【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】所得稅匯算清繳注意新舊政策的銜接(下)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】所得稅匯算清繳注意新舊政策的銜接（下）七、關(guān)于以前年度未扣除廣告費(fèi)的納稅處理由于新舊稅法都有對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，超過(guò)稅收限額部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，因此銜接政策明確，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。實(shí)際操作中需要注意，稅前扣除限額為當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，加上以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費(fèi)之和不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入15%。的部分。如：某企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度未在稅前扣除的廣告費(fèi)余額20萬(wàn)元，2008年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)元，該企業(yè)2008年度銷售收入22000萬(wàn)元。企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)先填報(bào)附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》：第1行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”100萬(wàn)元。第2行“其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”0。第3行“本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”100萬(wàn)元。第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售(營(yíng)業(yè))收入”22000萬(wàn)元。第5行“稅法規(guī)定的扣除率”15%。第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”3300萬(wàn)元。第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出調(diào)整額”0。第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”0。第9行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”20萬(wàn)元。第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”20萬(wàn)元。第11行“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”20萬(wàn)元。將附表八第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”的20萬(wàn)元直接填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”的第4列“調(diào)減金額”中。八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成虧損的納稅處理新稅法將技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠由原稅法中盈利工業(yè)企業(yè)的范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)，從稅收上加大對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)事項(xiàng)的鼓勵(lì)和支持力度。同時(shí)，新稅法中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額包括在公式中的“各項(xiàng)扣除”中，是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的其中項(xiàng)。享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)如果與其他納稅事項(xiàng)合并計(jì)算后形成年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。如：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核2008年度發(fā)生開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額50萬(wàn)元。年度納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第10行“開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)”50萬(wàn)元;同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“加計(jì)扣除”第4列“調(diào)減金額”50萬(wàn)元。此數(shù)據(jù)并入納稅調(diào)減項(xiàng)后與其他納稅事項(xiàng)合并計(jì)算后，如果該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額虧損，此虧損額可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個(gè)年度彌補(bǔ)。九、關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的納稅處理原稅法規(guī)定開(籌)辦費(fèi)在不短于5年內(nèi)分期扣除，新稅法中沒(méi)有對(duì)開(籌)辦費(fèi)稅前扣除的規(guī)定。因此銜接文件規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年內(nèi)分期扣除的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，可以根據(jù)上述規(guī)定處理?！纠磕称髽I(yè)籌備期發(fā)生開辦費(fèi)10萬(wàn)元，2006年1月正式經(jīng)營(yíng)，2006年度～2007年度每年分別在稅前扣除2萬(wàn)元，2008年度納稅申報(bào)時(shí)企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇，選擇后不能改變：第一種：一次性扣除6萬(wàn)元(10-2×2)。填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”6萬(wàn)元。第二種：2008年度～2010年度分3年，每年扣除2萬(wàn)元。2008年度～2010年度每年納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”2萬(wàn)元。【例】某企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，籌備期發(fā)生開辦費(fèi)10萬(wàn)元，2008年1月正式經(jīng)營(yíng)(金額單位：萬(wàn)元)。1.企業(yè)的賬務(wù)處理籌建期發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)(歸集后10萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)10貸：銀行存款(或現(xiàn)金)102008年度攤銷開辦費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用10貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)102.企業(yè)納稅申報(bào)處理2008年度納稅申報(bào)時(shí)企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇，選擇后不能改變：第一種：一次性扣除10萬(wàn)元。由于企業(yè)2008年度已將開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，因此附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》第27行“管理費(fèi)用”中包含此事項(xiàng)，不需要再作其他納稅處理。第二種：2008年度~2010年度分3年，每年扣除3.33萬(wàn)元(10÷3)。2008年度納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》第27行“管理費(fèi)用”中10萬(wàn)元，同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行“其他”第3列“調(diào)增金額”6.67(10-3.33)萬(wàn)元。2009年度納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”3.33萬(wàn)元。2010年度納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”3.34萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議