中級財務(wù)會計第十二章(另有章節(jié)可供)課件

第十二章費用第一節(jié)費用的概念與確認第二節(jié)生產(chǎn)本錢第三節(jié)期間費用目錄一、費用的概念第一節(jié)費用的概念與確認對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認為費用具有以下兩項特征：1.費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益不應(yīng)歸入費用的支出：-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利二、費用與資產(chǎn)、本錢和損失的關(guān)系〔一〕費用與資產(chǎn)費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費用是為取得某項資產(chǎn)而消耗的另一項資產(chǎn)，或者說，局部地或全部地消耗了未來的經(jīng)濟資源。本錢與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然本錢與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價值不等于消耗資產(chǎn)的本錢，有時還有增值局部。另外，本錢并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時那么會轉(zhuǎn)化為費用?！捕迟M用與本錢費用與本錢既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或消耗的各項資產(chǎn)，但是，本錢并不等于費用。費用與一定的期間相聯(lián)系，而本錢與一定的本錢計算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的本錢不一定是當(dāng)期的費用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本

加：本期生產(chǎn)費用

減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費用）期初產(chǎn)成品成本

加：本期完工產(chǎn)品成本

減：期末產(chǎn)成品成本〔三〕費用與損失費用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費用包括了損失。但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。利得和損失分為四種類型：具體內(nèi)容詳見教材P308三、費用的分類四、費用確實認與計量〔一〕費用確實認1.劃分收益性支出與資本性支出原那么“如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認費用〞2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么3.配比原那么：〔１〕按因果關(guān)系直接確認。〔２〕按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認?！玻场嘲雌陂g配比確認?！捕迟M用的計量通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際本錢。費用的實際本錢是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。市場價格確實定取決于交易中所具體采取的支付方式。現(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生；費用的實際本錢代表當(dāng)時的市場價格費用先于或后于現(xiàn)金支出費用的實際本錢與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離完全采用現(xiàn)行本錢來計量費用是難以操作的一、生產(chǎn)本錢的概念含義：生產(chǎn)本錢，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。生產(chǎn)本錢與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。本錢是對象化的費用本錢與費用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品本錢工程可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。第二節(jié)生產(chǎn)本錢二、生產(chǎn)本錢核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本基本生產(chǎn)成本××××××輔助生產(chǎn)成本××××××制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額三、生產(chǎn)費用的歸集和分配〔一〕材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品本錢計算單中的“直接材料〞項下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當(dāng)方法，分配計入該產(chǎn)品本錢計算單中的“直接材料〞項下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表〞。格式見表12—1相關(guān)會計處理如下：原材料××××××制造費用××××××管理費用××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××〔二〕工資費用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負債〞。2.職工薪酬確實認和計量除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供效勞的受益對象分別進行處理。相關(guān)會計處理如下：應(yīng)付職工薪酬××××××生產(chǎn)成本××××××在建工程××××××管理費用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××3.工資費用的分配企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表〞和“工資費用分配表〞進行。格式見表12—2相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××管理費用××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××應(yīng)付職工薪酬××××××〔三〕制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用〞科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品本錢。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用〞明細賬，按費用工程歸集這些費用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品本錢；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××在建工程××××××〔四〕輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本××××××管理費用××××××只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產(chǎn)本錢〞科目的“輔助生產(chǎn)本錢〞科目和明細賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、方案本錢分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。四、在產(chǎn)品本錢的計算和完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)本錢〞明細賬和“產(chǎn)品本錢計算單〞中。完工產(chǎn)品本錢一般按下式計算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本〔一〕在產(chǎn)品本錢的計算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果每月在產(chǎn)品本錢對于完工產(chǎn)品本錢的影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的本錢。但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品本錢。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品本錢?！捕惩旯ぎa(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品本錢后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品本錢時根據(jù)計算的完工產(chǎn)品本錢，從有關(guān)“產(chǎn)品本錢計算單〞中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品本錢匯總計算表〞產(chǎn)成品××××××生產(chǎn)成本××××××庫存商品××××××期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品本錢的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造本錢，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。第三節(jié)期間費用一、銷售費用〔一〕銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等〕的經(jīng)營費用?！捕充N售費用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用〞賬戶中核算，并按費用工程設(shè)置明細賬進行明細核算。銷售費用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××本年利潤××××××二、管理費用〔一〕管理費用的內(nèi)容〔二〕管理費用的核算