管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA課件

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA2023/7/15管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA本章主要內(nèi)容第一節(jié)成本的分類(lèi)第二節(jié)成本性態(tài)分析（混合成本的分解）管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本分類(lèi)一、成本及其一般分類(lèi)（一）成本的概念：成本是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。產(chǎn)品成本指標(biāo)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo)。這一指標(biāo)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益有重要意義。

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA（二）成本的一般分類(lèi)：1、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)——傳統(tǒng)分類(lèi)方法成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用主要成本加工成本行政管理費(fèi)用管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA2、成本按發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)（1）歷史成本——是以前會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生過(guò)的成本，其表現(xiàn)形式為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)中反映的實(shí)際成本。（2）未來(lái)成本——是指產(chǎn)品在生產(chǎn)前預(yù)測(cè)的成本，主要作為企業(yè)內(nèi)部成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。未來(lái)成本表現(xiàn)為估算成本、預(yù)算成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、計(jì)劃成本等多種形式，是管理會(huì)計(jì)中常用的成本之一，常用于“全面預(yù)算”、“成本控制”及“責(zé)任會(huì)計(jì)”中。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA3、成本按是否可控分類(lèi)（1）可控成本——是指從一個(gè)單位或部門(mén)看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門(mén)權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位或部門(mén)所控制的成本。也稱(chēng)為主觀成本。（2）不可控成本——是指從一個(gè)單位或部門(mén)看，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位或部門(mén)加以控制的成本。也稱(chēng)為客觀成本。成本按其可控性分類(lèi)，是以一個(gè)特定的單位和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)。某項(xiàng)成本從某一個(gè)單位看是不可控的，而對(duì)于另一個(gè)單位則是可控的。成本的可控與否，還因不同層次決策權(quán)的大小而異，某項(xiàng)成本對(duì)下一級(jí)管理決策者是不可控的，但對(duì)上一級(jí)管理決策者則是可控的。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA4、成本按相關(guān)性分類(lèi)（1）相關(guān)成本——是指與企業(yè)某項(xiàng)決策或某部門(mén)有關(guān)的成本。（2）無(wú)關(guān)成本——是指與企業(yè)某項(xiàng)決策或某部門(mén)無(wú)關(guān)的成本。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA二、成本按成本性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)是指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量（指產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）之間的依存關(guān)系。按照成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類(lèi)。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA（一）固定成本及其模型1、固定成本——是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)的成本。如：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、管理人員的工資、廣告費(fèi)、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。2、固定成本的特征：（1）固定成本總額的不變性。（2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA1a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來(lái)表示。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA由此可見(jiàn)，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無(wú)關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長(zhǎng)而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA（二）變動(dòng)成本及其模型1、變動(dòng)成本——是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本。如：直接材料、直接人工、按銷(xiāo)量支付的銷(xiāo)售傭金、按生產(chǎn)量計(jì)提的折舊費(fèi)等。2、變動(dòng)成本的特征（1）總額的正比例變動(dòng)性。（2）單位變動(dòng)成本的不變性。

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA（三）混合成本及其模型混合成本——是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的比例。其成本混合了固定成本與變動(dòng)成本兩種性態(tài)。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MAa10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MAa0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MAa10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MAa0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MAa0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA（四）總成本公式及其模型0業(yè)務(wù)量（X）成本（Y）總成本Y=a+bX

教材第19頁(yè)總成本=固定成本+變動(dòng)成本，Y=a+bx總成本模型如下：管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝?lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA可以簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理，為進(jìn)行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實(shí)上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過(guò)程。

建立混合成本通用模型的必要性管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA

在實(shí)踐中，不僅標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型y=a+bx來(lái)模擬。建立混合成本通用模型的可能性管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA（五）固定成本和變動(dòng)成本的

相關(guān)范圍

思考一下：？什么是成本的相關(guān)范圍？為什么必須確定成本的相關(guān)范圍？管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA0業(yè)務(wù)量（X）成本（Y）總成本Y=a+bX相關(guān)范圍管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA0業(yè)務(wù)量（X）成本（Y）相關(guān)范圍管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA第二節(jié)成本性態(tài)分析

（混合成本的分解）成本性態(tài)分析——將全部成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩類(lèi)，并建立成本模型。分解混合成本通常有三種常用的方法：1、高低點(diǎn)法；2、散布圖法；3、回歸直線法。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA一、高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的混合成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的混合成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以將混合成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來(lái)的一種方法?；旌铣杀镜臄?shù)學(xué)模型可用一直線方程式來(lái)表示：Y=a+bX

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA課堂練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品去年7-12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：月份789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）8800910096009300980010500要求：（1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；（2）預(yù)測(cè)今年1月份產(chǎn)量達(dá)到55件時(shí)的總成本。管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行缺點(diǎn)：精確度較低適用條件：業(yè)務(wù)活動(dòng)的波動(dòng)性不大管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA二、散布圖法

散布圖法是指根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上作圖，據(jù)以確定固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。該方法的步驟如下：1、以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本，將歷史數(shù)據(jù)繪制在坐標(biāo)圖上，形成若干散布點(diǎn)。2、通過(guò)目測(cè)畫(huà)出反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，畫(huà)線時(shí)應(yīng)盡量使直線能代表各坐標(biāo)點(diǎn)。3、通過(guò)目測(cè)確定該直線的常量a和b。由公式y(tǒng)=a+bx得：

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA0業(yè)務(wù)量（X）成本（Y）●●●●●●●●●●(X1,Y1)a(0,a)X1Y1總成本Y=a+bX散布圖法的分解步驟管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析MA課堂練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品去年7-12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：月份789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）8800910096009300980010500要求：（1）采用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析；（2）預(yù)測(cè)今年1月份產(chǎn)量