第二章會(huì)計(jì)循環(huán)課件

第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式一、靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響靜態(tài)會(huì)計(jì)等式靜態(tài)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益◆表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)間點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系；◆是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法建立的理論依據(jù)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)費(fèi)用利潤(rùn)收入▲第一,利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn)；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。

▲第二,利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減成正方向變化；利潤(rùn)隨著收入的增加而增加利潤(rùn)隨著收入的減少而減少會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展式會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加。2、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。3、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。4、一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。5、一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。6、一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。7、一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少。8、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。9、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少。增加減少會(huì)計(jì)恒等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1.資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減2.權(quán)益內(nèi)部此增彼減3.資產(chǎn)與權(quán)益同增4.資產(chǎn)與權(quán)益同減等式一邊此增彼減保持原平衡關(guān)系等式兩邊同增同減形成新的平衡例:2006年3月1日,企業(yè)擁有資產(chǎn)86萬(wàn),負(fù)債26.8萬(wàn),所有者權(quán)益59.2萬(wàn)。3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響?（1）

收到投資人投入資本5萬(wàn)元，已存入銀行（2）用銀行存款兩萬(wàn)元購(gòu)買原材料（3）從銀行借入短期借款3萬(wàn)元（4）

歸還長(zhǎng)期貸款4萬(wàn)元（5）用銀行貸款10萬(wàn)元直接歸還前欠A公司貨款（6）退回投資人初始投資3萬(wàn)元（7）

將2.2萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增為資本（8）銀行將一筆5萬(wàn)元的貸款直接轉(zhuǎn)為銀行的投資

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

期初余額86萬(wàn)26.8萬(wàn)59.2萬(wàn)（1）＋5萬(wàn)＋5萬(wàn)（2）-2萬(wàn)＋2萬(wàn)（3）

+3萬(wàn)

+3萬(wàn)（4）

-4萬(wàn)

-4萬(wàn)（5）-10萬(wàn)＋10萬(wàn)（6）

-3萬(wàn)

-3萬(wàn)（7）

-2.2萬(wàn)＋2.2萬(wàn)（8）＋5萬(wàn)

-5萬(wàn)返回資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少權(quán)益增加權(quán)益減少（1）（2）資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減權(quán)益內(nèi)部此增彼減資產(chǎn)與權(quán)益同增資產(chǎn)與權(quán)益同減（3）（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的四種類型第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目一般將會(huì)計(jì)科目劃分為六大類：資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類共同類成本類損益類營(yíng)業(yè)費(fèi)用3、將下列會(huì)計(jì)科目以連線方式劃分歸屬類別。（1）本年利潤(rùn)A所有者權(quán)益類（2）資本公積（3）應(yīng)付利息B負(fù)債類（4）預(yù)收賬款（5）累計(jì)折舊C資產(chǎn)類（6）預(yù)付賬款（7）所得稅費(fèi)用D損益類（8）營(yíng)業(yè)外收入（9）研發(fā)支出E成本類會(huì)計(jì)科目（cont’d）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次總分類科目（一級(jí)科目、總賬科目）明細(xì)分類科目（明細(xì)科目）原材料原料及主要材料輔助材料A材料B材料總分類科目（一級(jí)科目）二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則（1）合法性（2）相關(guān)性（3）適用性設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要◆滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要◆設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要賬戶賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。六大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類。既要設(shè)置總分類賬戶，又要設(shè)置明細(xì)分類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左右方。分別用來(lái)登記數(shù)額的增加和減少。其簡(jiǎn)化格式如下所示：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）借方貸方會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：名稱相同反映（記錄）的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是分類的名稱，只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；而賬戶既有名稱又有結(jié)構(gòu)，可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果。賬戶的金額要素期初余額本期增加額本期減少額期末余額＋－＝賬戶的設(shè)置原則◆必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容◆既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要◆既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定◆統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

◆應(yīng)簡(jiǎn)明適用，稱謂規(guī)范4．某公司2004年12月31日有關(guān)賬戶的資料見下表。單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方長(zhǎng)期投資40000022000010000（）銀行存款60000（）8000090000應(yīng)付賬款800007000060000（）短期借款45000（）1000030000應(yīng)收賬款（）300005000020000實(shí)收資本350000（）620000其他應(yīng)收款2500025000（）要求：根據(jù)賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的計(jì)算方法，填列上表中的空缺部分。第三節(jié)借貸記賬法記賬方法即按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法的分類單式記賬法：對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。復(fù)式記賬法：是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的方法。增減記賬法收付記賬法借貸記賬法借貸記賬法對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

記賬符號(hào)“借”“貸”記賬符號(hào)是會(huì)計(jì)核算中采用的一種記賬符號(hào)，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和記賬方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的借方；“貸”表示記入賬戶的貸方。借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)每個(gè)賬戶都分為借貸兩方，左方為借，右方為貸。用一方記錄增加額，一方記錄減少額。具體結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（2）負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶借方貸方期初余額增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（3）成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)成本、費(fèi)用賬戶借方貸方增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額（4）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方貸方增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用所有者權(quán)益收入＋=＋＋增加記借方；減少記貸方。增加記貸方；減少記借方。借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)小結(jié)賬戶類型借方貸方余額方向資產(chǎn)＋－借方成本費(fèi)用＋－無(wú)或借方負(fù)債－＋貸方所有者權(quán)益－＋貸方收入－＋無(wú)余額借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：會(huì)計(jì)記賬時(shí)應(yīng)遵循的原則。有借必有貸，借貸必相等。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對(duì)賬目的依據(jù)借貸記賬法下賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指運(yùn)用復(fù)式記賬法時(shí)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)合法會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄就是規(guī)定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。簡(jiǎn)稱分錄。（1）會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容記賬符號(hào)會(huì)計(jì)科目記錄的金額賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（2）會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸貸方文字和數(shù)字均退后兩格書寫多借多貸的文字、數(shù)字均應(yīng)對(duì)齊（3）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄一借一貸特點(diǎn)：對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰（4）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一借多貸、一貸多借、多借多貸特點(diǎn)：簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，節(jié)約記賬時(shí)間賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄例題1：某企業(yè)收到國(guó)家投入的資本120000元，順達(dá)公司投入資本50000元，職工集資入股資本30000元，共計(jì)200000元，全部存入銀行。

借：銀行存款200，000貸：實(shí)收資本－國(guó)家資本120，000－順達(dá)公司50，000－個(gè)人資本30，000例題2：某股份有限公司發(fā)行股票10萬(wàn)股，每股票面價(jià)值1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為5元，本次發(fā)行的股票已全部售出，所得的款項(xiàng)全部存入銀行。借：銀行存款500，000貸：股本100，000資本公積400，000借貸記賬法的試算平衡概念:試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過(guò)匯總計(jì)算和比較來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法。發(fā)生額試算平衡法全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)余額試算平衡法全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)試算平衡的局限性試算平衡法是通過(guò)借貸平衡來(lái)檢查賬簿記錄是否正確，只能發(fā)現(xiàn)那些破壞了賬戶平衡關(guān)系的錯(cuò)誤。而有些并不破壞賬戶平衡關(guān)系的錯(cuò)誤，無(wú)法通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)。整筆漏記整筆重記方向顛倒科目用錯(cuò)例：甲企業(yè)相關(guān)資料如下2004年3月月初會(huì)計(jì)科目的余額：甲企業(yè)試算平衡表2004年3月1日單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額銀行存款30000應(yīng)收賬款50000原材料40000短期借款40000應(yīng)付賬款30000實(shí)收資本50000合計(jì)1200001200003月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、收到應(yīng)收賬款40000元并存入銀行2、用銀行存款20000元購(gòu)買原材料（假定不考慮增值稅），原材料已驗(yàn)收入庫(kù)3、用銀行存款償還短期借款30000元4、從銀行借入短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款5、收到投資方的投資款50000元并存入銀行6、購(gòu)買原材料30000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付要求：（1）編制上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲企業(yè)3月31日的試算平衡表（1）借：銀行存款40，000

貸：應(yīng)收賬款40，000（2）借：原材料20，000

貸：銀行存款20，000（3）借：短期借款30，000

貸：銀行存款30，000（4）借：應(yīng)付賬款10，000

貸：短期借款10，000（5）借：銀行存款50，000

貸：實(shí)收資本50，000（6）借：原材料30，000

貸：應(yīng)付賬款30，000試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款30000900005000070000應(yīng)收賬款500004000010000原材料400005000090000短期借款40000300001000020000應(yīng)付賬款30000100003000050000實(shí)收資本5000050000100000合計(jì)120000120000180000180000170000170000總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記賬戶的設(shè)置總分類賬戶（一級(jí)賬戶、總賬賬戶）明細(xì)分類賬戶二者的關(guān)系總分類賬戶是統(tǒng)馭賬戶，起控制作用。明細(xì)分類賬戶是從屬賬戶，起輔助作用。平行登記平行登記要點(diǎn)：同期登記方向一致