萬元。此數(shù)據(jù)并入納稅調(diào)減項后與其他納稅事項合并計算后，如果該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額虧損，此虧損額可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個年度彌補。九、關(guān)于開(籌)辦費的納稅處理原稅法規(guī)定開(籌)辦費在不短于5年內(nèi)分期扣除，新稅法中沒有對開(籌)辦費稅前扣除的規(guī)定。因此銜接文件規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法關(guān)于長期待攤費用不短于3年內(nèi)分期扣除的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，可以根據(jù)上述規(guī)定處理。【例】某企業(yè)籌備期發(fā)生開辦費10萬元，2006年1月正式經(jīng)營，2006年度～2007年度每年分別在稅前扣除2萬元，2008年度納稅申報時企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇，選擇后不能改變：第一種：一次性扣除6萬元(10-2×2)。填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”6萬元。第二種：2008年度～2010年度分3年，每年扣除2萬元。2008年度～2010年度每年納稅申報時填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”2萬元?！纠磕称髽I(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，籌備期發(fā)生開辦費10萬元，2008年1月正式經(jīng)營(金額單位：萬元)。1.企業(yè)的賬務(wù)處理籌建期發(fā)生開辦費時(歸集后10萬元)借：長期待攤費用——開辦費10貸：銀行存款(或現(xiàn)金)102008年度攤銷開辦費時借：管理費用10貸：長期待攤費用——開辦費102.企業(yè)納稅申報處理2008年度納稅申報時企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇，選擇后不能改變：第一種：一次性扣除10萬元。由于企業(yè)2008年度已將開辦費計入管理費用，因此附表二《成本費用明細表》第27行“管理費用”中包含此事項，不需要再作其他納稅處理。第二種：2008年度~2010年度分3年，每年扣除3.33萬元(10÷3)。2008年度納稅申報時，填報附表二《成本費用明細表》第27行“管理費用”中10萬元，同時填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第3列“調(diào)增金額”6.67(10-3.33)萬元。2009年度納稅申報時，填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”3.33萬元。2010年度納稅申報時，填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”3.34萬元。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議