中級會計實務(wù)所得稅課件

所得稅近年考點考點年份/題型產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情形10年多選題12年多選負債的計稅基礎(chǔ)2009單選企業(yè)合并業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異的會計處理2011年判斷所得稅費用的計算2012年單選免稅合并購買日遞延所得稅對應(yīng)科目2012年判斷所得稅的會計處理2007計算2011計算2013計算本章重點1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定2、負債計稅基礎(chǔ)的確定3、應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定4、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認5、所得稅費用的確認和計量

本章難點1、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)確定2、應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定3、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債賬務(wù)處理第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、所得稅會計方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法

二、所得稅會計核算的一般程序核心問題：計稅基礎(chǔ)案例（判斷題）根據(jù)我國所得稅準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當從利潤表的角度出發(fā)，采用遞延法對所得稅進行會計處理。（

）【答案】×案例（判斷題）資產(chǎn)負債表債務(wù)法雖然可以充分體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制會計確認基礎(chǔ)，更好地界定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的概念，但不能使同一會計期間的稅前會計利潤與所得稅費用相互配比。（

）【答案】×三、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異（一）暫時性差異1、不需要跨年納稅調(diào)整的——無暫時差異（一次性差異）只對當年進行納稅調(diào)整資產(chǎn)、負債：賬面價值=計稅基礎(chǔ)招待費、行政性罰款、利息支出、工資費用等2、需進行跨年納稅調(diào)整——暫時性差異資產(chǎn)：賬面價值≠計稅基礎(chǔ)負債：計稅基礎(chǔ)=0資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）負債賬面價值>計稅基礎(chǔ)調(diào)增所得

資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)可抵扣差異（遞延所得稅負債）負債賬面價值<計稅基礎(chǔ)調(diào)減所得案例（多選題）下列關(guān)于資產(chǎn)負債表債務(wù)法的表述中，正確的表述有（

）。A．應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)B．應(yīng)當按照會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)和負債的賬面價值C．應(yīng)當將資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行比較確定暫時性差異D．應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債【答案】ABCD（二）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是未來計算納稅所得額時稅法允許扣除的金額。即：

某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來期間可稅前扣除的金額=該項資產(chǎn)的取得成本―以前期間已在稅前扣除的金額注意通常情況下，絕大多數(shù)資產(chǎn)（自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)例外）在初始確認時（取得時）其入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，并不影響所得稅。但在資產(chǎn)的后續(xù)計量中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定的不同，可能造成某些資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)并不相同。

常見的暫時性差異（1）存貨（當計提了存貨跌價準備時）（2）固定資產(chǎn)（當會計與稅收采用的折舊方法、凈殘值或折舊年限不同或計提了減值準備時）（3）無形資產(chǎn)（當稅法不認可該無形資產(chǎn)，或雖認可但與會計上的攤銷方法或攤銷期限不同，或者計提了減值準備時,或使用壽命不能確定的）（4）交易性金融資產(chǎn)（因為稅法不認可按公允價值計量）（5）可供出售金融資產(chǎn)（因為稅法不認可按公允價值計量）（6）長期股權(quán)投資權(quán)益法（稅法無權(quán)益法）（7）其他計提減值準備的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款等1．存貨賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定（1）存貨賬面價值=存貨成本-存貨跌價準備期末余額

（2）存貨計稅基礎(chǔ)=存貨成本2.應(yīng)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定（1）應(yīng)收賬款賬面價值=“應(yīng)收賬款”科目的期末余額-“壞賬準備”科目的期末余額

（2）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=“應(yīng)收賬款”科目的期末余額3．固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定（1）固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)取得成本-按會計規(guī)定計提的累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備余額（2）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)取得成本-按稅法規(guī)定計提的累計折舊案例大海公司2*10年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為2000萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊；稅法處理允許加速折舊，年限10年，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值均為零。計提了兩年的折舊后，2*12年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了160萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2*12年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1280

B.1440

C.160

D.0【答案】A4．無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定（需區(qū)分三種情況）（1）通常情況下，大多數(shù)無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定方法可比照固定資產(chǎn)的進行，即按以下方法確定：①無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)取得成本-按會計方法計算的累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備余額②無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)取得成本-按稅收方法計算的累計攤銷注意：大多數(shù)無形資產(chǎn)是指自行研究開發(fā)以外的方式取得的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)。（2）如果為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下方法確定：①使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)取得成本-無形資產(chǎn)減值準備余額②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)取得成本-按不少于10年的期限計算的累計攤銷額一般產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

（3）如果為自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)：研究階段和開發(fā)階段不符合資本化條件的：會計上據(jù)實扣除，稅法按發(fā)生額的150%扣除，調(diào)減納稅所得，但不得遞延到以后年度，不形成暫時性差異。

開發(fā)階段符合資本化條件的開發(fā)成功：①無形資產(chǎn)賬面價值=取得成本

②無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=取得成本×150%形成應(yīng)納稅暫時性差異，但是不確認

案例大海公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出240萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出560萬元，本期達到預定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，假定大海公司當期攤銷無形資產(chǎn)20萬元。大海公司當期期末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.0

B.540

C.270

D.810【答案】D

【解析】大海公司當期期末無形資產(chǎn)的賬面價值=560-20=540（萬元），計稅基礎(chǔ)=540×150%=810（萬元）5．交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定

會計上對按公允價值進行計量的資產(chǎn)，其公允價值變動計入當期損益或者資本公積，但稅法上不考慮公允價值及其變動。因此，應(yīng)按以下方法確定：（1）賬面價值=資產(chǎn)負債表日的公允價值（2）計稅基礎(chǔ)=取得成本注意：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動不計入利潤，所以不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，也不影響所得稅費用。6、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計：賬面價值=期末公允價值稅收：計稅基礎(chǔ)=投資性房地產(chǎn)取得成本-投資性房地產(chǎn)稅法折舊或攤銷額7、持有至到期投資不產(chǎn)生暫時性差異

計稅基礎(chǔ)：與賬面價值相等8、其他各種資產(chǎn)減值準備（可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準備除外）會計：賬面價值=賬面余額-資產(chǎn)減值準備稅收：計稅基礎(chǔ)=賬面余額案例甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800000元，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200000元，其中本年度公允價值變動收益為500000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計提折舊。

20×9年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8000000元，計稅基礎(chǔ)為6120000元（6800000-6800000÷20×2）。該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額1880000元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。

9、長期股權(quán)投資

——權(quán)益法（1）如果企業(yè)擬長期持有（不轉(zhuǎn)讓）該項投資——差生應(yīng)納稅差異，但是不核算①因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響②因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響

③因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。

總結(jié)：在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

（2）如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售——長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。

（三）負債計稅基礎(chǔ)的確定1、負債計稅基礎(chǔ)的概念負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可在稅前扣除的金額簡單而言，負債的計稅基礎(chǔ)就是未來期間計算應(yīng)納稅所得額時稅法不允許扣除的金額（也就是現(xiàn)在可在說前扣除的金額）。注意通常情況下，負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，并不產(chǎn)生暫時性差異，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等。但在少數(shù)情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費等或有事項確認的預計負債等。注意：常見的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同的負債項目通常有以下兩項（1）預計負債（假定稅法允許在實際發(fā)生時扣除相關(guān)支出）

（2）預收賬款（假定稅法要求預收款的當期即要納稅）2、預計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定（1）預計負債的賬面價值=資產(chǎn)負債表日“預計負債”科目的期末余額。（2）預計負債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當區(qū)分以下兩種情況予以確定：1）如果稅法允許與預計負債相關(guān)的支出在實際發(fā)生時稅前扣除，則：預計負債的計稅基礎(chǔ)=0，這時會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，如因銷售帶保修期的產(chǎn)品而確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證費。2）如果稅法不允許與預計負債相關(guān)的支出在實際發(fā)生時稅前扣除，則：預計負債的計稅基礎(chǔ)=預計負債的賬面價值，這時不存在暫時性差異。如：為他人擔保的預計負債，現(xiàn)在和以后實際發(fā)生時，稅法規(guī)定都不得在稅前扣除，屬于一次性差異。3、預收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定

（1）預收賬款的賬面價值=資產(chǎn)負債表日“預收賬款”科目的期末余額。

（2）預收賬款的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當區(qū)分以下兩種情況予以確定：1）如果稅法允許在預收款的當期不作為納稅收入，則：預收賬款的計稅基礎(chǔ)=預收賬款的賬面價值，這時不會產(chǎn)生任何一種暫時性差異。2）如果稅法要求在預收款的當期要作為納稅收入，則：

預收賬款的計稅基礎(chǔ)=0，這時會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。4、應(yīng)付職工薪酬賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定

通常情況下不產(chǎn)生暫時性差異：應(yīng)付職工薪酬的賬面價值=計稅基礎(chǔ)【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實際支付時可以在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。賬面價值=資產(chǎn)負債表日“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額案例2*12年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2*12年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2*14年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2*14年12月31日之前行使完畢。B公司2*12年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元，按稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2*12年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.200

B.0

C.100

D.-200【答案】B5、其他負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)應(yīng)付的罰款、滯納金等，在未支付款項時被確認為負債并計入“其他應(yīng)付款”科目，但由于稅法不允許稅前扣除，因而“其他應(yīng)付款”的計稅基礎(chǔ)=賬面價值，并不產(chǎn)生暫時性差異，也就不會影響遞延所得稅，但與其他應(yīng)付款相關(guān)的支出會影響當期應(yīng)納稅所得額（需要在計算本期應(yīng)納稅所得額時加上相關(guān)支出），即會影響當期所得稅。

超工資標準的職工福利費和職工教育經(jīng)費、超計稅標準的業(yè)務(wù)招待費、賠款支出、國債利息收入等超過稅法規(guī)定扣除部分，當年和以后年度稅前都不能扣除，不會影響遞延所得稅，但會影響當期應(yīng)納稅所得額和當期所得稅。案例（單選）下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（）。

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金【答案】C四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（一）某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。1、超標的廣告費會計：全部計入銷售費用，賬面價值=0稅收：符合條件的以后可抵扣，計稅基礎(chǔ)=留待以后扣除金額2、按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損稅法規(guī)定可在以后年度繼續(xù)抵扣——可抵扣差異賬面價值=0計稅基礎(chǔ)=可在以后年度繼續(xù)抵扣的虧損3、企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異

免稅合并——應(yīng)納稅暫時性差異賬面價值=付款額-凈資產(chǎn)公允價值*購買比例計稅基礎(chǔ)=0應(yīng)稅合并——不產(chǎn)生暫時性差異賬面價值=計稅基礎(chǔ)=付款額-凈資產(chǎn)公允價值*購買比例4、稅款抵減——可抵扣差異增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。賬面價值=0計稅基礎(chǔ)=可在以后年度繼續(xù)抵扣的費用5、職工教育經(jīng)費賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定稅法規(guī)定：職工教育經(jīng)費不能超過當年工資總額的2.5%，超過部分以后年度可以扣除。賬面價值=0計稅基礎(chǔ)=實際發(fā)生額-當年工資總額×

2.5%=留在以后年度抵扣金額產(chǎn)生可抵扣差異。案例（多選）下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。（2012年）

A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債

C.超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損【答案】AB

案例（多選）下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【答案】ABC案例（判斷題）負債產(chǎn)生的暫時性差異，實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債不能在未來期間稅前扣除的金額?！敬鸢浮俊涟咐ㄅ袛囝}）凡能夠產(chǎn)生暫時性差異的項目，一定符合資產(chǎn)或負債的確認條件，并列入了財務(wù)報告。（

）【答案】×案例（多選題）下列關(guān)于暫時性差異的說法中，正確的說法有（

）。A．應(yīng)納稅暫差在產(chǎn)生當期應(yīng)當確認為遞延所得稅負債B．應(yīng)納稅暫差將導致未來期間的應(yīng)稅所得額增加C．可抵扣暫差在產(chǎn)生當期應(yīng)當確認為遞延所得稅資產(chǎn)D．可抵扣暫差將導致未來期間的應(yīng)稅所得額減少【答案】ABCD第二節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）一般原則

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（差額計入損益）商譽（企業(yè)合并）

其他綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)）資本公積——其他資本公積（長期股權(quán)投資權(quán)益法等）注意：遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況1、除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，不確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)2、按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時，不確認遞延所得稅資產(chǎn)（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1、稅率變動時，采用轉(zhuǎn)回期間稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)的計量應(yīng)交所得稅，用當年的稅率;遞延所得稅資產(chǎn)/負債時，用轉(zhuǎn)回期間的稅率計算無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)2、遞延所得稅資產(chǎn)減值——無足夠的應(yīng)納稅所得額借：所得稅費用

其他綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)）資本公積—其他資本公積（長期股權(quán)投資權(quán)益法等）商譽（合并）貸：遞延所得稅資產(chǎn)以后有足夠的應(yīng)納稅所得額時，分錄相反案例（多選）下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事項，關(guān)于遞延所得稅的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.甲公司2012年經(jīng)營虧損1億元，公司預計在未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，為此確認遞延所得稅資產(chǎn)2500萬元

B.乙公司2012年年初購入設(shè)備一臺，公司在會計處理時按照年限平均法計提折舊，該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，計稅時按年數(shù)總和法計提折舊，當年比年限平均法多計1000萬，為此確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

C.丙公司2012年年初以2000萬元購入一項可供出售金融資產(chǎn)，2012年年末該項金融資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，為此公司確認遞延所得稅負債250萬元

D.丁公司2011年12月以4000萬元購入一項投資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按20年采用年限平均法計提折舊，丁公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量，2012年年末該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3000萬元，為此確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元【答案】AC案例資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當轉(zhuǎn)回。（）【答案】×二、遞延所得稅負債的確認和計量（一）一般原則借：所得稅費用（差額計入損益）其他綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)）資本公積——其他資本公積（長期股權(quán)投資權(quán)益法等）貸：遞延所得稅負債（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況：1.商譽的初始確認會計：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)=0準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債，這句話是針對免稅的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽自身的暫時性差異是否確認遞延所得稅的問題總結(jié)：商譽的初始確認，無論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認遞延所得稅

案例非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。（）（2012年）【答案】×企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。（）（2011年）【答案】×

2.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認。

案例（多選）下列說法中，正確的有（）。

A.當某項交易同時具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時，企業(yè)不應(yīng)當確認該項應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債

B.因商譽的初始確認產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)當確認為遞延所得稅負債

C.非同一控制免稅合并因商譽的初始確認產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不能確認遞延所得稅負債

D.當某項交易同時具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時，企業(yè)應(yīng)當確認該項可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)【答案】AC（三）遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。

案例通常情況下，只要產(chǎn)生應(yīng)納稅暫差，就應(yīng)確認遞延所得稅負債，并同時增加所得稅費用。（

）【答案】×遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率進行計量，但在稅率不變的情況下，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，而且將按折現(xiàn)后的金額確認。（

）【答案】×案例非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日取得的任何資產(chǎn)、負債所產(chǎn)生的暫時性差異，均不能確認為遞延所得稅負債或資產(chǎn)。（

）【答案】×只要產(chǎn)生可抵扣暫差，就應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。（

）【答案】×只要確認遞延所得稅資產(chǎn)，就一定要減少所得稅費用。（

）【答案】×案例甲企業(yè)的某項環(huán)保設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上按直線法折舊，稅法上允許按雙倍余額遞減法計提折舊。第2年末，會計上計提了80萬元的減值準備。則第2年末該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當為（

）萬元。A．640

B．720

C．800

D．920【答案】A案例某項無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，其使用壽命不確定，稅法允許按10年平均攤銷。則該無形資產(chǎn)第2年末的計稅基礎(chǔ)為（

）萬元。A．20

B．60

C．80

D．100【答案】C案例某企業(yè)2*07年1月10日以1000萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當年6月30日確認的公允價值變動收益為100萬元，12月31日確認的公允價值變動收益為160萬元。則2*07年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（

）萬元。A．1000

B．1100

C．1160

D．1260【答案】D案例只要企業(yè)發(fā)生預計負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)必然不同。（

）【答案】×三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認1、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

講解【教材例16-14】

2、與合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)予以確認。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益（所得稅費用）；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當計入當期損益（所得稅費用）。

案例甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。

在購買日后6個月，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：商譽500000

所得稅費用250000

假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：所得稅費用750000四、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量——調(diào)整“其他綜合收益”、“資本公積”和“所得稅費用”第三節(jié)所得稅費用的確認與計量

一、所得稅費用計算所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅=當期應(yīng)納稅所得額×當期適用的所得稅稅率=（當期會計利潤±當期調(diào)整數(shù)）×當期適用的所得稅稅率遞延所得稅費用（或收益）

=當期遞延所得稅負債的增加（-減少）-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）注意：如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用（或收益）。案例2*11年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2*11年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.120

B.140

C.160

D.180【答案】B本期遞延所得稅（資產(chǎn)、負債）=期末暫時性差異×稅率（期末結(jié)存）-上期結(jié)存遞延所得稅正數(shù)：遞延所得稅增加負數(shù)：遞延所得稅轉(zhuǎn)回注意：1、本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時差異=期末應(yīng)納稅暫時差異-期初應(yīng)納稅暫時差異本期發(fā)生的可抵扣暫時差異=期末應(yīng)可抵扣時差異-期初可抵扣暫時差異2、如果產(chǎn)生的暫時性差異不是累計差異，就不需要減去“上期結(jié)存遞延所得稅”；3、如果稅率發(fā)生變動，仍然用上述公式計算案例2*07年度產(chǎn)生可抵扣差異100萬元，所得稅33%，遞延所得稅資產(chǎn)33萬元；2*08年產(chǎn)生可抵扣差異160萬元（累計），所得稅25%本年遞延所得稅資產(chǎn)=160×25%-33=7借：遞延所得稅資產(chǎn)7

貸：所得稅費用7案例（判斷題）利潤表中的所得稅費用僅包括當期所得稅。（

）【答案】×（判斷題）在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)當期應(yīng)交給稅務(wù)部門的所得稅越多，計入利潤表中的所得稅費用也越大。（

）【答案】√案例（判斷題）如果某一會計期間僅產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，而且該暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅負債并增加所得稅費用，則當期利潤表中的所得稅費用等于遞延所得稅。（

）【答案】×二、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

編制合并報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值發(fā)生變化，與原計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)在合并報表中編制有關(guān)所得稅的調(diào)整分錄。

例題：合并報表中的存貨價值被抵銷240萬，產(chǎn)生與計稅基礎(chǔ)的差額即暫時性差異（可抵扣）240萬，確認遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)60（240萬×25%）

貸：所得