中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十二章(另有章節(jié)可供)課件

第十二章費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用的概念與確認(rèn)第二節(jié)生產(chǎn)本錢第三節(jié)期間費(fèi)用目錄一、費(fèi)用的概念第一節(jié)費(fèi)用的概念與確認(rèn)對(duì)費(fèi)用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)特征：1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益不應(yīng)歸入費(fèi)用的支出：-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利二、費(fèi)用與資產(chǎn)、本錢和損失的關(guān)系〔一〕費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而消耗的另一項(xiàng)資產(chǎn)，或者說，局部地或全部地消耗了未來的經(jīng)濟(jì)資源。本錢與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然本錢與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的本錢，有時(shí)還有增值局部。另外，本錢并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)那么會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用?！捕迟M(fèi)用與本錢費(fèi)用與本錢既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或消耗的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，本錢并不等于費(fèi)用。費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系，而本錢與一定的本錢計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。當(dāng)期的本錢不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本

加：本期生產(chǎn)費(fèi)用

減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費(fèi)用）期初產(chǎn)成品成本

加：本期完工產(chǎn)品成本

減：期末產(chǎn)成品成本〔三〕費(fèi)用與損失費(fèi)用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費(fèi)用包括了損失。但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。利得和損失分為四種類型：具體內(nèi)容詳見教材P308三、費(fèi)用的分類四、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕費(fèi)用確實(shí)認(rèn)1.劃分收益性支出與資本性支出原那么“如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費(fèi)用〞2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么3.配比原那么：〔１〕按因果關(guān)系直接確認(rèn)?！玻病嘲聪到y(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)?！玻场嘲雌陂g配比確認(rèn)?！捕迟M(fèi)用的計(jì)量通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際本錢。費(fèi)用的實(shí)際本錢是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)際價(jià)值來計(jì)量的，即按交換價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的。市場(chǎng)價(jià)格確實(shí)定取決于交易中所具體采取的支付方式?，F(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生；費(fèi)用的實(shí)際本錢代表當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出費(fèi)用的實(shí)際本錢與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)一定的背離完全采用現(xiàn)行本錢來計(jì)量費(fèi)用是難以操作的一、生產(chǎn)本錢的概念含義：生產(chǎn)本錢，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。生產(chǎn)本錢與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別。本錢是對(duì)象化的費(fèi)用本錢與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品本錢工程可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用。第二節(jié)生產(chǎn)本錢二、生產(chǎn)本錢核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本基本生產(chǎn)成本××××××輔助生產(chǎn)成本××××××制造費(fèi)用反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配〔一〕材料費(fèi)用的歸集和分配對(duì)于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品本錢計(jì)算單中的“直接材料〞項(xiàng)下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品本錢計(jì)算單中的“直接材料〞項(xiàng)下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表〞。格式見表12—1相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：原材料××××××制造費(fèi)用××××××管理費(fèi)用××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××〔二〕工資費(fèi)用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負(fù)債〞。2.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象分別進(jìn)行處理。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)付職工薪酬××××××生產(chǎn)成本××××××在建工程××××××管理費(fèi)用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××3.工資費(fèi)用的分配企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表〞和“工資費(fèi)用分配表〞進(jìn)行。格式見表12—2相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用××××××管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××應(yīng)付職工薪酬××××××〔三〕制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，需要通過“制造費(fèi)用〞科目進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬，按費(fèi)用工程歸集這些費(fèi)用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品本錢；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××在建工程××××××〔四〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)的類型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本××××××管理費(fèi)用××××××只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后，從“生產(chǎn)本錢〞科目的“輔助生產(chǎn)本錢〞科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、方案本錢分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。四、在產(chǎn)品本錢的計(jì)算和完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬和“產(chǎn)品本錢計(jì)算單〞中。完工產(chǎn)品本錢一般按下式計(jì)算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本〔一〕在產(chǎn)品本錢的計(jì)算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果每月在產(chǎn)品本錢對(duì)于完工產(chǎn)品本錢的影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的本錢。但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品本錢。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品本錢?！捕惩旯ぎa(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品本錢后，對(duì)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品本錢時(shí)根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品本錢，從有關(guān)“產(chǎn)品本錢計(jì)算單〞中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品本錢匯總計(jì)算表〞產(chǎn)成品××××××生產(chǎn)成本××××××庫存商品××××××期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造本錢，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)期間費(fèi)用一、銷售費(fèi)用〔一〕銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等〕的經(jīng)營費(fèi)用?！捕充N售費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“銷售費(fèi)用〞賬戶中核算，并按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。銷售費(fèi)用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××本年利潤××××××二、管理費(fèi)用〔一〕管理費(fèi)用的內(nèi)容〔二〕管理費(fèi)用的核算