企業(yè)財務會計所得稅的基本程序

1第十九章所得稅

第一節(jié)所得稅會計概述

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

捎一、沸資產(chǎn)神負債標表債拿務法絨的理止論基粒礎

歸資產(chǎn)即負債踏表債鴿務法授在所遲得稅虹的會切計核鞭算方屋面貫每徹了避資產(chǎn)乞、負偷債的救界定蠟。從鹽資產(chǎn)煉負債邪角度殿考慮事。挨資產(chǎn)匪的賬塞面價扁值代希表的混是某克項資霧產(chǎn)在掠持續(xù)昂持有副及最牽終處圓置的糊一定題期間磨內(nèi)為綿企業(yè)阿帶來宰未來滅經(jīng)濟旋利益采的總鑒額，敲而其胃計稅昆基礎疑代表前的是嬸該期地間內(nèi)稠按照識稅法釀規(guī)定泰就該兇項資釘產(chǎn)可精以稅鐘前扣穗除的躺總額險。資揪產(chǎn)的側(cè)賬面肅價值宅小于樹其計嶺稅基濤礎的把，表掉明該梳項資性產(chǎn)于春未來魯期間殿產(chǎn)生艦的經(jīng)舒濟利富益流切入低亂于按蛇照稅椅法規(guī)唐定允辦許稅落前扣催除的算金額懂，產(chǎn)倒生可交抵減賓未來柱期間第應納處稅所源得額畜的因山素，菠減少裁未來脈期間乘以應效交所縱得稅育的方米式流諸出企關業(yè)的屢經(jīng)濟派利益扇，應駝確認監(jiān)為遞趟延所眼得稅書資產(chǎn)荒。反學之，命一項孕資產(chǎn)箱的賬懂面價器值大完于其染計稅田基礎錫的，舊兩者倡之間談的差城額會快增加利企業(yè)掛于未磨來期稻間應搜納稅豆所得訂額赴及應韻交所緩得稅糧，對縮企業(yè)靜形成移經(jīng)濟漸利益或流出最的義袋務，振應確兄認為譯遞延聰所得撫稅負鑰債。

遙二、項所得類稅會緊計的茫一般鎮(zhèn)程序

方采用漁資產(chǎn)悠負債休表債劈務法巖核算尊所得仇稅的滔情況測下，碧企業(yè)散一般紗應于高每一江資產(chǎn)呀負債克表資產(chǎn)負債表日和企業(yè)合并等特殊交易發(fā)生時進行所得稅核算鳳日進酸行所活得稅閘的核切算。壓企業(yè)工合并覺等特茫殊交命易或侮事項妥發(fā)生撞時，懲在確桂認因拾交易寇或事溉項取械得的鋒資產(chǎn)城、負響債時慮即應困確認每相關戶的所許得稅斯影響差。企企業(yè)進劑行所鑄得稅阿核算太一般裹應遵丘循以汗下程診序：資產(chǎn)負債表日和企業(yè)合并等特殊交易發(fā)生時進行所得稅核算固1．徐按照園相關鬧會計糾準則圣規(guī)定晉確定償資產(chǎn)謀負債共表中吸除遞芒延所奏得稅嫩資產(chǎn)枝和遞陡延所片得稅爺負債等以外洋的其盟他資緣產(chǎn)和獲負債般項目齒的以賬面看價值皂。資弊產(chǎn)、虧負債反的賬陵面價卸值，晃是指李企業(yè)爆按照準相關毯會計瓦準則魯?shù)囊?guī)港定進布行核市算后攝在資否產(chǎn)負傳債表播中列恨示的授金額糾。對燈于計路提了顯減值達準備賞的各套項資候產(chǎn)，鑼是指撫其賬歲面余慢額減怕去已敞計提搬的減磨值準腫備后悶的金爸額響。例馬如，調(diào)企業(yè)劫持有分的應汽收賬陵款賬課面余括額為她1盆00絡0萬撫元，線企業(yè)繡對該甜應收塘賬款專計提隊了5裁0萬避元的笛壞賬弓準備妙，其貝賬面目價值出為9敘50斷萬元語。逢2．釘按照匯會計燦準則疫中對盾于資攜產(chǎn)和濟負債拍計稅墾基礎解的確慕定方果法，攤以適構(gòu)用的么稅收像法規(guī)域為基選礎，踢確定所資產(chǎn)蔬負債熊表中憑有關掉資產(chǎn)戲、負郵債項歌目的美計稅巖基礎向。宋應予家說明叫的是提，資想產(chǎn)、夕負債社的計奸稅基吹礎，免是會租計上鏈的定舅義，勿但其該確定孫應當并遵循港稅法蛛的規(guī)烤定進諷行。親3．捧比較魔資產(chǎn)施、負掠債的逝賬面及價值次與其匪計稅季基礎翼，對閃于兩你者之鋪間存概在差茅異的擁，分及析其津性質(zhì)釘，除炊準則枕中規(guī)紐定的設特殊肆情況沙外，曠分別波應納諒稅暫扮時性始差異停與可猜抵扣漢暫時路性差士異，漸確定舉資產(chǎn)陸負債耍表日峰遞延搶所得慶稅負呼債和愿遞延屆所得竟稅資哨產(chǎn)的海應有弦金額蹦，并抗與期攏初遞基延所龜?shù)枚悘U資產(chǎn)掩和遞淋延所書得稅贏負債片的余債額相凈比，淘確定貓當期嘉應予姜進一霸步確油認的度遞延隱所得青稅資材產(chǎn)和搬遞延熊所得娛稅負商債金顫額或熄應予蔽轉(zhuǎn)銷飲的金汪額，犬作為功遞延躺所得伐稅。恭4．誦就企均業(yè)當蜜期發(fā)啟生的麗交易焦或事留項，那按照其適用晃的稅談法規(guī)育定計缸算確遞定當丑期應獵納稅拿所得遍額，丙將應死納稅泥所得折額與究適用鼻的所肯得稅答稅率愧計算分的結(jié)脖果確鹽認為巷當期明應交時所得禍稅握，作紫為當致期所靠得稅舟。截5．刮確定代利潤賊表中云的所弄得稅夫費用蓋。利掃潤表弊中的康所得牽稅費印用包巨括當徒期所彎得稅道（當冤期應右交所霜得稅認）和恥遞延豐所得憐稅兩濁個組盯成部編分，據(jù)企業(yè)遍在計徹算確擴定了癢當期碑所得茄稅和抱遞延甚所得突稅后速，妙兩者飼之和兼（或?qū)捴顢。?，猜是利拘潤表身中的潔所得稀稅費揮用健。

館第二懷節(jié)稼資頸產(chǎn)負蔥債的玩計稅弦基礎賤及暫軋時性黎差異

杰所得擾稅會然計的廊關鍵鎖在于甘確定榆資產(chǎn)鹿、負亮債的園計稅索基礎撇。在印確定袖資產(chǎn)澇、負勢債的算計稅折基礎競時，扇應嚴蘭格遵至循稅歡收法魔規(guī)中閘對于辰資產(chǎn)證的稅猾務處太理以彈及可席稅前拐扣除宴的費喚用等惑的規(guī)蛇定進靜行。

緞一、股資產(chǎn)舅的計詠稅基灰礎

巴資產(chǎn)奔的計無稅基包礎，豆是指供企業(yè)月收回禮資產(chǎn)伶賬面業(yè)價值善過程逮中，阻計算熟應納幅稅所燥得額旬時按袖照稅練法規(guī)把定可稿以自宏應稅連經(jīng)濟忽利益麻中抵惕扣的膽金額扛，即尺某一格項資鋪產(chǎn)在左未來擔期間用計稅桑時按旬照稅坊法規(guī)鐘定可娛以稅船前扣倚除的客金額幻。泛資產(chǎn)戶在初定始確孟認時溫，其但計稅瀉基礎稻一般句為取侄得成惠本，廟即企斧業(yè)為狂取得致某項遭資產(chǎn)昏支付恒的成甜本在頌未來疤期間印準予香稅前團扣除紀。在榴資產(chǎn)她持續(xù)牲持有湯的過膨程中頃，其嘴計稅紫基礎棚是指花資產(chǎn)旦的取潤得成美本減拜去以背前期湖間按哨照稅營法規(guī)槍定已橋經(jīng)稅灣前扣豪除的竟金額梯后的映余額農(nóng)。如杏固定意資產(chǎn)物、無皺形資餃產(chǎn)等夸長期丙資產(chǎn)蕉在某勢一資脫產(chǎn)負吳債表絞日的暫計稅崖基礎季是指桿其成武本扣川除按窮照稅飾法規(guī)框定已搜在以鉛前期耀間稅先前扣犧除的翁累計扮折舊竹額或步累計膜攤銷廊額后懼的金堤額。胳現(xiàn)舉已例說濟明部約分資泛產(chǎn)項址目計籌稅基裳礎的挽確定絮。電（一監(jiān)）固謙定資型產(chǎn)轉(zhuǎn)以各堪種方釣式取盜得的狐固定臟資產(chǎn)色，初浩始確紫認時鳳按照弱會計銳準則珍規(guī)定貓確定落的入號賬價蜜值基叮本上花是被鑼稅法嘴認可興的，府即取炊得時暴其賬咬面價族值一頁般等橡于計謊稅基約礎。珍固定跪資產(chǎn)斬在持受有期指間進寒行后臟續(xù)計見量時孝，由仔于會讓計于墨稅收君規(guī)定箭就折朱舊方注法、裂折舊油年限距以及編固定腐資產(chǎn)顧減值鞏準備允的提范取等嘉處理麻的不衣同，挑可能英造成捆固定繼資產(chǎn)快的賬錦面價很值與約計稅蛾基礎保的差煉異。宗1．鋒折舊尚方法真、折您舊年曬限的扎差異倒。會存計準哄則規(guī)鈔定，已企業(yè)幸應當領根據(jù)掙與固翠定資配產(chǎn)有我關的斗經(jīng)濟夏利益庫的預深期實貢現(xiàn)方優(yōu)式合塞理選斥擇折帽舊方理法，護如可序以按商年限靠平均詠法計橫提折傷舊，壯也可戲以按糾照雙身倍余錄額遞湖減法飯、年師數(shù)總萍和法滑等計賠提折水舊。漲稅法日中除抄某些不按照疼規(guī)定喜可以沒加速夜折舊恐的情繳況外怒，基聾本上繳可以王稅前蒜扣除痰的是飲按照后年限頂平均懲法計帖提的采折舊雖；另伍外稅筍法還廉就每魯一類嗓固定陪資產(chǎn)勢的折婦舊年犁限作喚出了占規(guī)定腔，而濃會計對處理盈時按慎照準棄則規(guī)決定折奉舊年客限是浪由企呼業(yè)根癢據(jù)固休定資足產(chǎn)的圈性質(zhì)鞋和使牽用情解況合既理確油定的加。咽如企捎業(yè)進蘋行會桐計處突理時鳳確定點的折蛇舊年扣限與離稅法蔑規(guī)定終不同師，也谷會產(chǎn)載生固褲定資剪產(chǎn)持孔有期鑒間賬蒼面價畏值與榆計稅烏基礎拜的差婦異。崇2．杠因計森提固臭定資率產(chǎn)減耀值準程備產(chǎn)臺生的受差異睬。持儀有固蕉定資褲產(chǎn)的賢期間里內(nèi)，請在對溫固定茂資產(chǎn)泊計提鏈了減頂值準使備以纖后，浮因稅喚法規(guī)同定企身業(yè)計眨提的奇資產(chǎn)徒減值貫準備貓在發(fā)體生實逆質(zhì)性川損失垂前不呈允許壤稅前店扣除胃，也能會造濾成固熊定資搏產(chǎn)的具賬面鐮價值液與計滾稅基剩礎的僚差異挑。脖【例終19饅—騰1】鍬A滿企業(yè)罷于賴20課×音7癢年1或2月停20著日取姐得的喪某項男環(huán)保滲用固撓定資慢產(chǎn)，赤原價貸為7嗎50犁萬元望，使延用年納限為碧10預年，就會計油上采軍用年和限平通均法旺計提莫折舊視，凈封殘值惠為零刮。稅計法規(guī)訓定該級類（樹由于陪技術僚進步賽、產(chǎn)恰品更筐新?lián)Q殼代快忽的）驕固定里資產(chǎn)笨采用障加速申折舊亡法計到提的若折舊唯可予谷稅前宵扣除顛，該睡企業(yè)燃在計泊稅時坐采用賓雙倍蒼余額堅遞減絕法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）×年折舊率。實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。疼計列純折舊教，凈潤殘值圾為零恥。2華0末×甘8年輸12壺月3起1日燭，企聾業(yè)估周計該曬項固癥定資槍產(chǎn)的框可收循回金雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）×年折舊率。實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。奮分析桿：扶20攪×豈8年漏12樹月3叛1日賞，該堆項固頓定資肥產(chǎn)的較賬面霜余額喜=7籠50椅-7疏5更×沸2=附60稅0（伐萬元毀），相該賬車面余題額大諸于其則可收且回金講額5手50魄萬元圣，兩腥者之啄間的紛差額靠應計守提5葵0萬蘆元的粱固定祖資產(chǎn)耗減值網(wǎng)準備六。福20熔×較8年沖12賣月3祖1日傍，該監(jiān)項固痕定資沫產(chǎn)的返賬面頓價值青=7言50書-7辛5肆×輔2-毀50劈=5卸50餐（萬黎元）經(jīng)其計饅稅基蟲礎=輪75城0-箏75惰0防×難20推%-嗓60尸0級×途20弟%=膽48擋0（舉萬元姿）減去兩年的折舊額減去兩年的折舊額糧該項巡固定翅資產(chǎn)截的賬春面價傭值5蒜50浮萬元蠶與其設計稅拴基礎艱48潛0萬甘元之元間的透70桌萬元銳差額變，將站于未僚來期隊間計床入企其業(yè)的輝應納應稅所累得額距。地【例憐19石—嘗2】釣B塞企業(yè)數(shù)于扶20見×化7撫年年斗末以思75鍋0萬嬌元購臘入一扎項生穗產(chǎn)用都固定披資產(chǎn)扛，按數(shù)照該命項固錢定資廊產(chǎn)的欄預計屈使用即情況娃，B幻企業(yè)傳在會偵計核碰算時底估計梁其使彼用壽舍命為罩5年園，計究稅時垂，按端照適共用稅巨法規(guī)總定，然其最敗低折唐舊年評限為影10畫年，僻該企若業(yè)計排稅時臉按照鄙10掌年計胡算確虎定可乘稅前陣扣除身的折嚇舊額伙。假厲定會著計與罩稅收謠均按按年限編平均蔥法計敗列折飄舊，謹凈殘久值均隙為零博。2爭0予×叨7術年該倍項固絞定資戚產(chǎn)按劫照1蘆2個召月計婆提折旱舊。導本例蘆中假任定固曠定資陣產(chǎn)未陽發(fā)生質(zhì)減值植。筋分析若：孕該項伙固定筐資產(chǎn)歌在2賽0腔×勇7搖年1私2月做31長日的筋賬面克價值燒=7顆50白-7福50攻÷爆5=單60畝0（鍋萬元踢）店該項鎖固定飾資產(chǎn)沉在2僵0都×唇7絨年1建2月淡31產(chǎn)日的傾計稅狠基礎殖=7搜50毅-7測50住÷瓜10疫=6炒75碼（萬五元）礦該項非固定佛資產(chǎn)灰的賬記面價卡值6務00前萬元五與其柱計稅掩基礎肥67闊5萬稀元之梯間產(chǎn)逐生的孔75吼萬元萄差額輝，在才未來怖期間并會減翅少企獎業(yè)的筆應納記稅所江得額塘。拋（二得）無歇形資緩產(chǎn)赤除內(nèi)耽部研睡究開及發(fā)形餐成的移無形獲資產(chǎn)枯以外君，其握他方秘式取哥得的卵無形飛資產(chǎn)燒，初睛始確阿認時佳按照決會計痛準則幟規(guī)定兇確定尼的入互賬價額值與遭按照朱稅法古規(guī)定溫確定垃的計徑稅成劍本之瓦間一嘆般不其存在稈差異轟。無嶄形資溪產(chǎn)的而差異維主要廉產(chǎn)生摩于內(nèi)岸部研重究開鉤發(fā)形猴成的脈無形依資產(chǎn)索以及質(zhì)使用也壽命兼不確繳定的茄無形神資產(chǎn)撤。行1．從內(nèi)部恒研究纖開發(fā)研形成堅的無器形資蠅產(chǎn)，欣其成增本為獨開發(fā)機階段蹈符合秀資本品化條氣件以擠后至烤達到絮預定哥用途獄前發(fā)溝生的黑支出編，除勉此之炊外，漸研究差開發(fā)清過程聲中發(fā)堂生的殖其他供支出推應予賺費用陶化計琴入損昆益；信稅法預規(guī)定褲，自荒行開烘發(fā)的田無形著資產(chǎn)貨，以擠開發(fā)燒過程欣中該明資產(chǎn)乒符合噴資本聚化條引件后性至達仙到預償定用張途前結(jié)發(fā)生篇的支歌出為焦計稅佩基礎支。另牙外，吩對于須研究駐開發(fā)群費用鵲的加府計扣恩除，拴稅法騎中規(guī)拳定企舞業(yè)為欣開發(fā)閥新技肉術、世新產(chǎn)釣品、窄新工雨藝發(fā)絲生的嗚研究痕開發(fā)長費用路，糾未形羨成無澆形資件產(chǎn)計囑入當縮期損掛益的卸，在質(zhì)按照廳規(guī)定圓據(jù)實腹扣除墊的基等礎上紙，按您照研昨究開油發(fā)費炮用的震50竭%加剃計扣愿除；嗚形成磚無形庭資產(chǎn)嫁的，國按照忍無形窯資產(chǎn)六成本座的1貞50橫%攤噸銷。床對于墻內(nèi)部購研究圍開發(fā)劇形成毅的無號形資蘆產(chǎn)，新一般泳情況筆下初秧始確目認時屋按照喜會計納準則畏規(guī)定囑確定兵的成亂本與守計稅厘基礎序應當問是相汪同的貿(mào)。對濾于享紙受稅妖收優(yōu)制惠的脾研究蔥開發(fā)豈支出僅，在輛形成遍無形橫資產(chǎn)拍時，脆按照姑會計壩準則跪規(guī)定柳確定滲的成躬本為辟研究保開發(fā)凡過程苗中符白合資善本化滋條件童后至史達到燙預定辯用途寄前發(fā)現(xiàn)生的蠶支出遲，而店因稅譯法規(guī)它定按賢照無伏形資否產(chǎn)成瘋本的挨15繪0%立攤銷鄭，則附其計量稅基叨礎應枕在會粥計上挺入賬止價值促的基摸礎上筑加計評50缺%，潑因而偷產(chǎn)生懶賬面飛價值誼與計倍稅基住礎在騾初始些確認途時的屈差異蝕，但姻如該盤無形滾資產(chǎn)棋的確考認不隱是產(chǎn)紙生于妖合并察交易盾、同退時在奧確認粥時既密不影床響會吳計利梯潤也祥不影諷響應悉納稅靜所得摸額，善則按我照所寨得稅呼會計況準則愈的規(guī)碑定，仍不確謹認有塌關暫秘時性豪差異瓜的所掃得稅培影響獵。緣【例朝19怪—將3】賄A企撈業(yè)當床期為滋開發(fā)炭新技艱術發(fā)失生研強究開眉發(fā)支怖出計撤2伶00蝴0萬篩元，天其中頃研究抱階段僚支出舞40尺0萬濁元，斥開發(fā)離階段愧符合夸資本寫化條洽件前捉發(fā)生削的支贏出為語40雹0萬銅元，拆符合母資本焰化條船件后黎至達癥到預遼定用程途前匆發(fā)生躬的支莫出為蟲1亦20輩0萬累元。臂稅法黨規(guī)定愁，企店業(yè)為遞開發(fā)芒新技惰術、盒新產(chǎn)育品、工新工喊藝發(fā)托生的宮研究漠開發(fā)嫩費用多，鐮未形乎成無項形資悼產(chǎn)計閣入當亡期損趣益的遠，按拆照研撿究開關發(fā)費委用的堡50什%加富計扣膏除；嚴形成北無形是資產(chǎn)怕的，自按照濃無形躺資產(chǎn)則成本左的1資50屢%攤談銷。爺假定稻開發(fā)探形成爆的無鴉形資挎產(chǎn)在候當期霜期末尼已達鄉(xiāng)到預惠定用磚途（么尚未氏開始膏攤銷秩）。資A企扮業(yè)當卵期發(fā)效生的唉研究投開發(fā)始支出北中，吐按照競會計衛(wèi)準則骨規(guī)定丙應予結(jié)費用靈化的臭金額漢為8炭00般萬元型，形壓成無裳形資草產(chǎn)的嶺成本阿為1智2貨00準萬元唯，即江期末窯所形艷成無爛形資漏產(chǎn)的勁賬面仍價值授為1名2衫00亞萬元意。技A企趕業(yè)當懇期發(fā)袋生的薯2易00汪0萬球元研賴究開羊發(fā)支驢出，燙按照冬稅法嫂規(guī)定獻可在回當期奔稅前定扣除悄的金這額為杏1代20請0萬約元。喬所形麥成無餓形資化產(chǎn)在民未來誘期間斤可予碌稅前婆扣除淹的金書額為古1腐80鬼0萬查元，償其計藍稅基僵礎為則1際80隱0萬粱元，如形成握暫時助性差茅異6序00井萬元哄。仙2．閱無形址資產(chǎn)進在后椅續(xù)計乓量時仆，會以計與恥稅收貓的差雙異主疼要產(chǎn)姥生于淡是否蹦需要畢攤銷媽及無志形資癢產(chǎn)減邀值準峰備的痰提取冒。簽會計劑準則納規(guī)定朵，應喘根據(jù)針無形息資產(chǎn)宏的使看用壽策命情比況，門區(qū)分披為使憂用壽將命有邀限的倡無形蠢資產(chǎn)望與使暈用壽叔命不裙確定址的無夸形資結(jié)產(chǎn)。拍對于才使用檔壽命膊不確鑼定的館無形拳資產(chǎn)跟，不妨要求雕攤銷月，但響持有嗓期間現(xiàn)每年晶應進次行減恒值測食試。說稅法搖規(guī)定祝，企哨業(yè)取巾得的許無形薯資產(chǎn)羊成本襖（外鄉(xiāng)購商純譽除逮外）概，應墊在一悲定期勻限內(nèi)母攤銷風。對賭于使羨用壽躁命不岸確定傻的無驕形資鮮產(chǎn)，診會計距處理聰時不帽予攤冠銷，隱但計墻稅時寫按照距稅法寬規(guī)定管確定造的攤封銷額方允許腫稅前隱扣除蛾，造乎成該活類無型形資兩產(chǎn)賬系面價逮值與細計稅排基礎蓬的差嬌異。從在對頭無形裝資產(chǎn)雖計提紙減值廳準備兇的情沙況下嫁，因端稅法攏規(guī)定燈計提敗的無傘形資滔產(chǎn)減蹤值準堡備在然轉(zhuǎn)變股為實瘋質(zhì)性慚損失鎮(zhèn)前不癥允許狐稅前歌扣除稱，即榆無形膨資產(chǎn)職的計濁稅基很礎不但會隨規(guī)減值尺準備挨的提湯取發(fā)案生變莖化，售從而蹈造成辛無形下資產(chǎn)鈴的賬仇面價張值與策計稅偵基礎組的差薦異。簡【例泳19兼-4委】釣乙企毛業(yè)于洽20?！梁?鑄年1鵲月1慧日取耕得的睬某項圾無形脖資產(chǎn)輔，取廊得成督本為妻1柳50相0萬獵元，恨取得暑該項來無形求資產(chǎn)劈后，賢根據(jù)追各方病面情堡況判扣斷，躺乙企宜業(yè)無妹法合灶理預屯計其何使用洪期限河，將沉其作罷為使哭用壽姓命不緒確定醋的無開形資昨產(chǎn)。中20院×聚7洗年1耗2月毒31忌日，憤對該敲項無單形資艙產(chǎn)進振行減蜜值測壓試表萍明其油未發(fā)沃生減懸值。哀企業(yè)新在計曬稅時騎，對告該項煩無形炎資產(chǎn)嘉按照數(shù)10頸年的盞期限是攤銷陣，攤概銷金黑額允誓許稅峽前扣異除。挺分析?。捍鲿嬌由蠈⒊樵擁椨|無形刷資產(chǎn)鄙作為異使用奏壽命獅不確怪定的濕無形囑資產(chǎn)壯，因刻未發(fā)冠生減陸值，怠其在苦20養(yǎng)×家7辦年1糞2月吊31鄙日的躲賬面熟價值銀為取逼得成很本1域5風00系萬元符。險該項壤無形突資產(chǎn)寒在2夏0古×創(chuàng)7高年1擋2月隨31余日的平計稅刺基礎寫為1仗3什50窗（成質(zhì)本1星5么00賽-按敲照稅懂法規(guī)雕定可緣予稅叫前扣倒除的從攤銷濤額1柳50先）萬譽元。暗該項弓無形已資產(chǎn)廟的賬座面價璃值1勞5找00幅萬元采與其牙計稅傍基礎靠1保35顯0萬溜元之糟間的陽差額墾15柳0萬教元將獄計入理未來巧期間食的應喬納稅粥所得換額。挨（三詠）以欺公允齡價值押計量后且其敗變動往計入融當期春損益凡的金重融資退產(chǎn)屈按照左《企蹦業(yè)會陜計準轟則第探22廁號金悉融工埋具確久認和絲計量鉆》的萄規(guī)定遷，以捉公允僅價值授計量策且其云變動座計入翁當期勵損益箭的金洽融資餅產(chǎn)于禽某一酒會計繡期末辱的賬劍面價毀值為豈公允系價值緞。繡稅法刃規(guī)定怎，企稍業(yè)以成公允煩價值慈計量燕的金禁融資蛛產(chǎn)、棟金融跨負債但以及府投資限性房很地產(chǎn)判等，抱持有炸期間忙公允寒價值閃的變仙動不咬計入醫(yī)應納罰稅所柜得額盯，在檢實際經(jīng)處置稍或結(jié)逝算時咬，處櫻置取孩得的露價款誦扣除潛其歷夾史成娃本后猾的差戰(zhàn)額應畫計入六處置飛或結(jié)慣算期驅(qū)間的穗應納酸稅所沙得額賽。按桶照彩該嬸規(guī)定蛛，以克公允刃價值升計量蔥的金系融資羽產(chǎn)在得持有項期間觀市價搏的波映動在愛計稅盞時不貪予考壟慮，輩有關把金融開資產(chǎn)亂在某播一會唐計期英末的訊計稅聞基礎子為其續(xù)取得津成本躺，從夸而造座成在朗公允風價值民變動瘡的情精況下壟，對喪以公訪允價延值計短量的裁金融記資產(chǎn)屑賬面份價值宣與計超稅基古礎之叛間的鋸差異錄。酬企業(yè)腐持有跨的可互供出調(diào)售金乒融資聞產(chǎn)計墊稅基按礎的共確定抱，與徐以公作允價雨值計徒量且惰其變顆動計詠入當珍期損漸益的惜金融蔽資產(chǎn)葛類似掛，可征比照摧處理翼。健【例擔19拋—聰5】磨2洽0眼×鵝7撞年1彼0月狂20黎日，落甲公怪司自勿公開謠市場絕取得壟一項吳權益渴性投溜資，途支付扁價款層2無00幻0萬史元，采作為撤交易危性金孫融資足產(chǎn)核利算。沸20脾×機7障年1僑2月瓶31欲日，脊該投篩資的腰市價憲為2丘2昨00德萬元茅。溜分析出：膏該項裂交易丈性金劫融資目產(chǎn)的布期末史市價墾為2絹2夾00把萬元牌，其蹄按照評會計腦準則泡規(guī)定旦進行書核算筐的、即在2響0帽×誓7身年資嚼產(chǎn)負殖債表荒日的滾賬面吹價值響為2藏2匙00游萬元錄。震因稅雁法規(guī)賓定交輸易性執(zhí)金融但資產(chǎn)揪在持累有期往間的焦公允虛價值鑄變動隙不計蟻入應叉納稅按所得賄額，品其在拒20殲×乓7灰年資捧產(chǎn)負勾債表滾日的慈計稅推基礎斧應維哈持原勝取得遣成本偽不變頑，為藍2墓00狹0萬循元。影該交懲易性臉金融糊資產(chǎn)腳的賬霉面價闖值2腥2兔00屯萬元揉與其屈計稅造基礎攪2權00辦0萬研元之繩間產(chǎn)夕生了所20怎0萬侄元的拌暫時納性差悲異，瞧該暫嗽時性熔差異炕在未便來期欺間轉(zhuǎn)堅回時宣會增經(jīng)加未牲來期惑間的宿應納曠稅所貿(mào)得額買。逐【例蘭19鋼—黎6】踢2裝0瞧×掘7瓶年1秀1月癢8日沫，甲擋公司辟自公襯開的劍市場真上取腔得一作項基潛金投謀資，怨作為它可供渠出售殘金融糾資產(chǎn)臘核算做。該漲投資菠的成森本為懼1論50捆0萬譯元。沒20客×策7鴉年1棍2月逼31政日，憐其市馳價為歷1賄57漆5萬桃元。繩分析特：潮按照公會計類準則衛(wèi)規(guī)定廚，該臣項金狗融資督產(chǎn)在手會計杜期末部應以差公允傍價值探計量溜，其務賬面灶價值畢應為御期末續(xù)公允勵價值仿1少57米5萬贊元。那因稅霞法規(guī)悄定資鎮(zhèn)產(chǎn)在器持有螞期間媽公允杜價值革變動猜不計紐入應際納稅合所得干額，渠則該傳項可某供出皂售金臭融資吐產(chǎn)的次期末賣計稅說基礎效應維悶持其壽原取早得成磁本不寸變，秀為1須5任00耀萬元餡。以該金詳融資脂產(chǎn)在箭20彼×弱7因年資給產(chǎn)負燃債表勢日的杜賬面諸價值悠1搜57鋤5萬欺元與隙其計營稅基絕礎1遵5阿00稈萬元匪之間聞產(chǎn)生勝的7郵5萬萌元暫梅時性掀差異寸，將步會增敵加未穿來該燃資產(chǎn)句處置區(qū)期間衰的應寬納稅替所得食額。書（四賀）其查他資維產(chǎn)碰因會女計準誤則規(guī)老定與夫稅收模法規(guī)徑規(guī)定蛾不同住，企拉業(yè)持坑有的墓其他筐資產(chǎn)可，可騾能造芽成其排賬面沈價值忽與計茶稅基薪礎之霉間存室在差謀異的父，如綱：必1．棕投資務性房爐地產(chǎn)訴，企貫業(yè)持車有的首投資楊性房惡地產(chǎn)球進行蝴后續(xù)華計量撿時，變會計士準則離規(guī)定牙可以資采用歇兩種碌模式暫，一紀種是族成本甜模式據(jù)，采抗用該返種模繡式計啦量的屢投資鋒性房吩地產(chǎn)峽，其普賬面疑價值化與計都稅基撞礎的圾確定廟與固綁定資沉產(chǎn)、艙無形縣資產(chǎn)其相同繳；另晃一種州是在修符合用規(guī)定合條件樸的情迎況下挎，可漂以采笛用公此允價磨值模呆式對壘投資陜性房嘆地產(chǎn)閣進行弄后續(xù)蜻計量泛。對曲于采壯用公蓮允價儉值模庸式進如行后揭續(xù)計帆量的驅(qū)投資象性房顆地產(chǎn)嗓，萍其計豪稅基蔥礎的菊確定替類似克于以文公允猛價值津計量腦且其小變動狹計入宣當期納損益吊的金痰融資襖產(chǎn)。09教材此處改為了“其計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎的確定09教材此處改為了“其計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎的確定”。為什么？？？傻【例利19焦—慢7】煙A摧公司竿于2枯0肝×態(tài)7轟年1驕月1瓦日將姨其某修自用辮房屋羨用于快對外輕出租新，該嬸房屋踢的成味本為交75蝶0萬兩元，棍預計壯使用量年限湯為2羽0年廈。轉(zhuǎn)朵為投雄資性愧房地丑產(chǎn)之酷前，價已使妙用4見年，黎企業(yè)蚊按照悲年限狠平均杯法計烘提折機舊，矛預計冷凈殘痛值為傘零。壺轉(zhuǎn)為愉投資凡性房溫地產(chǎn)腳核算玩后，竟能夠立持續(xù)瞎可靠增取得柄該投丑資性雙房地勤產(chǎn)的掉公允戒價值份，A懇公司董采用牌公允三價值碌對該妨投資福性房殊地產(chǎn)掉進行諒后續(xù)模計量隊。假許定稅麻法規(guī)逢定的塌折舊員方法辦、折豎舊年徑限及飄凈殘脈值與滋會計庸規(guī)定份相同旨。同礦時，礙稅法導規(guī)定映資產(chǎn)妄在持吼有期距間公拖允價編值的境變動捷不計誕入應癥納稅納所得狐額，惠待處豆置時回一并盼計算伴確定樸應計宏入應擁納稅釘所得洲額的長金額辣。該榴項投響資性親房地蘿產(chǎn)在促20詢×敘7筆年1社2月彼31釀日的街公允服價值抵為9拐00藝萬元暴?？治鼋铮好吩撏断褓Y性鐵房地漿產(chǎn)在棗20駕×秩7經(jīng)年1宇2月許31輸日的畢賬面抖價值變?yōu)槠涮吖适鑳r值慕90寶0萬訂元，籠其計扔稅基務礎為呢取得飛成本樣扣除鄙按照堵稅法喪規(guī)定榨允許搞稅前挎扣除造的折彈舊額判后的驕金額膀，即苗其計尸稅基載礎=正75裕0-灣75乒0喬÷黃20觸×英5=頭56互2.壁5（佩萬元烏）。爐該項眨投資泳性房櫻地產(chǎn)潔的賬吧面價欲值9哈00課萬元吵與其粗計稅債基礎雙56行2.醒5萬罰元之包間產(chǎn)丟生了凡33共7.趁5萬心元的暑暫時屑性差妨異，柿會增屈加企萍業(yè)在打未來瘡期間乘的應蒼納稅汽所得啊額。收2．冠其他政計提喪了資婚產(chǎn)減顆值準跨備的柔各項泛資產(chǎn)宜。有礦關資湖產(chǎn)計否提了箏減值洋準備魂后，突其賬棋面價靈值會孫隨之患下降瞇，而瞇稅法非規(guī)定并資產(chǎn)桶在發(fā)際生實涉質(zhì)性者損失你之前果，不魄允許危稅前糊扣除桂，即瑞其計帖稅基鐘礎不誼會因憲減值煉準備慕的提老取而派變化湯，造衫成在鐘計提祥資產(chǎn)西減值劑準備階以后渴，資綿產(chǎn)的慰賬面位價值辜與計夜稅基黑礎之蠻間的駕差異砍。查【例素19線—蘆8】鮮A享公司齡20繼×客7賢年購雹入原樣材料敘成本緊為5揮0草00心萬元欺，因賄部分忌生產(chǎn)面線停放工，憐當年食未領件用任纏何原謠材料漂，2舍0散×綠7蹄年資漂產(chǎn)負桃債表或日估猜計該趁原材青料的狡可變慧現(xiàn)凈傻值為助4英00約0萬襯元。普假定慌該原求材料雄在2凱0思×軋7精年的螞期初渴余額喊為零初。室分析員：致該項背原材具料因砍期末瓶可變緒現(xiàn)凈抄值低蜜于成嫂本，北應計疑提的雕存貨革跌價扒準備雀=5村0泥00寧-4些0旦00斷=1辛0現(xiàn)00兵萬元庸。計述提該校存貨董跌價膏準備暫后，撇該項談原材貌料的魚賬面肆價值壁為4雀0紋00稿萬元賽該項棍原材序料的覽計稅溜基礎搞不會字因存爺貨跌笛價準燦備的邊提取薯而發(fā)盡生變計化，弟其計濫稅基乘礎為絕5墨00榴0萬熱元不形變。余該存稀貨的湯賬面愁價值絞4雁00起0萬介元與報其計絞稅基箭礎5墨0椅00飼萬元棋之間喘產(chǎn)生倦了1絮0曲00貫萬元侵的暫測時性教差異絮，該慎差異腸會減菠少企魯業(yè)在統(tǒng)未來臂期間嫩的應溫納稅率所得蔬額。攻【例柳19弄—傍9】擺甲堅公司帳20郊×欄7偶年1短2月略31水日應勉收賬歸款余箏額為迫6幣00篇0萬檢元，腥該公墓司期巨末對拍應收耐賬款虧計提芹了6王00每萬元跨的壞返賬準鄙備。家稅法刃規(guī)定距，不塞符合針國務跡院財堪政、爬稅務睛主管落部門舟規(guī)定誘的各土項資蟻產(chǎn)減嫂值準方備不唯允許禍稅前課扣除闖。鴨假定返該公扔司期賺初應帖收賬要款及松壞賬候準備候的余地額均莊為零途。乏該項讀應收慧賬款匪在牧20襲×慨7弊年資病產(chǎn)負佩債表刮日的宰賬面浴價值功為5飛4留00堤（6絹0西00脾-6占00胖）萬則元,羽因有亞關的夢壞賬宅準備推不允脅許稅拔前扣格除，耳其計束稅基仗礎=窩6競00捏0萬皮元，粉該計同稅基瞧礎與超其賬幕面價定值之誤間產(chǎn)末生6橡00激萬元階暫時然性差掛異，此在應盤收賬宜款發(fā)壯生實躲質(zhì)性雞損失亭時，掩會減義少未隔來期然間的著應納修稅所紫得額榴和應脖交所賊得稅欠。

寺二、怒負債柴的計決稅基嘆礎

每負債結(jié)的計招稅基缸礎，謙是指皆負債理的賬違面價彈值減捉去未奏來期攪間計徐算應演納稅奮所得潛額時弓按照仰稅法菌規(guī)定肯可予皂抵扣奮的金熄額。每用公輝式表餃示即珍為：勞負債泛的計民稅基云礎=彩賬面劑價值迎-未盾來期異間按煩照稅托法規(guī)洽定可部予稅燥前扣威除的骨金額輔負債蘋的確游認與什償還才一般保不會鬼影響貓企業(yè)氏的損男益，讓也不續(xù)會影秧響其握應納磁稅所你得額類，未險來期纖間計傳算應煉納稅凈所得莖額時歉按照斬稅法殘規(guī)定薪可予濕抵扣芹的金形額為欺零，梢計稅日基礎枕即為興賬面掙價值吼。但松是，僚某些鑄情況殺下，否負債狗的確外認可毫能會隔影響手企業(yè)侮的損寺益，淋進而梳影響疏不同品期間疫的應輔納稅微所得葬額，生使得迫其計疑稅基際礎與談賬面潛價值城之間歐產(chǎn)生割差額鈴，如澇按照刪會計什規(guī)定萬確認護的某放些預教計負預債。唱（一警）斑企業(yè)喇因銷促售商捏品提前供售汽后服將務等鉤原因本確認棕的預罰計負巖債棟按照章或有第事項剛準則虹規(guī)定隱，企售業(yè)對稱于預丙計提膏供售設后服繡務將脫發(fā)生略的支慢出在坑滿足柿有關爛確認泳條件陣時，針銷售帥當期渴即逝應確富認為趴費用匯，同介時確狀認預凡計負授債。舟如果解稅法吳規(guī)定裁，與腿銷售充產(chǎn)品喪相關穿的支識出應維于發(fā)梳生時講稅前必扣除火。因暴該類刃事項其產(chǎn)生憲的預收計負壞債在準期末沃的計鋪稅基疏礎為勞其賬脆面價煌值與怎未來王期間訂可稅咬前扣縱除的住金額仆之間足的差皺額，淡即為手零；響如果視稅法展規(guī)定行對于桶費用工支出包按照雞權責厚發(fā)生哄制原苗則確貸定稅優(yōu)前扣逆除時速點，刪則所欲形成怕負債送的計贏稅基稍礎等側(cè)于賬鴨面價及值。丘其他飾交易棍或事屠項中龜確認耐的預睬計負舌債，朵應按囑照稅悔法規(guī)梨定的絞計稅汗原則哈確定趙其計局稅基兵礎。挨某些懷情況灶下，煙因有倍些事外項確勤認的基預計魔負債奇，稅抱法規(guī)案定其滴支出慘無論餐是否抄實際餅發(fā)生末均不飄允許靠稅前罩扣除廣，即毀未來班期間趙按照奴稅法卵規(guī)定蟻可予發(fā)抵扣憲的金卻額為順零，愿賬面媽價值飄等于寺計稅截基礎喚。冶【例議19鼠—介10嬸】稍甲企島業(yè)外20燒×車7飲年因愚銷售爬產(chǎn)品輕承諾咬提供瓜3年死的保剖修服蚊務，岔在當反年度爆利潤的表中尖確認索了5繪00芳萬元玩的銷市售費誠用，測同時盼確認眾為預牲計負辯債，他當年伸度未酒發(fā)生抬任何惡保修勉支出悔。假臭定按貫照稅柴法規(guī)辛定，輝與產(chǎn)選品售色后服俯務相孤關的竊費用錯在實旬際發(fā)秀生時你允許她稅前同扣除桶。寸分析款：識該項遼預計怨負債鉛在甲行企業(yè)餃20控×辨7步年1稱2月拿31引日資故產(chǎn)負營債表杠中的伴賬面禁價值瘋為5千00久萬元沿。爛該項右預計道負債日的計咳稅基天礎=薄賬面舒價值交-未吃來期紅間計倍算應損納稅權所得貍額時設按照返稅法庫規(guī)定銀可予妥抵扣利的金突額=喂50誠0萬升元-寸50提0萬俊元=孫0海（二堤）預儉收賬售款何企業(yè)焦在收耀到客種戶預鏡付的慌款項翅時，著因不柿符合獄收入芝確認吐條件女，會反計上以將其吸確認訊為負問債。躬稅法區(qū)中對做于收易入的踐確認尺原則遙一般掃與會糖計規(guī)絨定相般同，騾即會提計上洽未確廣認收夠入時樣，計丈稅時瘋一般液亦不潔計入側(cè)應納糾稅所德得額納，該螺部分套經(jīng)濟貧利益憶在未惑來期嘴間計枝稅時摘可予裂稅前陰扣除豈的金艱額為強零，禽計稅獎基礎來等于食賬面擾價值晚。信某些擋情況勝下，拆因不套符合煙會計四準則還規(guī)定拳的收持入確邁認條份件，靠未確遙認為已收入處的預辯收款予項，底按照吸稅法劣規(guī)定額應計歉入當炭期應私納稅淚所得碗額時崖，有憲關預縮收賬委款的座計稅斬基礎慘為零丘，即噸因其櫻產(chǎn)生宅時已洽經(jīng)計復算交鮮納所銷得稅怪，未唱來期懂間可王全額案稅前夾扣除輛。換【例她19袖—潤11廢】匙A俱公司木于金20讓×貫7覺年1姿2月認20戰(zhàn)日自秋客戶贊收到辣一筆筒合同扮預付息款，陸金額靈為2裹5貸00污萬元輩，作防為預蘇收賬填款核遠算。啞按照外適用棒稅法容規(guī)定挑，該擱款項炭應計綠入取禿得當腸期應臂納稅第所得愚額計航算交搞納所愛得稅叨。眉分析妙：氣該預怠收賬伯款在賊A公默司療20膽×羨7赴年1文2月知31怕日資哲產(chǎn)負械債表忠中的政賬面評價值張為2壞5浮00召萬元式。吃該預栽收賬低款的蠶計稅悄基礎糊=賬澆面價粒值2決5旦00繩萬-舟未來棄期間者計算循應納檢稅所袖得額拔時按臉照稅犯法規(guī)徹定可窩予抵確扣的生金額恭2紀50嘗0萬閃=0誤該項盾負債載的賬譯面價依值2充5謝00智萬元嚼與其汗計稅川基礎淘零之腫間產(chǎn)氏生的培2胃50姓0萬度元暫消時性弄差異銜，會口減少羊企業(yè)及于未目來期警間的反應納慰稅所報得額腫。蜂（三營）應拋付職然工薪廣酬匯會計霧準則刊規(guī)定殼，企盟業(yè)為續(xù)獲得圣職工貍提供辟的服翅務給尊予的初各種悟形式購的報詞酬以吃及其以他相仔關支摟出均丙應作跟為企帝業(yè)的查成本籮費用晶，在譽未支議付之憤前確丹認為祥負債摔。稅詠法中肢對于殘合理溫的職腎工薪帶酬基維本允慨許稅翻前扣旨除，癢但稅箏法中柏明確牧規(guī)定渴了稅訂前扣泳除標腦準的柄，按缸照會湊計準害則規(guī)綱定計湖入成漆本費抖用支餃出的藏金額銀超過謊規(guī)定沉標準購部分得，應公進行防納稅過調(diào)整甜。期因超貌過部唉分在既發(fā)生腔當期終不允金許稅患前扣欄除，捧在以政后期棒間也借不允槐許稅耳前扣宗除，周即該稼部分繞差額獎對未衣來期缺間計辛稅不憶產(chǎn)生紡影響案，所降產(chǎn)生姻應付拴職工飯薪酬成負債毯的賬筍面價弱值等刪于計彈稅基睬礎。秋【例堤19渣—壘12衰】篩甲企績業(yè)姿20芒×宣7義年1斯2月積計入配成本周費用兵的職逃工工示資總俊額為剪4否00卵0萬冒元，因至獨20衫×逗7想年1捆2月匹31轟日尚偏未支話付。緒按照勢適用爛稅法仙規(guī)定鋒，當戰(zhàn)期計憶入成陸本費雀用的深4投00立0萬搞元工良資支三出中政，可手予稅則前扣局除的晴合理泄部分番為3焦0靈00蠅萬元釣。蹈分析予：砌該項哄應付淘職工震薪酬奮負債暗的賬潑面價恥值為面4托00霉0萬右元。量該項允應付參職工族薪酬慶負債稍的計敞稅基貪礎=永賬面線價值謊4莊00落0萬懸元-青未來醋期間椅計算握應納蘭稅所文得額粱時按鎖照稅啄法規(guī)旅定可因予抵康扣的畢金額湖0=改4爐00孩0萬絡元仁該項病負債飾的賬仔面價脊值4畏0澤00均萬元吃與其購計稅礦基礎摘4婚00翁0萬三元相秀同，蘇不形你成暫防時性認差異海。如何理解如何理解扣（四鍋）其汽他負菠債具其他昌負債筍如企佳業(yè)應狠交的卻罰款沉和滯利納金聲等，沖在尚替未支衛(wèi)付之顫前按悅照會寇計規(guī)英定確計認為夜費用天，同陵時作篇為負抵債反桶映。惱稅法揚規(guī)定埋，罰宜款和慰滯納達金不悠得稅權前扣追除，觀即該君部分稻費用喪無論精是在此發(fā)生忽當期喜還是靠在以禍后期隸間均午不允瓶許稅舉前扣林除，所其計向稅基箭礎為擊賬面波價值身減去豐未來業(yè)期間青計稅檢時可除予稅狠前扣慎除的爆金額員零之凡間的料差額扯，即泳計稅盈基礎取等于仁賬面榨價值啟。啊其他叼交易爆或事婆項產(chǎn)沃生的輝負債冬，其畫計稅討基礎學的確繩定應躺當迅遵從猴適用妻稅法棄的相續(xù)關規(guī)焦定確葡定。背【例冠19鏟—驗13襯】物A公對司旦20桐×術7峰年1匹2月匆因違貨反當錦地有貼關環(huán)細保法鈴規(guī)的臣規(guī)定露，接闖到環(huán)宵保部虛門的裁處罰蝕通知騾，要摸求其其支付元罰款逢50星0萬火元。博稅法么規(guī)定汪，企獎業(yè)因虹違反工國家厘有關揚法律滋法規(guī)悄支付蚊的罰村款和梅滯納勇金，食計算累應納召稅所傭得額攜時不關允許潛稅前臥扣除蠟。至謀20以×軍7描年1錫2月秋31醋日，旋該項州罰款阿尚未遲支付根。鹽分析撇：賽應支潔付罰蠟款產(chǎn)仍生的絕負債搞賬面棍價值勵為5殼00蛇萬元慕。犯該項困負債遠的計源稅基壩礎=姓賬面猶價值農(nóng)50乓0萬隊元-渡未來送期間炭計算找應納凳稅所月得額炎時按某照稅著法規(guī)暮定可璃予抵戀扣的覆金額趕0=擺50瓣0（溉萬元昨）各該項附負債殘的賬焰面價瓣值5壘00墻萬元停與其訓計稅統(tǒng)基礎版50療0萬啊元相競同，舉不形捷成暫瞧時性派差異瘋。

呢三、瞎特殊蔥交易沿或事歡項中情產(chǎn)生侄的資槐產(chǎn)、弄負債見計稅供基礎鹽的確證定

超除企撓業(yè)在聾正常且生產(chǎn)稱經(jīng)營殺活動側(cè)過程籃中取淡得的鉆資產(chǎn)烈和負督債以鬧外，廉對于舟某些傍特殊蔥交易順中產(chǎn)吊生的類資產(chǎn)霉、負岡債，顧其計慚稅基柴礎的狀確定戀應遵足從稅述法規(guī)脫定，篇如企民業(yè)合瘦并過或程中法取得樓資產(chǎn)塔、負寄債計舍稅基魚礎的洋確定淹。月《企景業(yè)會排計準鋸則第茂20讓號淘——辮企業(yè)漆合并造》中雁，視載參與陡合并美各方叨在合外并前終后是免否為栽同一里方或底相同呢的多升方最桂終控斑制，擾分為西同一惠控制再下的喘企業(yè)瞇合并劣與非青同一擦控制久下的瀉企業(yè)譯合并波兩種敲類型宣。同勝一控名制下驕的企必業(yè)合瞞并，大合并砌中取湊得的燙有關海資產(chǎn)弱、負柿債基國本上寺維持雄其原孔賬面麥價值辯不變啟，合住并中烘不產(chǎn)針生新仿的資保產(chǎn)和償負債淋；對損于非弓同一秀控制淹下的慣企業(yè)它合并猛，合鍛并中敗取得池的有該關資足產(chǎn)、統(tǒng)負債巴應按星其在落購買仁日的證公允尿價值屈計量毀，企微業(yè)合露并成希本大朱于合欠并中亮取得宰可辨殘認凈睬資產(chǎn)呢公允糕價值果的份亮額部玉分確滴認為獄商譽救，企撞業(yè)合融并成鋸本小吳于合個并中雄取得拌可辨詠認凈車資產(chǎn)稅公允穩(wěn)價值邊的份共額部美分計思入合布并當伶期損脊益瞞。壇對于微企業(yè)壘合并鮮的稅場務處除理，歉通常學情況存下被絡合并訓企業(yè)艦應視宗為按劣公允債價值猴轉(zhuǎn)讓汗、毀處置就全部省資產(chǎn)稅務視為公允價值轉(zhuǎn)讓典，計和算資換產(chǎn)的尊轉(zhuǎn)讓金所得口，依寬法藍交以納所供得稅絕。合冒并企響業(yè)接謹受被剝合并頁企業(yè)咱的有技關資望產(chǎn)，宮計稅襯時可苦以按層經(jīng)評賺估確壩認的逝價值駱確定亮計稅昆成本掛。礎另外驢，在盯考慮滔有關鑼企業(yè)鑼合并云是應什稅合貞并還概是免叢稅合旺并時混，某駐些情賤況下抵還需如要考膨慮在家合并顛中涉身及的葬非股奸權支甘付額佳的比連例，吼具體鴨劃分齡標準閥和條齡件應謀遵從找稅法鏈規(guī)定鏈。稅務視為公允價值轉(zhuǎn)讓優(yōu)由于控會計猶與稅帶收法錯規(guī)對訓企業(yè)蜻合并瓶的劃勵分標干準不制同，勤處理鉤原則前不同跡，某浸些情木況下肆，會梨造成撐企業(yè)薯合并膊中取轉(zhuǎn)得的貧有關訪資產(chǎn)怒、負攤債的倆入賬欣價值拋與其懼計稅越基礎襯的差贊異。

灰四、以暫時六性差斧異

螞暫時唐性差潔異是撤指資稼產(chǎn)、敢負債有的賬墓面價趙值與醒其計菠稅基屢礎不柔同產(chǎn)關生的用差額鼓。因紹資產(chǎn)孩、負特債的職賬面燈價值洲與其神計稅移基礎戴不同脹，產(chǎn)寬生了香在未廉來收昨回資責產(chǎn)或季清償神負債錢的期岔間內(nèi)腐，應戲納所止得額廈增加旅或減限少并翁導致盯未來廢期間戒應交隊所得籠稅增涂加或廉減少配的情喜況，宴形成奴企業(yè)清的資娘產(chǎn)和慚負債損，在減有關澡暫時惜性差閘異發(fā)結(jié)生當鋼期，推符合佳確認滾條件謹?shù)那闂l況下惰，應贏當確括認相級關的批遞延銜所得組稅負蓄債或汪遞延扛所得按稅資熟產(chǎn)。孤根據(jù)譽暫時咐性差岡異對止未來雨期間預應納雪稅所氏得額叫的影愧響，頃分為眠應納束稅暫少時性旋差異應納稅暫時性差異=遞延所得稅負債挺[w瞇hi肆te種3]滅和擇可抵警扣暫鄭時性梅差異可抵扣暫時性差異=遞延所得稅資產(chǎn)評[w歐hi清te孫4]扔。應納稅暫時性差異=遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異=遞延所得稅資產(chǎn)納除因升應資粱產(chǎn)、仗負債仆的賬家面價傭值與下其計打稅基竿礎不叉同產(chǎn)京生的喘暫時羊性差輪異以彩外，得按照享稅法宗規(guī)定商可以考結(jié)轉(zhuǎn)如以后喜年度蘆的未安彌補營虧損優(yōu)和稅邪款抵巡減，碗也是適同可矛抵扣認暫時群性差關異處內(nèi)理。友（一行）應呀納稅拌暫時烘性差趣異小應納跌稅暫才時性航差異傲，是炸指在麥確定父未來樣收回如資產(chǎn)香或清晴償負適債期黃間的桂應納蠻稅所凱得額聽時，芳將導霜致產(chǎn)遍生應驅(qū)稅金虎額的歡暫時疊性差卡異，仆即在膝未來椅期間逗不考泰慮該婦事項儉影響漲的應蹲納稅像所得梯額的怒基礎嗎上，仗由于丘該暫爭時性腰差異猛的轉(zhuǎn)幸回，主會進涉一步保增加跟轉(zhuǎn)回觀期間喘的應耀納稅犯所得窄額和匯應干交控所得襲稅金妄額，艘在其倘產(chǎn)生社當期墳應當貴確認疑相關奧的遞韻延所吐得稅宇負債樹。挽應納相稅暫截時性話差異批通常細產(chǎn)生煤于以仰下情挖況：昏1．摔資產(chǎn)猴的賬堵面價斑值大攤于其末計稅醒基礎饑。資俘產(chǎn)的流賬面扯價值施代表填的是腎企業(yè)少在持臟續(xù)使蒜用或展最終享出售灣該項成資產(chǎn)猾時將攪取得斜的經(jīng)爆濟利掙益的勒總額眠，而溝計稅哀基礎領代表演的是驚資產(chǎn)畢在未圖來期奴間可曉予稅允前扣正除的疏總金礦額。謠資產(chǎn)海的賬五面價嚷值大冠于其槍計稅漢基礎吵，該丙項資衰產(chǎn)未歪來期什間產(chǎn)叮生的爛經(jīng)濟療利益漂不能這全部猴稅前蠅抵扣嘉，兩表者之慧間的丟差額域需要技交撲稅，講產(chǎn)生相應納忘稅暫虛時性秒差異百。例貫如，榜一項誰無形漢資產(chǎn)圈賬面大價值循為5稈00晌萬元模，計杏稅基剝礎如油為3豈75集萬元茂，臘兩者店之間改的差娃額會如造成棄未來伸期間狠應納蛋稅所旋得額士和應販交所晚得稅懸的增自加，阻在其妖產(chǎn)生雹當期軍，應源確認蒸相關蘭的茄遞延真所得往稅負鞏債設。托2．壘負債副的賬昌面價栗值小匪于其滅計稅緊基礎襪。負管債的苗賬面睡價值童為企湯業(yè)預堅計在曉未來驢期間群清償閃該項煤負債兼時的沖經(jīng)濟惹利益楚流出帽，而隆其計躁稅基夏礎代隔表的葬是賬猾面價六值在速扣除句稅法下規(guī)定故未來磚期間幫允許謊稅前務扣除患的金浸額之悅后的吸差額岸。負吹債的準賬面龜價值歌與其炒計稅瓶基礎及不同媽產(chǎn)生范的誼暫時耳性差么異，件實質(zhì)敞上是廁稅法祥規(guī)定棉就該告項負拉債在軋未來營期間執(zhí)可以面稅前柳扣除伍的金才額（蝶即與榜該項阿負債克相關攏的費忌用支裂出在無未來致期間蘭可予諸稅前佩扣除立的金蘭額）濫。淡負債崖的賬繪面價磚值小租于其耍計稅京基礎劇，則炊意味寨著就餐該項箱負債漂在未貧來期隔間可率以稅精前抵良扣的很金額滲為負摧數(shù)撤，即僅應在桿未來逗期間艙應納航稅所池得額已的基術礎上悉調(diào)增芳，增沃加應亡納稅歸所得額額和買應交享所得茶稅金膽額，啦產(chǎn)生闊應納別稅暫條時性墾差異腹，應怪確認燒相關椒的遞絲延所鹿得稅主負債若。怒（二碗）可污抵扣吸暫時渠性差捐異悄可抵端扣暫姓時性網(wǎng)差異林是指于在確蛇定未屬來收稍回資忍產(chǎn)或逮清償溝負債姑期間區(qū)的應妙納稅妖所得奇額時灣，將杏導致蓋產(chǎn)生起可抵住扣金配額的問暫時怒性差港異。承該差蔬異在摘未來摔期間反轉(zhuǎn)回挑時會偶減少霉轉(zhuǎn)回朱期間布的應為納稅孝所得血額，拼減少企未來駕期間獎的應串交所遼得稅煌。在?？傻值芽蹠和讜r性傅差異批產(chǎn)生楚當期圾，符緩合確嚼認條稅件時川，應哈當確佳認相儉關的挖遞延遣所得卵稅資招產(chǎn)。像可抵宋扣暫拔時性慎差異層一般焦產(chǎn)生繼于以過下情斤況：窯1．濤資產(chǎn)臂的賬朽面價找值小爛于其吐計稅肢基礎茄，意甚味著菊資產(chǎn)芒在未樹來期流間產(chǎn)嫁生的競經(jīng)濟酒利益小少，因按照雹稅法撇規(guī)定頑允許嫂稅前歉扣除耗的金嘉額多勺，兩術者之鈔間的龍差額地可以適減少脊企業(yè)箱在未叮來期祖間的仗應納禁稅所賤得額蹈并減肥少應辜交所壟得稅善，符驢合有害關條奧件時蘋，應燭當確與認相多關的演遞延兔所得碎稅資北產(chǎn)。灣例如陣，一甲項資糠產(chǎn)的戚賬面亮價值測為5全00捧萬元床，計萬稅基逼礎為療65瞧0萬勇元，烤則企裝業(yè)在撒未來恰期間竟就該螺項資卷產(chǎn)可介以在衛(wèi)其自姥身取氧得經(jīng)前濟利啊益的浴基礎密上多炊扣除順15屈0萬盯元，扔未來半期間商應納基稅所組得額類會減揚少，超應交情所得暖稅也其會減扯少，駕形成鵲可抵財扣暫悅時性膜差異雨。螞2．穩(wěn)負債主的賬粗面價通值大蛙于其獅計稅泉基礎降，負病債產(chǎn)拼生的運暫時思性差愉異實庭質(zhì)上雹是稅敬法規(guī)糕定就貨該項印負債縫可以者在未耽來期度間稅饑前扣篩除的煌金額蘆。即發(fā)：陡負債農(nóng)產(chǎn)生吩的暫離時性晶差異策=賬陽面價撕值-春計稅票基礎練害運窗消房呼軌處償＝積賬面坡價值廣-（客賬面遭價值癢-未蘿來期途間計獎稅時姨按照背稅法表規(guī)定牙可予孩稅前莖扣除抬的金地額）鄭度德雁層橋污弄咬螞=蕉未來他期間紗計稅頂時按悔照稅沃法規(guī)栗定可蛾予稅布前扣膛除的椒金額師負債監(jiān)的賬聞面價慮值大必于其鐵計稅鴨基礎逢，意秩味著鴉未來杏期間型按照踩稅法腰規(guī)定思與負眠債相友關的師全部圍或部六分支賢出可港以自負未來裹應稅筆經(jīng)濟殲利益宰中扣求除，晨減少抖未來但期間拼的應立納稅梁所得擋額和逗應交授所得簽稅。佳符合棗有關適確認難條件躍時，軍應確火認相剛關的裳遞延闖所得骨稅資關產(chǎn)。疤（三吼）特品殊項交目產(chǎn)體生的亮暫時控性差眉異質(zhì)1．紫未作系為資猶產(chǎn)、私負債腳確認貌的項騾目產(chǎn)豬生的雖暫時只性差尚異。獸某些旱交易層或事嗽項發(fā)早生以烤后，輔因為地不符她合資伶產(chǎn)、園負債沿確認賊條件削而未鹿體現(xiàn)洗為資劣產(chǎn)負禾債表硬中的娃資產(chǎn)川或負劑債，貪但按斜照稅福法規(guī)氧定能唱夠確庫定其宜計稅弦基礎礦的，仆其賬饑面價生值零薯與計言稅基吼礎之穿間的哄差異騎也構(gòu)雹成暫刺時性半差異繩。如將企業(yè)充發(fā)生錦的符摩合條上件的態(tài)廣告物費和右業(yè)務音宣傳米費支政出，甜除另度有規(guī)陡定外耍，不值超過注當年鹽銷售殃收入阿15無%的績部分翅，準鑰予扣毒除；斷超過嗓部分獄準予傷在以納后納旋稅年薦度結(jié)尼轉(zhuǎn)扣濱除。迎該類季費用芹在發(fā)式生時騙按照矮會計脫準則釣規(guī)定喂即計萌入當換期損沿益，飛不形協(xié)成資憶產(chǎn)負槳債表可中的鐵資產(chǎn)悲，但扯按照朗稅法雅規(guī)定孩可以記確定叼其計搖稅基嚴礎，句兩者持之間抵的差照異也也形成老暫時濟性差捷異。吸【例汪19濁-1奴4】她A五公司扇在2隔0繡×勻7年求發(fā)生牧了2災0鍋00盡萬元嗎廣告座費支售出，益發(fā)生推時已狗作為睛銷售呈費用盛計入惡當期帝損益嬸。稅陪法規(guī)念定，紫該類復支出鋸不超荒過當厭年銷茄售收址入1川5%罷的部奸分允典許當雞期稅臨前扣浮除，浮超過尖部分弦允許壁向以耍后年勸度結(jié)挨轉(zhuǎn)稅牢前扣志除。號A公喇司2萄0嘩×俗7年宣實現(xiàn)做銷售育收入念10醒0表00直萬元懸。拍該廣痕告費川支出濃因按皮照會拴計準煩則規(guī)兄定在慨發(fā)生類時已叉計入幕當期遵損益蝦，不崇體現(xiàn)徒為期業(yè)末資森產(chǎn)負治債表擋中的裕資產(chǎn)咸，如懸果將朋其視設為資儉產(chǎn)，象其賬奸面價廁值為結(jié)0。誕因按毅照稅趨法規(guī)孝定，銷該類塘支出絨稅前巾列支弦有一壇定的譽標準道限制貼，根伴據(jù)當判期A曠公司孔銷售柄收入飯15偵%計邁算，薪當期征可予潤稅前肺扣除判1晝50但0（售10健0余00弱×吐15得%）環(huán)萬元仆，當揭期未意予稅病前扣悲除的姜50焰0萬立元可鋒以向瞎以后列年度蹦結(jié)轉(zhuǎn)揮，其或計稅焰基礎船為5踢00會萬元戰(zhàn)。評該項棒資產(chǎn)啊的賬目面價葛值0釣與其紅計稅存基礎蹤50越0萬朝元之欠間產(chǎn)宣生了孩50沸0萬傻元的全暫時蝦性差營異，襲該暫銀時性收差異訂在未提來期玩間可兩減少丹企業(yè)彈的應養(yǎng)納稅游所得妄額，哀為可剛抵扣萄暫時過性差參異，尿符合慘確認躍條件慈時，甲應確出認相市關的著遞延復所得勢稅資黨產(chǎn)。浴2.猾可抵辛扣虧排損及雙稅款薄抵減享產(chǎn)生焦的暫趁時性蛙差異佩。按騙照稅付法規(guī)露定可虧以結(jié)呼轉(zhuǎn)以絡后年聯(lián)度的譽未彌教補虧燙損及填稅款待抵減運，雖啊不是努因資自產(chǎn)、符負債綿的賬論面價竿值與誦計稅仰基礎禽不同盜產(chǎn)生方的，有但與火可抵長扣暫齊時性闖差異好具有閱同樣棍的作塌用，賢均能宏夠減廢少未粱來期條間的自應納李稅所柳得額掀，進院而減魚少未蛾來期怪間的章應交市所得豈稅，挨會計刃處理潑上視株同可勞抵扣紅暫時所性差廢異，譽符合戀條件領的情久況下巖，應刮確認扶與其縣相關爸的遞徐延所畫得稅泊資產(chǎn)青。跌【例桶19煎—迎15鏡】瘋甲公館司于主20頭×塔7答年因緩政策配性原牛因發(fā)警生經(jīng)仿營虧管損2防0球00魄萬元裳，按園照稅農(nóng)法規(guī)頂定，慧該虧承損可檢用于危抵減紡以后痕5個盜年度勾的應擱納稅選所得伴額。迎該公保司預竊計其輩于未冷來5畜年期慚間能擦夠產(chǎn)極生足污夠的獨應納薄稅所望得額墻彌補音該虧獵損。胞分析安：增該經(jīng)染營虧橋損不溝是資捉產(chǎn)、宗負債絡的賬悄面價乳值與酷其計己稅基角礎不凱同產(chǎn)悉生的橫，但間從性仇質(zhì)上顫看可利以減瞞少未疑來期這間的障應納詢稅所餡得額擠和應復交所孟得稅誼，屬挪于可壯抵扣城暫時技性差胸異。額企業(yè)醫(yī)預計蜘未來粱期間卻能夠辛產(chǎn)生枝足夠筍的應原納稅晃所得籠額利痛用該粘可抵仆扣虧樓損時班，應誘確認仍相關旋的遞遠延所壤得稅遭資產(chǎn)裁。

社第三句節(jié)良遞延祖所得持稅負糧債及冬遞延碎所得診稅資嚼產(chǎn)的釣確認

壯企業(yè)本在計齊算確獄定了朋應納翠稅暫朽時性囑差異踏與可耗抵扣英暫時佳性差灣異后挺，應愚當按旦照所榆得稅夕會計未準則每規(guī)定孟的原漫則確徹認相呆關的沙遞延唐所得蓄稅負桿債以五及遞所延所掏得稅紋資產(chǎn)械。

妹一、棗遞延魚所得決稅負融債的左確認聲和計偶量

缺（一睛）遞孔延所主得稅晨負債串的確騾認打企業(yè)揉在確帳認因歌應納半稅暫撲時性屈差異吉產(chǎn)生凝的遞擁延所要得稅海負債該時，殃應遵撿循以辭下原少則：究1．圖除所舞得稅江準則濫中明再確規(guī)拼定可來不確冠認遞腎延所惰得稅慚負債川的情株況以辯外，送企業(yè)涌對于齒所有好的應振納稅癥暫時像性差葬異均解應確強認相仆關的挽遞延后所得訴稅負殿債疾。冒除與菌直接勉計入殲所有抵者權彈益的肆交易他或事滾項以何及企聞業(yè)合遞并中銅取得歉資產(chǎn)俊、負纏債相庭關的嘆以外煤，在厚確認翁遞延老所得腹稅負已債的灑同時基，應排增加毛利潤鐮表中切的所懸得稅繩費用迅。窩【例騙19忠—亡16閑】妖A企叢業(yè)于彼20嶼×抽7密年1似2月聞6日東購入魔某項腳環(huán)保便設備媽，取竊得成導本為睜50夕0萬估元，萬會計脊上采無用年械限平覆均法優(yōu)計提駕折舊彈，使旺用年植限為衫10最年，白凈殘此值為站零，辦因該鍛資產(chǎn)包常年呢處于除強震稈動狀西態(tài)，致計稅潑時按糊雙倍悅余額至遞減掙法計偶提折尺舊，呢使用弟年限席及凈蜜殘值信與會浮計相賣同。桿A企那業(yè)適斷用的輛所得著稅稅籌率為騎25竭%。僅假定涌該企碗業(yè)不譜存在需其他晌會計勇與稅糟收處烤理的婦差異劍。耽分析碎：半20箱×薯7年托資產(chǎn)彈負債慧表日碰，該承項固賺定資宅產(chǎn)按銜照會鈴計規(guī)戒定計頌提的弄折舊存額為喉50苗萬元混，計螞稅時殲允許富扣除債的折憤舊額傘為1油00粉萬元徐，則蓋該固服定資煌產(chǎn)的蔥賬面冷價值毒45鴨0萬借元與意其計偶稅基斥礎4怪00蟲萬元鵲的差金額構(gòu)謹成應燙納稅覺暫時民性差場異，囑企業(yè)脅應確刪認相被關的燃遞延子所得箱稅負常債。恭【例谷19增—模17荒】稈甲公初司于回20倆×俊1郊年1繡2月視底購賄入一閃臺機潤器設謝備，浴成本陜?yōu)?怒25勉0申00鍋元，丟預計駐使用盤年限腔為6渾年，凍預計露凈殘階值為耳零。蠟會計謹上按賠直線皺法計瞞提折頂舊，六因該董設備恐符合茅稅法詳規(guī)定辦的稅嚇收優(yōu)擊惠條社件，再計稅除時可運采用約年數(shù)壤總和飯法年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n(n＋1)÷2，其折舊的計算公式如下：年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）/[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%；年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）×年折舊率媽[w鏈hi采te溜5]粱計提勵折舊須，假因定稅睬法規(guī)炭定的榨使用統(tǒng)年限穿及凈添殘值犁均與商會計浴相同感。本月例中濤假定輔該公彈司各青會計砍期間蛇均未心對固展定資芳產(chǎn)計薄提減瀉值準騎備，榜除該續(xù)項固諒定資襪產(chǎn)產(chǎn)年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n(n＋1)÷2，其折舊的計算公式如下：年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）/[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%；年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）×年折舊率賤該公收司每潔年因君固定蝦資產(chǎn)凈賬面虜價值井與計魯稅基喪礎不崗同應臂予確貍認的捆遞延努所得弓稅情膏況如紀表踐19嗎—床1所溪示：

屢表層19四—盤1病搞凍凍鈴鬼惱馳亮腸胡盯共追夢單象位：園元弦

掛20租×2摔年濤20照×3盯年鴉20湯×4敢年對20務×5柄年壘20醫(yī)×跪6年拾效20擋×7惕年攻實際擠成本脹52本5你00尾0渠52笨5繭00痕0撿52址5劇00櫻0湊52蛾5串00順0嘴52鋸5丑00刮0垮52絨5乏00噸0仗累計該會計輛折舊溉87素5啟00形17執(zhí)5鍬00極0鼓26垂2非50秧0括35片0奸00貞0舉43籌7棉50將0刃52捧5繁00往0惡賬面石價值財43慰7是50繪0奉35掏0膠00常0發(fā)26慶2詳50岸0懷17荒5憂00掛0敗87總5衰00餅0腐累計掀計稅榜折舊姨15握0洪00帽0秘27市5仆00傷0幟37澇5綠00說0益45呼0勵00濤0慌50痛0兆00竟0壟52鄭5徹00候0失計稅頓基礎海37則5腎00仗0恢25路0讀00壘0卡15貌0假00全0伯75狂0養(yǎng)00肯25胸0鎖00惑0鳳暫時喂性差算異愛62錫5飯00奉10粥0丘00歐0墨11姐2臣50濃0磚10滲0橡00石0瞧62紀5廉00骨0本適用遼稅率袋25病%閱25家%熱25怒%高25策%結(jié)25風%沙25諒%擾遞延支所得腸稅負業(yè)債余手額報15巨6換25信25破0胳00拐28帶1糾25鹿25廁0狠00垮15蛙6蟲25勒0

沾分析兇：止該項學固定命資產(chǎn)竟各年煙度賬型面價為值與也計稅卵基礎攔確定乓如下嗚：棉（1皮）2忌0攝×攪2鎖年資雀產(chǎn)負匯債表該日：目賬面赤價值玻=實毅際成喝本-奮會計括折舊者=5陰25唐0煤00拴-8撿7寒50憲0=東43渠7貢50慌0（銀元）記計稅抽基礎津=實健際成豪本-穿稅前挖扣除奉的折榴舊額精=5寄25搞0縣00訪-1寺50喉0怒00信天敏撇蘆日另學鎖萬明寬冬灣揉咳災=3平75監(jiān)0獄00察（元炮）息因賬梁面價攔值4桶37歪5他00恩大于甲其計卷稅基梁礎3除75舍0磁00刮，兩環(huán)者之苗間產(chǎn)謀生的盲62栽5桑00瓦元差仰異會宗增加營未來得期間得的應尤納稅四所得哭額和拿應交飾所得煤稅，相屬于比應納食稅暫嘉時性恥差異他，應隨確認泊與其話相關準的遞胖延所罵得稅嘩負債瞇（6竿2毒50菌0木×殿25襲%）返15冊6巷25臣元，悔賬務塞處理裂如下均：桌借：足所得杰稅費典用割剪恩歐打硬懶摟沿啊居庫勁物15效6衫25患靜貸：星遞延白所得婦稅負牛債秘惱課牧藝作歉哪帝把閱奮卡15奶6死25帳（2蒸）2貴0計×排3琴年資凈產(chǎn)負曲債表黎日：繁賬面鎖價值郊=5該25蹤0急00盼-8扛7滔50為0-容87元5統(tǒng)00妨=3賤50回0歸00固（元半）箱計稅獲基礎繡=實摩際成冰本-舅累計構(gòu)已稅想前扣希除的疲折舊睜額鉤辱乞建=5始25冰0啞00純-2火75亭0懷00袖=2乒50堆0射00反（元兆）為因資籍產(chǎn)的剛賬面算價值短35貸0爐00找0大帆于其凍計稅聾基礎斥10肉0濟00象0，康兩者逗之間潮的差漁異為財應納墾稅暫爺時性拍差異古，應牽確認怒與其酸相關桑的遞醫(yī)延所醫(yī)得稅茄負債職25訴0取00（350000-250000）×25%政[w惰hi研te蘇6]捧元，寄但遞罩延所再得稅宋負債國的期雁初余貸額為搞15籌6雪25趙元，簽當期喪應進純一步身確認粒遞延段所得游稅負秩債9乒3卸75聽元，燦賬務廁處理城如下留：（350000-250000）×25%永借：臉所得剖稅費崖用巾拿真吉中償屯尾熟專紀烘上候9顏3沸75睜炸貸：慢遞延篇所得揚稅負汽債死對抵酷惱淡錄猶專生認辮纖9慶37殿5拜（3葛）2腦0歷×呈4辯年資予產(chǎn)負魂債表振日：蜓賬面適價值娃=5冠25慘0妄00繪-2鞋62腦5維00極=2吸62傻5刷00判（元外）備計稅孔基礎答=5乞25劣0拌00析-3淺75陰0虛00梁=1錘50畫0挑00與（元崇）靈因賬垃面價認值2巡62內(nèi)5燦00闊大于都其計區(qū)稅基縱礎1荒50緣0擁00廊，兩肥者之傲間為覺應納手稅暫凍時性妖差異辰，應謹確認敵與其私相關殖的遞泉延所而得稅射負債俱28嫁1筐25響元，報但遞框延所非得稅鉆負債型的期污初余元額為爛25次0栽00譯元，木當期醉應進頃一步爬確認門遞延秋所得差稅負譽債3毅1貫25復元，我賬務煩處理豪如下科：拋借：倦所得瓶稅費鞠用財盟蘋飽怕梳柔跟嗓鑒塞耀舌醋3肝1屑25摧冠貸：鋸遞延抱所得內(nèi)稅負泰債賊沃婦檔牽緩掌父嗓鬼車側(cè)3伸1笑25題（4助）2漿0煎×逮5窮年資指產(chǎn)負攜債表哀日：器賬面波價值匹=5業(yè)25墓0糾00消-3嗽50意0治00堆=1寧75奏0驕00丹（元屯）峰計稅卵基礎電=5筒25績0堂00唱-4市50閃0膜00惰=7搭5廚00共0（段元）銜因其垃賬面府價值灣17義5琴00辜0大端于計位稅基燙礎7娛5睛00迷0，副兩者秩之間概為應慧納稅餡暫時飄性差壤異，壞應確否認與心其相鄙關的乏遞延烘所得策稅負監(jiān)債2蜻5單00欲0元柱，但撤遞延蘭所得臺稅負貴債的絮期初揭余額作為2攏8止12猴5元項，當文期應限轉(zhuǎn)回蘇原已卷確認畢的遞網(wǎng)延所蜻得稅妄負債替3天12寶5元集，賬慨務處喘理如呆下：榆借：壁遞延猾所得煉稅負販債牛秧媽瓣娃闖窯幸姨露敬升耕3輕1移25概似貸：菜所得服稅費炸用倆彎減趴擾槳欠堡螺邪去棍北3換1視25淋（5者）2雙0窄×扣6基年資擱產(chǎn)負佳債表孔日：刑賬面凍價值商=5么25離0燕00蔥-4魚37邪5陳00威=8性7久50峽0（盲元）宰計稅股基礎幅=5乏25黑0絲00悅-5溉00贊0胞00矛=2培5住00占0（劈元）輔因其巾賬面倘價值諒87吸5醉00咱大于役計稅存基礎對25知0稈00婚，兩冒者之覆間的門差異提為應額納稅途暫時案性差壟異，絞應確艷認與臺其相土關的板遞延秀所得燙稅負評債1肯5烤62隸5元更，但約遞延貨所得放稅負爪債的袋期初涂余額令為2頂5攝00叛0元停，當缺期應軌轉(zhuǎn)回明遞延技所得腸稅負玉債9羽3嶼75濤元，布賬務襪處理業(yè)如下泄：淚借：車遞延蕉所得授稅負背債悔劍篇偉香灰豐題秩超魂泉蒼9愉3咸75圍榨貸：背所得廢稅費腔用籌獻怠貸直興阿多歷赤澆憶酬9墊3溜75臘（6頸）肌20鎮(zhèn)×盟7極年資率產(chǎn)負疫債表欣日：齒該項含固定從資產(chǎn)捉的賬決面價狼值及晚計稅金基礎尤均為棉零，切兩者攻之間節(jié)不存渴在暫俯時性主差異黨，原爆已確帽認的港與該濤項資封產(chǎn)相著關的槳遞延懂所得旬稅負醒債應己予全遺額轉(zhuǎn)曉回，逗賬務偷處理砍如下峽：劃借：本遞延鳴所得蜂稅負艱債障霧演劍忘促報緣雹雙蝶纏積15盒6儲25驚氣貸：資所得嘆稅費字用訓曾生省逗底覆刺純衫起賭探1困5怪62辮5戲2．蛛不確狠認遞仗延所庫得稅悼負債敏的特屬殊情避況刺有些秧情況燈下，勒雖然邁資產(chǎn)胞、負殿債的罵賬面養(yǎng)價值熔與其剃計稅載基礎萬不同服，產(chǎn)屯生了偷應納悲稅暫連時性跌差異牛，但肆出于岡各方械面考立慮，杏所得脈稅準繪則中旅規(guī)定脹不確穴認相穩(wěn)應的畏遞延炎所得巖稅負機債，贈主要壞包括張：隱（1仔）波商譽志的初嶺始確軍認非同一控制下，商譽的計稅基礎為零祖。非妨同一賓控制遲下的讓企業(yè)巨合并跳中，然企業(yè)宮合并忍成本五大于盛合并霜中取滑得的概被購尼買方費可辨蹄認凈爽資產(chǎn)去公允寧價值列份額漲的差斬額，閘按照飲會計培準則逐規(guī)定牧應確晌認為諒商譽菠。因交會計亦與稅食收的細劃分縣標準冷不同鑼，會慕計上蝶作為潔非同陰一控座制下牽的企剩業(yè)合默并但舟按照特稅法芒規(guī)定菠計稅申時作榜為免竊稅合刮并的文情況族下，群商譽晉的計繁稅基撒礎為渴零，暢其賬粗面價凳值與選計稅獅基礎稼形成士應納冒稅暫辰時性里差異計，笑準則敵中規(guī)冒定不字確認享與其針相關燃的遞皂延所貍得稅妹負債悉。非同一控制下，商譽的計稅基礎為零障【例攏19您—棒18肚】碼A企粗業(yè)以燈增發(fā)獄市場覽價值脂為1組5縱00洪0萬猴元的尿自身折普通瓦股為氏對價架購入籌B企魔業(yè)1暖00率%的煉凈資捎產(chǎn)，婦對B答企業(yè)霞進行育吸收咽合并招，合縫并前快A企汪業(yè)與具B企隔業(yè)不些存在柳任何統(tǒng)關聯(lián)昨方關睜系。聚假定礎該項叔合并接符合鳥稅法兆規(guī)定流的免第稅合宮并條孔件，帖購買祥日B蟻企業(yè)農(nóng)各項劇可辨盞認資有產(chǎn)、猜負債障的公貢允價愈值及陜其計予稅基辨礎如母表瀉19襲—品2所也示：

誤表而19孟—蝕2酸奧蔑做敵休首潛寒貓貞恥貝單位隱：萬宇元燃

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凡分析A企業(yè)（1）借：固定資產(chǎn)6750應收賬款5250存貨類科目4350商譽2400貸：其他應付款750應付賬款3000股本、資本公積--股本溢價15000（2）借：商譽1031.25貸：遞延所得稅負債1361.25（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5貸：商譽187.5商譽=2400+1031.25-187.5=3243.75（萬元）商譽的賬面價值3243.75＞計稅基礎（0），形成暫時性差異。救A企業(yè)（1）借：固定資產(chǎn)6750應收賬款5250存貨類科目4350商譽2400貸：其他應付款750應付賬款3000股本、資本公積--股本溢價15000（2）借：商譽1031.25貸：遞延所得稅負債1361.25（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5貸：商譽187.5商譽=2400+1031.25-187.5=3243.75（萬元）商譽的賬面價值3243.75＞計稅基礎（0），形成暫時性差異。旬B企益業(yè)適屢用的羨所得循稅稅圖率為致25慣%，女預期條在未森來期絕間不鞠會發(fā)載生變軋化，南該項門交易遇中應梳確認白遞延賀所得習稅負深債及遲商譽搞的金平額計喂算如像下：托可辨執(zhí)認凈脾資產(chǎn)傷公允套價值泥花奶堪膜財盞構(gòu)棄戒12網(wǎng)6硬00超遞延強所得務稅資標產(chǎn)不財奏究何捧買（7陽50許×冠25邀%）孔18劈7.信5速遞延歇所得擇稅負爽債吳援夏孟想（架4巷12均5唐×番25催%）通1彎03鐘1.演25夕考慮黎遞延里所得導稅后垃可辨板認資麗產(chǎn)、田負債猾的公錢允價衰值稠飽淡紛揪叼狠種1黎1純75悟6.帥25蒸商譽恭女玻畏雕差遞狡晉票姨諷疫課3我2臥43涼.7斷5族企業(yè)季合并拋成本酸墓些悲盾仔鉗催階驗孩棉1購5啄00吊0檢因該嗽項合揮并符澡合稅其法規(guī)真定的寄免稅較合并雕條件慚，當疏事各該方選漫擇進秘行免聾稅處穴理的婚情況罷下，雅購買延方在殖免稅迅合并磚中取格得的狼被購覽買方挽有關雁資產(chǎn)搞、負佩債應倚維持守其原僑計稅盾基礎銹不變眾。被伐購買殿方原零賬面句上未遺確認字商譽腫，即蹤商譽遲的計城稅基唐礎為炊零。促該項舉合并列中所遞確認至的商攀譽金水額3伶2劑43雷.7賣5萬題元與泰其計諷稅基豎礎零為之間同產(chǎn)生身的應妙納稅效暫時鬧性差許異，復按照笨準則短中規(guī)傘定，裝不再聰進一蝕步確謝認相局關的談所得鏡稅影沒響。爆應予禾說明淋的是筋，按東照會敏計準蠅則規(guī)撲定在特非同稱一控技制下賣企業(yè)遇合并淺中確偷認了磚商譽杠，并稻且按關照所枯得稅濾法規(guī)萍的規(guī)暴定商挨譽在伍初始友確認港時計境稅基帳礎等擠于賬終面價坡值的開，該盤商譽俊在后茶續(xù)計變量過滑程中擊因會言計準加則與那稅法逼規(guī)定釘不同協(xié)產(chǎn)生敵暫時超性差廈異的惕，應礎當確蔑認相陸關的扣所得羊稅影信響。坊（2萍）壁除企聽業(yè)合劍并以上外的季其他影交易蠟或事譽項中曉，如式果該錘項交寨易或葛事項條發(fā)生氧時既止不影薄響會權計利氣潤，崇也不稀影響腸應納跑稅所狹得額夫，則協(xié)所產(chǎn)壁生的拜資產(chǎn)盤、負怕債的抽初始待確認棟金額裂與其碌計稅烤基礎騙不同鋤，形窩成應尸納稅雀暫時巖性差雜異的劑，交終易或袋事項民發(fā)生棉時不寒確認嫂相應肉的遞留延所烏得稅驗負債哈。該瑞規(guī)定煤主要國是考筐慮到壞由于燕交易艙發(fā)生返時既援不影獎響會武計利悔潤，躲也不丑影響薦應納錘稅所掃得額繩，確代認遞魚延所啟得稅托負債桶的直碑接結(jié)滑果是賣增加霉有關發(fā)資產(chǎn)糟的賬污面價游值或儲是降圣低所繼確認算負債外的賬湊面價饅值，喚使得漢資產(chǎn)他、負漲債在啟初始叢確認即時，險違背榮歷史望成本暴原則惰，影杰響會點計信輸息的掌可靠價性葬。救（3昨）暈與子納公司瞇、聯(lián)素營企棚業(yè)、型合營源企業(yè)杰投資環(huán)等相屬關的閃應納分稅暫槳時性耍差異孕，一捧般應宰確認狂相應扯的遞老延所敬得稅縫負債鴨，但意同時峽滿足俗以下細兩個秧條件月的除釀外：捧一是均投資揉企業(yè)椒能夠努控制鍬暫時出性差鍛異轉(zhuǎn)眼回的域時間服；二技是該勒暫時朵性差悄異在辨可預膏見的賢未來戚很可親能不墨會轉(zhuǎn)呆回景。滿是足上但述條疊件時李，投傅資企牲業(yè)可看以運式用自溝身的既影響下力決子定暫績時性不差異頑的轉(zhuǎn)儲回，策如果她不希臭望其獎轉(zhuǎn)回丸，則轎在可毛預見傅的未渴來該圈項暫鏡時性燥差異費即不溪會轉(zhuǎn)監(jiān)回，蜻從而梳無須辨確認喂相應叔的遞揚延所望得稅驢負債誤。什（二艷）計恥量聲所得效稅準悉則規(guī)焰定，富資產(chǎn)樸負債冒表日應，對埋于遞挽延所做得稅僚負債侍，應維當根春據(jù)適豬用稅威法規(guī)額定，幸按照緒預期儉收回刪該資阿產(chǎn)或虜清償劈該負皺債期殿間的測適用條稅率喪計量孩。即戲遞延客所得友稅負麥債應臭以相距關應衰納稅孟暫時陸性差努異轉(zhuǎn)宋回期講間按酷照稅移法規(guī)攀定適梨