逃稅避稅課件

個(gè)人偷稅與企業(yè)避稅案例分析楊晶野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者合理避稅、智者籌劃稅收?！包c(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄0102個(gè)人偷稅案例分析企業(yè)漏稅案例分析03避稅與反避稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本毛阿敏偷稅案

1998年9月29日，毛阿敏因1994-1996年間偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處。

毛阿敏自1994年1月-1996年3月期間，在我國(guó)13個(gè)省進(jìn)行的109場(chǎng)演出中，共獲取收入471.11萬元。確認(rèn)有違法行為的65場(chǎng)中，少繳稅款106.08萬元。其中毛阿敏與8個(gè)“扣繳義務(wù)人”（即支付報(bào)酬的單位或個(gè)人，此案中為演出主辦或承辦單位，法律規(guī)定其有代扣代繳稅款的義務(wù)）共同偷稅27.11萬元；19個(gè)扣繳義務(wù)人偷稅54.91萬元；6個(gè)扣繳義務(wù)人不扣或少扣毛阿敏應(yīng)納稅款24.06萬元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，在毛阿敏偷稅案中構(gòu)成毛阿敏與扣繳義務(wù)人共同偷稅的，對(duì)納稅人毛阿敏處所偷稅款3倍的罰款，毛阿敏應(yīng)繳納稅款106.08萬元，罰款81.33萬元（27.11萬元*3），共計(jì)187.41萬元；向扣繳義務(wù)人追繳其所偷稅款，加收滯納金，并處以所偷稅款1倍的罰款。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本納稅人征收管理稅收優(yōu)惠所得稅計(jì)算稅率征稅對(duì)象毛阿敏偷稅案各要素分析納稅人納稅人居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的人。非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人。毛阿敏，1963年3月1日出生于上海，中國(guó)內(nèi)地歌唱家、演員。征稅對(duì)象毛阿敏自1994年1月-1996年3月期間，在我國(guó)13個(gè)省進(jìn)行的109場(chǎng)演出中，共獲取收入471.11萬元。工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)（傭金）、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稅率以毛阿敏1996年元旦在湖北岳陽的演出為例勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體見下表：勞務(wù)報(bào)酬所得級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元部分200220000元至50000元3020003超過50000元407000稅率以毛阿敏1996年元旦在湖北岳陽的演出為例1995年12月，湖南岳陽影劇院徐秋香與毛阿敏聯(lián)系，邀請(qǐng)毛阿敏于1996年元月初到岳陽演出。雙方簽訂的演出協(xié)議中規(guī)定：甲方（岳陽影劇院）負(fù)責(zé)毛阿敏和河北藝術(shù)團(tuán)到場(chǎng)演出，乙方（演出地影劇院：湖南的臨湘、常德，湖北的崇陽、監(jiān)利白螺鎮(zhèn)影劇院）每場(chǎng)付給甲方演出費(fèi)4.9萬元或5萬元。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元部分200220000元至50000元3020003超過50000元407000以毛阿敏1996年元旦在湖北岳陽的演出為例，假設(shè)其中一場(chǎng)的演出費(fèi)用為50000元。應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)=50000*（1-20%）*30%-2000

=10000元所得稅計(jì)算每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

或=（每次收入額-800）*20%每次收入在4000元以上不足20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

或=每次收入額*（1-20%）*20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國(guó)政府參加的國(guó)家公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。稅收優(yōu)惠根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠毛阿敏所獲演出所得并不享受任何稅收優(yōu)惠政策。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本ACB納稅期限所得稅征收管理納稅申報(bào)納稅地點(diǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本所得稅征收管理納稅期限扣繳義務(wù)人每月所扣稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表等有關(guān)資料。

取得勞動(dòng)報(bào)酬所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。毛阿敏應(yīng)在次月15日將應(yīng)繳納的稅款繳入國(guó)庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。毛阿敏應(yīng)當(dāng)分別向各演出地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

其中，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；其他情形的納稅人，均應(yīng)按照自行申報(bào)納稅管理辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。需要注意的是，年所得12萬元以上的納稅人不包括非居民納稅人。所得稅征收管理納稅申報(bào)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本代扣代繳納稅代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅務(wù)義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。所得稅征收管理納稅申報(bào)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本所得稅征收管理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本毛阿敏的申報(bào)情況毛阿敏在湖北演出期間共收取演出費(fèi)用22.5萬元。但徐秋香偽造了一份河北省歌舞藝術(shù)團(tuán)與毛阿敏之間的假協(xié)議。協(xié)議主要內(nèi)容是河北藝術(shù)團(tuán)每場(chǎng)演出付給毛阿敏5000元。經(jīng)毛阿敏簽字后，徐秋香將協(xié)議（復(fù)印件）分別交給臨湘等演出地影劇院。之后，各演出地影劇院以這份假協(xié)議分別申報(bào)繳納毛阿敏個(gè)人所得稅500元、800元、1000元、2000元不等，合計(jì)4300元，從中偷逃稅款53000元。所得稅征收管理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄0102個(gè)人偷稅案例分析企業(yè)漏稅案例分析03避稅與反避稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本寶潔公司漏稅案自1993年以來，廣州寶潔一直蟬聯(lián)全國(guó)輕工行業(yè)向國(guó)家上繳稅額最多的企業(yè)的名號(hào)。而正是這家繳稅大戶，在2003年上半年，被查出漏報(bào)了應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。這是至2003年以來廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳稅額最大的案例。

廣州寶潔是如何漏繳如此巨額的所得稅稅收呢？

其根本原因就在于轉(zhuǎn)讓定價(jià)上。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本寶潔公司漏稅案轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。通過人為控制的定價(jià)，關(guān)聯(lián)方之間就有了轉(zhuǎn)移正常利潤(rùn)，以減少納稅的條件。寶潔公司在境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有該公司所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本寶潔公司漏稅案事件經(jīng)過2002年，在寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，這些公司失去了向銀行借貸的能力。于是寶潔公司以公司本部的名義向中國(guó)銀行廣東省分行尋求總金額高達(dá)20億元左右的巨額貸款。

但與正常企業(yè)行為相違背的是，寶潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這個(gè)舉動(dòng)造成避稅行為產(chǎn)生。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本寶潔公司漏稅案寶潔公司無息借貸巨額給關(guān)聯(lián)公司巨資并未被自身所用，利潤(rùn)相對(duì)減少。承擔(dān)巨額銀行借貸利息，賬目上表現(xiàn)為負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，利息支出稅前扣除。關(guān)聯(lián)公司獲得寶潔公司巨額無息貸款改善了自身的資金運(yùn)營(yíng)狀況。若當(dāng)年依舊虧損，則繼續(xù)不用繳納所得稅。若其當(dāng)年表現(xiàn)為贏利，依據(jù)稅法，可將稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)前五年的虧損。綜合來看，寶潔將此次的資金使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)即貸款利息定為零，減少了兩個(gè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的稅收之和，規(guī)避了大量的所得稅，行成了漏稅。事件分析點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄0102個(gè)人偷稅案例分析企業(yè)漏稅案例分析03避稅與反避稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。1.偽造、變更、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；2.在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；3.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。抗稅，指納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為。拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，威脅、圍攻、毆打稅務(wù)人員等行為，也屬于抗稅。避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。避稅與反避稅偷稅抗稅避稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本避稅與反避稅成本計(jì)算轉(zhuǎn)讓定價(jià)投資方案資金籌集常用避稅策略優(yōu)惠政策資產(chǎn)租賃點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本寶潔公司漏稅案轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。通過人為控制的定價(jià)，關(guān)聯(lián)方之間就有了轉(zhuǎn)移正常利潤(rùn)，以減少納稅的條件。轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易類型轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的調(diào)整根據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定，企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織有下列8種關(guān)系之一的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。避稅與反避稅關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易類型：1.購(gòu)買或銷售商品；2.購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.代理；5.租賃；6.提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）；7.擔(dān)保和抵押；8.管理方面的合同；9.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；10.許可協(xié)議；11.關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。避稅與反避稅關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易類型避稅與反避稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的調(diào)整《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》第二十七條規(guī)定：對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅的所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型、性質(zhì)以及審計(jì)的結(jié)果，并考慮相關(guān)因素，選用相應(yīng)的調(diào)整方法。并對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來做出了一定的審計(jì)依據(jù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本寶潔公司漏稅案自1993年以來，廣州寶潔一直蟬聯(lián)全國(guó)輕工行業(yè)向國(guó)家上繳稅額最多的企業(yè)的名號(hào)。而正是這家繳稅大戶，在2003年上半年，被查出漏報(bào)了應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。這是至2003年以來廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳稅額最大的案例。在國(guó)稅局的公開資料上，對(duì)寶潔公司的避稅行為并沒有明確的“非法”字樣。稅務(wù)部門對(duì)寶潔公司做出的是稅收“調(diào)整”，而非偷稅查處。避稅與反避稅以寶潔公司的漏稅案為例，我國(guó)