企業(yè)所得稅資料新法及實(shí)施條例解析課件

培訓(xùn)目標(biāo)：

1、掌握《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》主要條款的政策解讀。

2、掌握《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》與原企業(yè)所得稅制度的比較。2023/7/21授課詳細(xì)內(nèi)容:

按《企業(yè)所得稅法》的結(jié)構(gòu)進(jìn)行講解。其中源泉扣繳、特別納稅調(diào)整兩章不作講解。應(yīng)納稅額、征收管理、附則三章作簡(jiǎn)單介紹。2023/7/21第一章

總則2023/7/21一、企業(yè)所得稅的納稅人

稅法規(guī)定：第一條

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。2023/7/21

政策解讀：（1）新法以企業(yè)和取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

說明事項(xiàng)：一人有限公司為企業(yè)所得稅的納稅人。2023/7/21二、企業(yè)所得稅納稅人的分類

稅法規(guī)定：第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

2023/7/21政策解讀：（1）新法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)。（2）新法對(duì)居民納稅人的認(rèn)定，采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。2023/7/21三、企業(yè)的納稅義務(wù)

法條規(guī)定：第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2023/7/21

政策解讀：稅收管轄權(quán)的選擇，我國選擇了同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的原則。居民管轄權(quán)是指對(duì)本國居民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。地域管轄權(quán)是指對(duì)來源于境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人。

2023/7/21四、企業(yè)所得稅稅率

法條規(guī)定：第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。2023/7/21第二章

應(yīng)納稅所得額2023/7/21第一節(jié)

一般規(guī)定2023/7/21一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

法條規(guī)定：第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2023/7/21政策解讀：新法引入不征稅收入的概念，將不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)分開來。

不征稅收入：是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

免稅收入：是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時(shí)期給予的優(yōu)惠照顧。2023/7/21二、計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則

條例規(guī)定：第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2023/7/21第二節(jié)

收入2023/7/21一、企業(yè)所得稅收入總額（一）法條規(guī)定及政策解讀第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

2023/7/21政策解讀：（1）企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括貨幣性收入和非貨幣性收入兩類。（2）非貨幣性收入即通過非貨幣性交易等取得的收入。2023/7/21一、企業(yè)所得稅收入總額

（二）條例規(guī)定及政策解讀

1、貨幣形式收入

條例規(guī)定：第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

政策解讀：（1）貨幣形式的收入，以現(xiàn)金為主，但不僅限于現(xiàn)金；（2）貨幣形式的收入，指可以固定或可確定金額取得的收入。2023/7/21一、企業(yè)所得稅收入總額

（二）條例規(guī)定及政策解讀

2、非貨幣形式收入

條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

政策解讀：（1）本條所稱非貨幣形式的收入，與會(huì)計(jì)中非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定基本相同。（2）本條所稱非貨幣性收入，增加了勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益等內(nèi)容。2023/7/21二、條例規(guī)定特殊收入的確認(rèn)

（一）分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

條例規(guī)定：第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2023/7/21二、條例規(guī)定特殊收入的確認(rèn)

（二）視同銷售收入的確認(rèn)

條例規(guī)定：第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2023/7/21三、企業(yè)所得稅不征稅收入

法條規(guī)定：第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2023/7/21第三節(jié)

扣除2023/7/21一、稅前扣除的基本規(guī)定

（一）法條規(guī)定及政策解讀

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2023/7/21政策解讀：

（1）本條強(qiáng)調(diào)了稅前扣除的實(shí)際發(fā)生原則。即成本費(fèi)用在稅前扣除，必須是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用，一般不能在企業(yè)所得稅前扣除。（2）本條強(qiáng)調(diào)了稅前扣除的相關(guān)性原則。即在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失，必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。與收入無關(guān)的支出，不能在稅前扣除。（3）本條強(qiáng)調(diào)了稅前扣除的合理性原則。即成本費(fèi)用在稅前扣除，要符合一般的經(jīng)營常規(guī)，是納稅主體為獲得經(jīng)營收益而進(jìn)行的理性經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果。2023/7/21一、稅前扣除的基本規(guī)定

（二）條例規(guī)定及政策解讀

1、相關(guān)性和合理性：第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。2023/7/21一、稅前扣除的基本規(guī)定

（二）條例規(guī)定及政策解讀

2、稅前扣除原則第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。2023/7/21二、工資薪金支出的稅前扣除

條例規(guī)定：第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2023/7/21

三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的稅前扣除

條例規(guī)定：第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

2023/7/21四、借款費(fèi)用的稅前扣除

（一）準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和資本化的借款費(fèi)用條例規(guī)定：第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。2023/7/21四、借款費(fèi)用的稅前扣除

（二）利息支出的稅前扣除條例規(guī)定：第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2023/7/21五、職工福利費(fèi)的稅前扣除

條例規(guī)定：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策解讀：（1）新法規(guī)定可在稅前扣除的職工福利費(fèi)，按照工資薪金總額計(jì)算。（2）職工福利費(fèi)的稅前扣除比率，條例與原企業(yè)所得稅政策相同。2023/7/21六、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除

條例規(guī)定：第四十一條

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策解讀：（1）新法規(guī)定可在稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照工資薪金總額計(jì)算。（2）新法規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，與原企業(yè)所得稅政策相同。2023/7/21七、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除

條例規(guī)定：第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策解讀：（1）新法規(guī)定可在稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，按照工資薪金總額計(jì)算。（2）超過部分準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除為新法增加內(nèi)容。

2023/7/21八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除

條例規(guī)定：第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

政策解讀：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額，新法與現(xiàn)行稅收制度相比變化較大。只能按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，同時(shí)也有比率限制。2023/7/21九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

條例規(guī)定：第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2023/7/21十、公益性捐贈(zèng)支出

法條規(guī)定：第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2023/7/21十一、企業(yè)所得稅不予扣除項(xiàng)目

法條規(guī)定：第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。2023/7/21第四節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理2023/7/21一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

條例規(guī)定：第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/7/21二、固定資產(chǎn)的界定

條例規(guī)定：第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2023/7/21三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

條例規(guī)定：第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2023/7/21四、固定資產(chǎn)的折舊年限

條例規(guī)定：第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。2023/7/21

五、折舊費(fèi)不得在稅前扣除的固定資產(chǎn)

法條規(guī)定:第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

2023/7/21六、無形資產(chǎn)的界定

條例規(guī)定：第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。2023/7/21七、無形資產(chǎn)的攤銷方法

條例規(guī)定：第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。2023/7/21

八、不得在稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

法條規(guī)定:第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2023/7/21九、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷

法條規(guī)定:第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

2023/7/21十、存貨成本的稅前扣除

法條規(guī)定:第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2023/7/21政策解讀：（1）新法準(zhǔn)予稅前扣除的存貨成本，僅限于使用或銷售存貨兩種情況。（2）新法準(zhǔn)予在稅前扣除的存貨成本，僅限于按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本。

2023/7/21十一、存貨成本的計(jì)價(jià)方法

條例規(guī)定:第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

政策解讀：本條在實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法中，剔除了后進(jìn)先出法的使用。2023/7/21第五節(jié)

其他相關(guān)規(guī)定2023/7/21一、彌補(bǔ)虧損的規(guī)定

法條規(guī)定:第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。2023/7/21政策解讀：（1）彌補(bǔ)虧損的時(shí)間，新法與《條例》、《稅法》的規(guī)定相同。（2）彌補(bǔ)虧損時(shí)間的稱謂，新法將原彌補(bǔ)期限修改為結(jié)轉(zhuǎn)期限。2023/7/21二、虧損額的認(rèn)定

條例規(guī)定:第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

政策解讀：本條關(guān)于虧損額的認(rèn)定，與國稅發(fā)[1999]189號(hào)文件基本相同，指按照稅法確認(rèn)的虧損額，不是會(huì)計(jì)虧損額。2023/7/21三、法律沖突時(shí)的適用原則

法條規(guī)定:第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

2023/7/21政策解讀：（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)不一致的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)范性文件的規(guī)定不一致的，本法未規(guī)定按稅收規(guī)范性文件的規(guī)定計(jì)算。2023/7/21第三章

應(yīng)納稅額2023/7/21應(yīng)納稅額的計(jì)算

法條規(guī)定:第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

2023/7/21政策解讀：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額2023/7/21第四章

稅收優(yōu)惠2023/7/21一、稅收優(yōu)惠原則

法條規(guī)定:第二十五條國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

政策解讀:新法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制以區(qū)域優(yōu)惠為主。2023/7/21二、免稅收入

法條規(guī)定:第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。2023/7/21三、符合條件的權(quán)益性投資收益條例規(guī)定：第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。2023/7/21四、減免稅

法條規(guī)定:第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

2023/7/21政策解讀：（1）新法規(guī)定的減免稅期限,從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起計(jì)算。（2）新法規(guī)定的減免稅期限,為三免三減半。2023/7/21五、優(yōu)惠稅率

法條規(guī)定:第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2023/7/21六、小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件

條例規(guī)定：第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2023/7/21七、加計(jì)扣除

法條規(guī)定:第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

2023/7/21八、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

條例規(guī)定：第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2023/7/21九、加速折舊法條規(guī)定:第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2023/7/21十、縮短折舊年限與加速折舊方法

條例規(guī)定：第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2023/7/21十一、稅收優(yōu)惠權(quán)

法條規(guī)定:第三十六條根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2023/7/21第七章征收管理

2023/7/21一、居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)法條規(guī)定:第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2023/7/21二、非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)法條規(guī)定:第五十一條非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主