審計職業(yè)規(guī)范準則基礎(-)課件

審計

Auditing

第一節(jié)審計準則第二節(jié)職業(yè)道德準則第三節(jié)質量控制準則第四節(jié)后續(xù)教育準則第二章審計職業(yè)規(guī)范“一切按審計準則進行”獨立審計準則：45規(guī)范了CPA應有的專業(yè)勝任能力、道德操守以及應實施的審計程序，也是CPA發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。Case：麥克森·羅賓斯公司事件與審計準則

1938年，美國麥克森·羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。該案涉及到審計程序中的一系列問題。1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅賓斯財務報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1公司的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且流動資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調集資金來進行再投資，以維持生產。2公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。調查發(fā)現(xiàn)該公司在經營的十余年中，每年都聘請了美國一流的普賴斯·沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經營成果發(fā)表了“正確、適當”等無保留的審計意見。調查人員對該公司1937年的財務狀況與經營成果進行重新審核發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產負債表計有總資產8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產是虛構的，包括存貨虛構1000萬美元，銷售收入虛構900萬美元，銀行存款虛構7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元。湯普森公司是最大債權人，為此指控沃特豪斯會計師事務所。認為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務所出具的審計報告。因此，要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。認為他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會1936年頒布的《財務報表檢查》中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的調解下，會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。（1）暴露了當時審計程序的不足，即只重視賬冊憑證而輕視實物的審核，只重視內部證據(jù)而忽視外部證據(jù)的取得。作為回應，美國證券交易委員會于1941年第一次向民間審計界提出了“公認審計準則（GenerallyAcceptedAuditingStandards)”的概念（2）麥克森?羅賓斯藥材公司案例也為建立起現(xiàn)代美國審計的基本模式——在評價內部控制基礎上的抽樣審計，奠定了基礎。

GAAS10條公認審計準則P47一般準則（專業(yè)勝任能力、道德操守）外勤準則（審計程序）報告準則（審計意見）專業(yè)勝任能力—充分技術訓練—精通業(yè)務應有的職業(yè)謹慎專業(yè)上應有的注意義務盡相當?shù)那诿阋詫σ褜彆媹蟊聿淮嬖谥卮箦e報做出合理保證專業(yè)團體中一般人所具有的謹慎（一位合格成員在同樣的情況下應當盡到的謹慎）—實質上的獨立性—形式上的獨立性保持獨立精神獨立審計準則：P45

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)準則，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心組成部分。國際審計準則IFACCICPA1995發(fā)布第一批審計準則，1996.1.1實施2006年41項審計準則，2007.1.1實施：現(xiàn)代風險導向審計中國審計準則2012年1月1日實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師職業(yè)道德守則

注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則審計準則：合理保證，積極方式審閱準則：有限保證，消極方式其他鑒證業(yè)務：有限保證或合理保證第二節(jié)職業(yè)道德準則一、美國注冊會計師職業(yè)道德準則（一）職業(yè)行為原則（理想狀態(tài)）（二）執(zhí)業(yè)行為守則（最低標準）（三）行為守則解釋（共性問題）（四）職業(yè)道德裁決（特殊問題）二、中國注冊會計師職業(yè)道德準則（一）CPA職業(yè)道德基本準則1、一般原則：獨立、客觀、公正

實質上的獨立性

實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度形式上的獨立性

形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度?！甭殬I(yè)良心獨立性：在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性；會計師事務所從整體層面和具體業(yè)務層面保持獨立性。注意：社會公眾通常透過注冊會計師形式上的獨立性來推測實質上的獨立性規(guī)定：不得承接業(yè)務、回避、不相容職務誠信要求會員在所有職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公辦事，實事求是。客觀公正專業(yè)勝任能力和應有關注（職業(yè)懷疑態(tài)度）對客戶的責任：履行業(yè)務、保密良好職業(yè)行為職業(yè)道德產生不利影響的因素自身利益自我評價過度推介密切關系外在壓力糾結的獨立性

——制度缺陷（先天不足）101

審計被審計單位，受聘被審計單位并收取費用審計人員審計委托人（股東，債權人）被審計單位（管理當局）受托經濟責任審查委托審計，付費報告審計結果審計人員審計委托人（股東，債權人）被審計單位（管理當局）受托經濟責任審查報告審計結果委托審計，付費1經濟利益2商業(yè)關系3關聯(lián)關系美國十大審計案例的獨立性缺失與鑒證客戶關系過分密切，擔心失去某項業(yè)務和會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往在樣本中出現(xiàn)的比例最高，為50%。說明CPA普遍與客戶存在密切關系，這種關系往往是因為擔心失去業(yè)務，或者因為CPA與客戶的高管有工作或前同事關系，這種關系往往使CPA喪失應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，甚至做出妥協(xié)。經濟利益在樣本中出現(xiàn)的比例為42%，可見該問題在會計師事務所中普遍存在。為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務在樣本中出現(xiàn)的比例也是42%，反映了非審計鑒證業(yè)務（尤其是咨詢業(yè)務）對審計鑒證業(yè)務的影響，這與咨詢業(yè)務通常給會計師事務所帶來豐厚的收入有關，使得整個CPA行業(yè)重咨詢輕審計，審計鑒證業(yè)務在某種程度上更象是咨詢業(yè)務的附屬品，往往不被重視、分得較少/較弱的審計資源收費主要來源于某一鑒證客戶在樣本中出現(xiàn)的比例為33%居第三位，說明大客戶對CPA的影響舉足輕重，當收費主要來源于某一客戶時，失去客戶的擔心往往使CPA更愿意冒風險，甚至同流合污。鑒證客戶的董事\經理\其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是事務所的前高級管理人員也為33%，這是一個不容忽視的問題，如此眾多的前CPA跳槽到客戶那里擔任高管，不僅使他們更容易取得現(xiàn)任CPA的信任，讓這些現(xiàn)任CPA喪失應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，更對現(xiàn)代審計技術提出了挑戰(zhàn)——他們對現(xiàn)代審計技術了如指掌，可以更輕易地繞過審計這道屏障進行舞弊。與鑒證客戶存在密切的經營關系有2個，但卻反映了一個非常危險的現(xiàn)象：CPA竟然與客戶做起了生意。看似不可思議，但究其本質，還是出于逐利本性的趨動，與獲取其他經濟利益一樣，只是形式更直接、膽子更大罷了。CPA在重大會計審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到威脅解聘1個，受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小工作范圍1個。在現(xiàn)實中卻是普遍存在的，只是程度和影響不同而已。安達信對HIH保險公司審計獨立性缺失HIH公司是澳洲保險市場的第二大保險公司，于2001年3月15日進入破產清算程序，發(fā)現(xiàn)HIH賬面虧損高達8億澳元。審計人員惡意壓低準備金數(shù)額達到23億澳元,并虛增利潤。安達信為了達成收購目的(注意:當年安達信悉尼分部100%的收入來源于HIH業(yè)務),故意將報表弄得比較復雜,有意隱瞞了FAI內部的財務狀況，HIH共支付給安達信170萬澳元審計費和160萬澳元的咨詢費。HIH董事會的成員中竟然有3個是安達信的合伙人或前合伙人,其中一個還負責HIH的審計,并簽發(fā)了HIH2000年10月的審計報告。經濟利益因持有某一實體的股權、債券和其他證券以及其他債務性工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權利和承擔的義務。經濟利益的趨動，是眾多有損獨立性因素中最本質、關聯(lián)度最高的影響因素。普華永道對獨立性的自查貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系雇傭關系長期業(yè)務關系非鑒證業(yè)務收費其他事項：薪酬，禮品，款待，訴訟等獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性的審計將毫無意義第三節(jié)質量控制準則會計師事務所為了確保審計工作質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。是會計師事務所內部控制的核心。人員質量、工作指導與監(jiān)督、檢查與復核美國審計質量控制準則三個關鍵控制點75中國審計質量控制準則領導責任：主任會計師職業(yè)道德要求客戶關系和特定業(yè)務的接受與保持人力資源業(yè)務執(zhí)行監(jiān)控第四節(jié)后續(xù)教育準則學習，培訓，充電第三章審計行業(yè)管制一、注冊會計師二、會計師事務所1。獨資型會計師事務所2。合伙型會計師事務所3。有限責任公司型LLC4。有限責任合伙制LLP三、審計行業(yè)管制1、自我管制模式2、政府管制模式3、獨立管制模式（第14講）考場作文開拓文路能力?分解層次(網友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應該恰當?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如《世界改變了模樣》四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內容應該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結尾要遙相照應，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省吭掝}：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號。四季在有規(guī)律地進行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個目標，為目標而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當目標已達成，那么再找一個目標，繼續(xù)這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實驗；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學泰斗魯迅，他正忙著用他獨有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個目標那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會忙出生命靈動的色彩。忙是驚嘆號。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對論的問世而畫上了驚嘆號；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因為那地動儀的問世而讓世人仰慕。每個人都應該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個人都應該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號；都應在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級動物的我們，我們在忙什么呢?我們要忙得有意義，有價值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠是問號，而應是省略號和感嘆號。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機智翻新，擬作標題，亮出一道美麗的風景。并據(jù)此展開述說，讓人神清氣爽。文章開篇扣題，亮出觀點：忙，是人生中一個個步驟，不能碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。然后，作者分別用問號、省略