審計說明之應收賬款

審計說明之應收賬款銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)，涉及幾個科目，應收票據(jù)、應收賬款、應收款項融資、合同資產(chǎn)、預收賬款、合同負債、應交稅費、其他流動負債（合同負債稅金部分）、營業(yè)收入、稅金及附加。今天先開始應收賬款。其實審計無論從哪個流程出發(fā)都是相互關聯(lián)，相互銜接的。了解公司整體業(yè)務流程，是做好審計控制風險的基礎。一、審計程序1.獲取應收賬款明細賬，加計復核，并與總賬、報表核對。2.對非記賬本位幣的應收款，進行分析，獲取原幣金額，并查詢報表日即期匯率，計算期末外幣應收賬款余額，并與賬面金額對比，確認匯兌損益。3.分析應收賬款負數(shù)余額，并進行重分類。4.檢查應收賬款科目與預收賬款、合同負債、其他應付款等科目之間是否存在雙邊掛賬的情形，分析款項性質，是否可以抵消。5.對應收賬款進行賬齡分析。對于賬齡異常的應收賬款，長賬齡的應收賬款項分析長期掛賬原因，可收回性。6.按照不同組合的方式對應收賬款的預計減值損失進行測算。(1)單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款（單項金額重大可以根據(jù)公司實際情況進行確定）(2)單項金額不重大但單項計提壞賬準備的應收款(3)按照信用風險組合計提壞賬準備，一般包括賬齡組合和關聯(lián)方組合。對于關聯(lián)方看集團統(tǒng)一要求，對于賬齡組合新準則下可以考慮遷徙率的測算并計提壞賬，也可以直接按照賬齡進行計提壞賬。7.函證，對于大額應收賬款，長賬齡應收賬款，或者雖然余額較小，但是交易額非常大的，均需要函證，8.替代測試，其實對于替代測試，我一直的理解是對于你發(fā)函未回函，或者想發(fā)函無法回函進行的替代測試。不是說，我不想發(fā)函，全部替代測試，那樣的測試我覺得流程上也是不合理的，特別是非實質性的替代測試，比如把明細表直接粘進去了，然后余額是對的，這還用說？得檢查合同、檢查出庫單、發(fā)貨單、對方的驗收單等。9.期后回款，其實對于應收賬款的存在、完整性和真實性，期后是否可以收回是比較重要的一項內(nèi)容。期后能收回來的應收款，不出意外的話肯定是真的。10.結合收入分析大客戶前十名，對于收入前十名就要結合收入科目進行考慮了，現(xiàn)在大部分企業(yè)做收入即使是一手交錢一手交貨的也會從應收賬款周轉一下，所有的銷售都做借：應收賬款，貸：收入，所有的付款都借：銀行存款，貸：應收賬款。這樣做的好處，一是好核對收入，并對客戶進行分析，所有的收入都能從往來款弄出來，并且能把客戶分好（特別是能有數(shù)量金額式更好了），二是好對賬，因為你所有的款項都從應收賬款核算，這樣與客戶好對賬。11.關聯(lián)方客戶應收款，對于關聯(lián)方要重點核查關聯(lián)交易的公允性，關鍵看是否存在關聯(lián)方利益輸送的問題。對于關聯(lián)方交易來說，10里面描述的都在應收賬款核算的處就體現(xiàn)出來了，從應收賬款就能找出來一個期間的交易額，不用去從收入里面一點點的找了。10.征信及借款協(xié)議等，應收款質押?，F(xiàn)在應收款融資的情況比較多，對于應收賬款保理業(yè)務、應收賬款出售業(yè)務，在存在特許經(jīng)營權的情況下，銀行融資時特許經(jīng)營權下的應收款項抵押的情況，需要去落實。落實的方式，最簡單的是通過訪談有沒有，他說有的，讓他提供資料；第二種方式就是檢查合同臺賬，對比征信，檢查借款合同、抵押擔保合同，函證借款的抵押擔保情況等。第三種情況是市場監(jiān)督管理局調取抵押登記（這個不好弄，很可能調不出來）。二、審計說明審計說明，就是把所有的做的審計程序描述一遍，讓一個專業(yè)的人員，一看說明就知道你干了多少工作，執(zhí)行了什么程序，得出了什么結論。1.重新編制應收賬款明細賬，加計復核正確，與總賬、報表核對一致。（這個還真得好好對，因為有些企業(yè)，他的往來部分重分類，你要先識別他哪些已經(jīng)重分類了，哪些沒有做，讓他與報表核對一致了，才能進行下一步核實，因為我們審計是對報表進行審計，倒查公司賬簿）。對于往來款，與報表核對很重要。2.核對報表后，對負數(shù)進行賬齡分析，對于余額為負數(shù)的，分析負數(shù)原因，需要重分類的進行重分類調整。重分類調整分錄如下：借：應收賬款貸：預收賬款（合同負債、其他流動負債）重分類肯定會導致資產(chǎn)和負債同時增加。3.檢查外幣往來款，通過人民銀行官方公布的報表日的人民幣（大陸的本位幣基本都是人民幣）即期匯率（一般取中間價）為***，外幣通過原幣核算和本位幣核算，通過原幣金額×匯率后得出本位幣金額，將本位幣金額與賬面本位幣金額進行核對，差額作調整，并計入?yún)R兌損益。具體外幣往來款測算如：外幣往來款測算表（外幣折算測算表）。4.協(xié)同預收賬款、合同負債、其他流動負債、其他應付款（其他應付款一般不參與，偶爾會有）等科目，分析同一客戶，雙邊掛賬的情形，如果確實是屬于同一款項性質的可以進行抵消，如果屬于不同款項性質的，不能進行抵消。檢查發(fā)現(xiàn)，***公司應收賬款與預收賬款同時掛賬，抵消如下：借：預收賬款、貸：應收賬款。5.對應收賬款進行賬齡分析，并編制應收賬款賬齡分析表（一般審計都會體現(xiàn)在應收賬款明細表里面）。6.對應收賬款長賬齡的進行分析，分析長期未收回款項的原因，以及收回的可能性，查詢長期掛賬應收賬款客戶的工商登記信息，以及破產(chǎn)、清算公告信息。對于存在訴訟、破產(chǎn)、清算等情形的，充分考慮其課收回性，單項計提壞賬。例如：應收ABC公司款項***元，該公司目前狀態(tài)為進入破產(chǎn)程序、清算程序、已注銷等，根據(jù)現(xiàn)況，對ABC公司的應收賬款全額計提壞賬準備；應收S公司款項***元，截至2021年12月31日，公司與S公司存在訴訟（這種可以函證律師，勝訴的可能性），訴訟結果很可能是***，預計款項收回性及變現(xiàn)性比較困難，對S公司計提80%（比例根據(jù)具體情況確認）的壞賬。7.按照不同組合的方式對應收賬款的預計減值損失進行測算。(1)單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款（單項金額重大可以根據(jù)公司實際情況進行確定），(2)單項金額不重大但單項計提壞賬準備的應收款(3)按照信用風險組合計提壞賬準備，一般包括賬齡組合和關聯(lián)方組合。對于關聯(lián)方看集團統(tǒng)一要求，對于賬齡組合新準則下可以考慮遷徙率的測算并計提壞賬，也可以直接按照賬齡進行計提壞賬。注：前兩個一般都是特殊情況，對于單項計提的應收款項，肯定是特殊的應收款項，或者金額重大的款項。特殊事項就包括上述所說的訴訟、客戶破產(chǎn)、清算等情形。另外：在很多情形下，對于單項金額重大并單項計提的分類里面，壞賬準備為0，不再進行信用風險組合分析。但是按照準則要求，對于單項金額重大并單項計提的壞賬準備為0的時候，應該將這些大額應收款項并入信用風險組合進行計提壞賬準備，而不是按照零進行處理，單項金額不重大并單項計提的也是同理的。根據(jù)測算，公司應計提壞賬準備***元，已計提壞賬準備***元，應補提（沖回）壞賬準備***元，詳見：壞賬準備測算表（信用減值損失測算表）。調整分錄如下：借：信用減值損失貸：應收賬款-壞賬準備8.函證，對于應收賬款的函證來說，一般取樣的方式包括余額較大、發(fā)生額較大、賬齡異常等幾類。同時函證收入的情況（這時候所有收入確認都通過收入確認的單位的優(yōu)勢就體現(xiàn)出來了，收入函證按照發(fā)生額即可）。對于函證程序，包括取樣、獲取函證單位聯(lián)系方式、聯(lián)系地址，將聯(lián)系地址與工商地址進行核對，對于核對異常的，進行異常分析?；睾刂疲杀缓C單位直接寄回事務所，并統(tǒng)計回函單號，保留回單，檢查寄回快遞的寄件人、地址與原寄件人地址是否一致。上述信息詳見：函證控制表（函證結果匯總表）。注：現(xiàn)在有些快遞沒有快遞單上沒有寄件人信息，可以通過快遞查詢截圖快遞寄件人信息。對于回函寄件人信息，與寄出函證的收件人信息不一致的要分析原因，考慮回函的風險。9.替代測試，對于已函證未取得回函的情況，進行替代測試，通過檢查相關合同、發(fā)貨憑證、回款憑證等信息，特別是期后回款信息確認應收賬款的存在、完整性等信息。經(jīng)檢查合同、發(fā)貨憑證、回款信息等替代測試可確認的應收賬款金額為***元。，詳見：**公司替代測試表，或者詳見替代測試匯總表。10.分析收入前十名客戶的應收款余額情況，對主要客戶的應收余額進行分析。分析結果如下：可以對前十名客戶列個表，自己設計。11.檢查關聯(lián)方應收款項，對于關聯(lián)方根據(jù)會計政策是否計提壞賬，以及關聯(lián)方往來的核對（如果都在集團審計范圍可以通過內(nèi)部對賬，合