注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套

注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第1頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第1頁。一、單項選擇題1、A公司為制造企業(yè)，其發(fā)生的下列與存貨相關(guān)的交易或事項，符合會計準則規(guī)定的是（）。A、接受投資者投入的存貨應(yīng)該以合同規(guī)定的價值入賬，不需要考慮公允價值

B、入庫前的挑選整理費應(yīng)計入當期損益

C、運輸途中發(fā)生的合理損耗影響存貨的單位成本

D、企業(yè)用于廣告營銷活動的特定商品應(yīng)作為存貨列示

2、下列各項資產(chǎn)中，形成企業(yè)無形資產(chǎn)的是（）。A、企業(yè)自創(chuàng)的品牌

B、內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

C、房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)

D、外購取得的非專利技術(shù)

3、甲公司2017年1月1日向丙公司定向增發(fā)300萬股普通股，從丙公司手中換取乙公司10%的股權(quán)，并向乙公司派出一名董事。甲公司發(fā)行股票的面值為1元/股，發(fā)行價格為4元/股，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，賬面價值為11000萬元，甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金、手續(xù)費20萬元。甲公司取得該項投資應(yīng)確認的入賬價值為（）。A、1180萬元

B、1200萬元

C、1320萬元

D、1220萬元

4、關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類，下列表述不正確的是（）。A、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值

B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第2頁。成本計量的金融資產(chǎn)的，不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第2頁。C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)

D、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不必作轉(zhuǎn)出處理

5、甲公司擁有A、B、C、D四家子公司，且四家子公司的會計政策和會計估計均符合會計準則規(guī)定，不考慮其他因素，甲公司在編制2×18年合并財務(wù)報表時，對其子公司進行的下述調(diào)整中，正確的是（）。A、將A公司固定資產(chǎn)折舊方式由直線法調(diào)整為與甲公司相同的年數(shù)總和法

B、將B公司發(fā)出存貨的計量方法由先進先出法調(diào)整為與甲公司相同的月末一次加權(quán)平均法

C、將C公司持有乙公司（非關(guān)聯(lián)方）的48%股權(quán)投資（通過協(xié)議已經(jīng)對其形成控制）從成本法調(diào)整為權(quán)益法

D、將D公司某項使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷年限由5年改為8年

6、下列關(guān)于借款費用的相關(guān)處理，表述正確的是（）。A、每一會計期間的利息資本化金額應(yīng)以借款費用的票面利息費用為限額

B、建造工程發(fā)生正常中斷在三個月以上的，借款費用應(yīng)當暫停資本化

C、外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額在資本化期間應(yīng)當進行資本化

D、專門借款閑置資金形成的投資收益應(yīng)全部資本化

7、2×11年2月10日，遠洋公司銷售一批材料給長江公司，同時收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值10萬元、年利率7%、6個月到期還本付息的票據(jù)。當年8月10日，長江公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，遠洋公司同意長江公司用一臺設(shè)備抵償。這臺設(shè)備的歷史成本為12萬元，累計折舊為3萬元，清理費用等0.1萬元，計提的減值準備為0.9萬元，公允價值為9萬元，設(shè)備適用的增值稅稅率是17%。遠洋公司未對該債權(quán)計提壞賬準備。遠洋公司另外支付增值稅給長江公司。長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（）。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第3頁。A、1萬元注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第3頁。B、1.35萬元

C、1.7萬元

D、10.35萬元

8、甲公司2×16年1月1日以800萬元銀行存款為對價，取得乙公司80%的股權(quán)投資，當日乙公司可辨認資產(chǎn)900萬元（全部為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），可辨認負債為0。甲公司將乙公司作為一個資產(chǎn)組核算，乙公司資產(chǎn)組2×16年年末可收回金額為1100萬元，2×17年末可收回金額為1500萬元。乙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤300萬元，2×17年實現(xiàn)凈利潤200萬元。甲、乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮其他因素，下列表述中不正確的是（）。A、甲公司2×16年1月1日應(yīng)確認合并商譽80萬元

B、甲公司2×16年年末應(yīng)確認商譽減值80萬元

C、甲公司2×17年年末商譽在合并報表列報金額為80萬元

D、甲公司2×17年年末商譽累計減值準備金額為80

9、下列各項關(guān)于關(guān)聯(lián)方的披露，表述不正確的是（）。A、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和所有子公司有關(guān)的信息

B、母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當披露企業(yè)集團內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱

C、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素

D、對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易應(yīng)予披露

10、某租賃公司于2010年將賬面價值為2000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B企業(yè)；租賃開始日該資產(chǎn)公允價值為2000萬元，設(shè)備租期為8年。從2010年起每年年末支付租金240萬元，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為360萬元，獨立的擔保公司擔保金額為300萬元，估計租賃期屆滿時該資產(chǎn)余值為720萬元。租賃公司確認的最低租賃收款額為（）。A、2580萬元

注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第4頁。B、1920萬元注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第4頁。C、2280萬元

D、2000萬元

11、某社會團體2×18年向其會員收取會費收入，共收取1200萬元，其中800萬元為非限定性收入，400萬元為限定性收入，假定不考慮其他因素，2×18年年末該社會團體相關(guān)科目余額情況正確是（）。A、“會費收入”科目余額為1200萬元

B、“會費收入”科目余額為400萬元

C、“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為0

D、“非限定性凈資產(chǎn)”科目余額為800萬元

12、2×16年1月1日，甲公司出售乙公司50%的股權(quán)，取得價款3000萬元存入銀行，剩余30%的股權(quán)對乙公司不再具有控制，甲公司改按權(quán)益法核算剩余股權(quán)，處置股權(quán)當日剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元。甲公司原持有乙公司80%的股權(quán)系2×14年7月1日自非關(guān)聯(lián)方A公司購入，初始投資成本為2400萬元。2×14年7月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值（與賬面價值相同）為2500萬元。乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤800萬元，2×15年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券確認權(quán)益成分600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假設(shè)利潤均勻發(fā)生，不考慮其他因素，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報表中確認的處置投資收益為（）。A、－100萬元

B、1280萬元

C、1500萬元

D、2400萬元

二、多項選擇題1、下列關(guān)于中期財務(wù)報告的編制要求，表述正確的有（）。A、企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應(yīng)當將中期視同為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)當與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致

B、重要性程度的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第5頁。C、企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度的第1季度，在財務(wù)報表的列報方面，企業(yè)只需要根據(jù)變更后的會計政策編制第1季度和當年度以后季度財務(wù)報表，并對根據(jù)中期財務(wù)報告準則要求提供的以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和比較財務(wù)報表的其他相關(guān)項目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第5頁。D、企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度之外的其他季度，在財務(wù)報表的列報方面，企業(yè)只需要根據(jù)變更后的會計政策編制當季度和當年度以后季度財務(wù)報表，并對根據(jù)中期財務(wù)報告準則要求提供的以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和比較財務(wù)報表的其他相關(guān)項目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整

2、2×18年甲公司所屬企業(yè)集團內(nèi)各公司發(fā)生的下列交易或事項中，不考慮其他因素，會引起甲公司合并財務(wù)報表中歸屬于母公司所有者權(quán)益金額增加的有（）。A、甲公司持股80%的子公司乙公司某項其他債權(quán)投資本期公允價下降200萬元

B、甲公司持股60%的子公司丙公司授予其管理人員權(quán)益結(jié)算的股份支付期末確認成本費用120萬元

C、甲公司持股65%的子公司丁公司本期計提盈余公積80萬元

D、甲公司持股55%的子公司戊公司發(fā)行一項可轉(zhuǎn)換公司債券確認權(quán)益成分公允價值300萬元

3、甲公司2×17年12月31日持有的資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當在2×17年12月31日資產(chǎn)負債表中作為流動性項目列報的有（）。A、6月1日取得的、預(yù)計2×18年2月1日對外出售的交易性金融資產(chǎn)

B、9月1日簽訂了不可撤銷的資產(chǎn)處置協(xié)議，約定2×18年3月1日前辦理完資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的固定資產(chǎn)（至年末尚未轉(zhuǎn)移，該資產(chǎn)當前狀態(tài)下可立即出售）

C、因2×16年1月1日分期付款購買設(shè)備（合同約定分期3年，每年年末支付購買價款）而確定的長期應(yīng)付款

D、期末因本期未彌補虧損而確認的遞延所得稅資產(chǎn)（預(yù)計3年后可以得到彌補）

4、某股份有限公司2×17年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第6頁。影響），會影響2×17注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第6頁。A、發(fā)現(xiàn)2×16年漏記管理費用100萬元

B、將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年變更為11年

C、2×16年應(yīng)確認為資本公積的5000萬元計入了2×16年的投資收益

D、在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應(yīng)的負債；同時，將補提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益

5、企業(yè)發(fā)生的下列特定業(yè)務(wù)中，關(guān)于收入確認的處理正確的有（）。A、對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當按照或有事項的要求進行會計處理

B、對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，將交易價格分攤至該履約義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認相應(yīng)的收入

C、企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，且不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當將該知識產(chǎn)權(quán)許可和其他商品一起作為一項履約義務(wù)進行會計處理

D、企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，應(yīng)當作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理

6、某企業(yè)下列各項處理中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。A、可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時，應(yīng)將權(quán)益成分分拆并計入其他綜合收益

B、售后回購方式融入資金時，應(yīng)將實際收到的金額計入財務(wù)費用

C、以賒銷方式銷售商品時應(yīng)收到的銷貨款項，一般應(yīng)計入應(yīng)收賬款中

D、企業(yè)取得以收取合同現(xiàn)金流量為目標的金融工具而支付的交易費用，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本

7、甲公司為乙公司的母公司，乙公司下設(shè)有丙公司和丁公司兩家子公司，下列關(guān)于乙公司股份支付的各項處理，表述不正確的有（）。A、甲公司授予乙公司管理人員以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，乙公司個別報表中將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B、乙公司授予丙公司銷售人員以丙公司股票結(jié)算的股份支付，乙公司個別報表中將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第7頁。C、乙公司授予丙公司銷售人員以丙公司股票結(jié)算的股份支付，乙公司合并報表中將其作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第7頁。D、乙公司授予丁公司管理人員以乙公司股票結(jié)算的股份支付，乙公司合并報表中將其作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

8、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，影響營業(yè)利潤的有（）。A、可行權(quán)日之后，對現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的負債按照資產(chǎn)負債表日公允價值調(diào)整而確認的變動金額

B、處置無形資產(chǎn)形成凈收益

C、因簽訂銷售合同支付的印花稅

D、購買原材料運輸途中因自然災(zāi)害造成的原材料毀損凈損失

9、甲公司2×18年3月1日取得乙公司30%的股權(quán)，對其形成重大影響。取得時，甲公司支付銀行存款500萬元；當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，與其賬面價值相等。2×18年9月1日，甲公司將一批庫存商品銷售給乙公司，銷售價款為80萬元，成本為50萬元，至年末乙公司已將其對外出售20%。自取得投資至年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司該股權(quán)投資的相關(guān)處理，表述正確的有（）。A、甲公司取得該項股權(quán)投資的入賬價值為500萬元

B、甲公司因乙公司實現(xiàn)凈利潤而確認投資收益的金額為262.8萬元

C、甲公司該項股權(quán)投資2×18年期末賬面價值為802.8萬元

D、甲公司因該項股權(quán)投資影響2×18年利潤總額的金額為302.8萬元

10、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不能確認遞延所得稅的情況有（）。A、非同一控制企業(yè)合并（免稅合并）初始確認的商譽

B、自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出

C、企業(yè)發(fā)生的廣告費

D、企業(yè)上年發(fā)生的未彌補虧損

三、計算分析題1、甲公司為一家集電子產(chǎn)品研發(fā)與銷售于一體的綜合性企業(yè)，2×17年至2×注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第8頁。18注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第8頁。（1）2×17年7月1日，與乙公司簽訂一項不可撤銷的生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2×18年2月1日辦理完畢財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，合同價款為240萬元，預(yù)計處置費用為5萬元。該設(shè)備賬面原值為450萬元，已計提折舊200萬元，尚可使用年限為5年，未計提減值準備。該設(shè)備在當前狀態(tài)下可以立即出售。（2）2×17年10月1日，將一家銷售門店整體與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2×18年5月1日前辦理完畢財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，合同約定轉(zhuǎn)讓價格為320萬元，預(yù)計處置費用10萬元。轉(zhuǎn)讓當日，該銷售門店資產(chǎn)、負債情況如下：項目賬面價值銀行存款50萬元固定資產(chǎn)180萬元（已計提折舊50萬元）無形資產(chǎn)120萬元（已計提攤銷30萬元）其他債權(quán)投資50萬元（以前年度累計確認公允價值變動5萬元）資產(chǎn)合計400萬元應(yīng)付賬款50萬元負債合計50萬元該門店的轉(zhuǎn)讓在當?shù)赜蓄愃频慕灰?，且在當前狀態(tài)下，該門店可以立即轉(zhuǎn)讓。（3）2×17年12月31日，銷售門店尚未轉(zhuǎn)讓，其他債權(quán)投資的公允價值為70萬元，其他資產(chǎn)、負債價值不變；處置組公允價值變?yōu)?40萬元，預(yù)計處置費用變?yōu)?5萬元。（4）2×18年1月1日，甲公司與乙公司辦理完畢該項設(shè)備的轉(zhuǎn)移手續(xù)，實際收取乙公司支付款項240萬元，實際發(fā)生處置費用3萬元?！疽蟆?lt;1>

、根據(jù)資料（1），計算該項設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售時應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)的分錄；（2分）<2>

、計算該處置組轉(zhuǎn)為持有待售時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分別應(yīng)計提的減值損失，并編制相關(guān)會計分錄；（4分）<3>

、根據(jù)資料（3），計算2×17年末應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的減值金額，并編制注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第9頁。相關(guān)會計分錄。（3注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第9頁。<4>

、根據(jù)資料（4），計算處置設(shè)備確認的損益影響金額，并編制與該項設(shè)備處置相關(guān)的會計分錄。（1分）2、甲公司為一家上市公司，主營廚衛(wèi)電器的生產(chǎn)和銷售，每年的4月30日報出上年度財務(wù)報告。2×18年3月會計師事務(wù)所對甲公司2×17年財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)存在異議：（1）2×17年11月1日，將一批電熱水器銷售給W企業(yè)用于其職工宿舍，同時約定售出一年內(nèi)，如果存在質(zhì)量問題，可以退回該產(chǎn)品。甲公司當日無法估計出退貨率。該產(chǎn)品銷售價款為800萬元，賬面價值為600萬元。甲公司于當日作出下列會計處理：借：銀行存款800貸：主營業(yè)務(wù)收入800借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600至年末，甲公司重新進行估計，預(yù)計該批產(chǎn)品退貨率為20%，尚未發(fā)生實際退貨，甲公司未作其他會計處理。（2）甲公司為響應(yīng)政府號召，將生產(chǎn)的一批節(jié)能型灶具銷售給A市居民，該批廚具市場價為300萬元，甲公司銷售給A市居民實際收取的價款為250萬元；政府為支持其優(yōu)惠銷售行為，向其支付補貼50萬元。甲公司2×17年末收到該項補貼。甲公司會計處理為：銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款250貸：主營業(yè)務(wù)收入250結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。收到補助時：借：銀行存款50貸：其他收益50（3）甲公司2×17年因銷售一批電器元件而應(yīng)收取乙公司價款330萬元，至年末尚未收取，已計提壞賬準備50萬元。12月31日，甲公司將該項債權(quán)出注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第10頁。售給丙公司，約定丙公司向其支付300萬元即取得收取乙公司330注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第10頁。借：銀行存款300壞賬準備50貸：應(yīng)收賬款330資產(chǎn)減值損失20（4）其他資料：甲公司2×17年實現(xiàn)凈利潤1500萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費；上述事項均發(fā)生在所得稅匯算清繳之前?！疽蟆?lt;1>

、判斷甲公司上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，并說明理由；不正確的，編制更正的分錄。（不需要做以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)分錄）（9分）<2>

、計算甲公司2×17年調(diào)整后凈利潤的金額。（1分）五、綜合題1、甲公司為一家從事日化用品生產(chǎn)、銷售的綜合性企業(yè)，擁有自主品牌產(chǎn)品的加工工廠，也擁有獨立經(jīng)營的自主品牌產(chǎn)品銷售門店，2×18年與其經(jīng)營與投資活動相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司W(wǎng)市的某一日化用品銷售門店自2×18年1月1日起開始實施一項獎勵積分計劃，約定客戶每消費100元可積1分，積分可在確認收貨的下月開始用于抵現(xiàn)，每一積分抵現(xiàn)1元。當月共確認銷售額100萬元，確認獎勵積分10000分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計該積分當年將有80%被使用。2×18年2月份，該獎勵積分共有5000分被使用。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。（2）2×18年1月1日從丙公司處購入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設(shè)備的總價款為2000萬元，當日支付800萬元，余款分4年于每年年末平均支付。設(shè)備交付安裝，銀行存款支付安裝等相關(guān)費用50.47萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢并交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。已知（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，4）＝3.4651。（3）2×18年3月1日，甲公司以一項生產(chǎn)用設(shè)備作為對價，與M公司進注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第11頁。行資產(chǎn)置換，換取M公司一批生產(chǎn)護膚品的配料，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出設(shè)備賬面價值為280萬元（其中已計提折舊70萬元），公允價值為310萬元；M公司換出該配料的賬面成本為300萬元，公允價值為320萬元；甲公司另向M公司支付銀行存款11.6萬元。甲公司換入配料后作為原材料入賬，并支付運輸費等相關(guān)稅費2萬元。假定雙方均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第11頁。（4）2×18年6月1日，為進一步拓寬市場、形成競爭力，甲公司與某護發(fā)品牌企業(yè)乙公司進一步進行投資，約定甲公司以500萬元人民幣為對價取得乙公司20%的股權(quán)，取得后累計持有其30%的股權(quán)，對其形成重大影響；當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元（等于賬面價值），原10%股權(quán)投資公允價值為250萬元。原持有乙公司10%股權(quán)為2×17年6月1日取得，被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，取得成本為200萬元，2×17年末公允價值為240萬元。【要求】<1>

、根據(jù)資料（1），分別計算甲公司1月份、2月份因該積分計劃確認的收入，并編制相關(guān)分錄。（5分）<2>

、根據(jù)資料（2），計算購買設(shè)備時應(yīng)確認未確認融資費用的金額以及該設(shè)備的入賬價值，編制取得該設(shè)備的相關(guān)分錄。（5分）<3>

、根據(jù)資料（3），計算甲公司換入原材料的入賬成本，以及因資產(chǎn)置換影響營業(yè)利潤的金額，并編制相關(guān)會計分錄；（4分）<4>

、根據(jù)資料（4），計算甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值，以及影響當期損益的金額，編制2×18年6月1日相關(guān)會計分錄。（4分）2、甲公司為一家上市公司，A公司是其母公司，2×17年發(fā)生股權(quán)投資相關(guān)事項如下：（1）2×17年1月1日從A公司手中取得其持有的乙公司90%的股權(quán)，支付銀行存款5000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元。乙公司該90%的股權(quán)為A公司2×16年1月1日從集團外部取得，支付購買價款4800萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4200萬元（其中，股本1500萬元，資本公積700萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1200萬元），公允價值為5000萬元，差額為以下兩項資產(chǎn)引起：①乙公司一項管理用固定資注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第12頁。產(chǎn)公允價值大于賬面價值，差額500萬元，尚可使用10年，采用直線法計提折舊；②乙公司一項庫存商品公允價值大于賬面價值300萬元（至2×16年年末已對外出售50%）。A公司取得乙公司投資后，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤900萬元，計提盈余公積90萬注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第12頁。（2）2×17年5月1日，甲公司將一批庫存商品銷售給乙公司，該產(chǎn)品成本為300萬元，銷售價款為500萬元，貨物已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。至年末，乙公司已對外出售該產(chǎn)品的60%。（3）2×17年6月30日，甲公司與乙公司簽訂一項房產(chǎn)租賃協(xié)議，將甲公司原自用的一棟辦公樓出租給乙公司，每半年末收取租金100萬元，租賃期限為2年，租賃期開始日為2×17年7月1日。該辦公樓當日賬面價值為300萬元，其中原值為400萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準備，尚可使用年限為15年；當日公允價值為380萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。假定本業(yè)務(wù)不考慮所得稅的影響。（4）2×17年初，甲公司存在一筆應(yīng)收乙公司款項100萬元，系向其銷售某材料形成，已計提壞賬準備2萬元；2×17年10月1日甲公司繼續(xù)向其銷售材料，應(yīng)收其貨款50萬元。甲公司期末對賬齡1年以上的應(yīng)收款項按照余額5%的比例計提壞賬，對于賬齡在1年以內(nèi)的款項按照余額的2%計提壞賬。（5）其他資料：各公司適用的所得稅稅率均為25%，未來存在足夠的應(yīng)納稅額抵減可抵扣暫時性差異；假定稅法認可各項資產(chǎn)、負債交易前個別報表的賬面價值。假定不考慮所得稅以外其他相關(guān)稅費。【要求】<1>

、計算甲公司取得A公司股權(quán)的初始投資成本，編制合并日合并報表中被投資方資產(chǎn)、負債價值的調(diào)整分錄，以及長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷分錄；（6分）<2>

、編制甲公司內(nèi)部商品交易相關(guān)抵銷分錄，簡述甲公司相關(guān)抵銷調(diào)整對遞延所得稅的影響。（3分）<3>

、簡述甲公司出租辦公樓在合并報表中的處理原則，計算并說明甲公司向乙公司出租的辦公樓期末合并報表的列報金額與項目；編制合并報表中相關(guān)抵銷分錄；（4分）注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第13頁。<4>

、簡述甲公司期末對該內(nèi)部債權(quán)的會計處理，并編制相關(guān)抵銷分錄。（5注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第13頁。答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】C【答案解析】選項A，如果合同價款不公允的，應(yīng)該以公允價值入賬；選項B，屬于企業(yè)為了取得該存貨而發(fā)生的必要支出，應(yīng)計入存貨成本；選項C，運輸途中發(fā)生合理損耗的，導致入庫的數(shù)量減少，而存貨總成本不變，所以合理損耗會對單位成本產(chǎn)生影響；選項D，存貨是企業(yè)持有的用于生產(chǎn)產(chǎn)成品或者直接對外出售的資產(chǎn)，而該特定商品屬于廣告營銷活動的支出，應(yīng)確認為銷售費用。【點評】本題考查存貨的概念及初始計量。存貨最本質(zhì)的特征是“取得是為了出售”，否則通常不能認定為存貨。外購存貨發(fā)生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費均需計入成本中。【該題針對“存貨的初始計量（綜合）”知識點進行考核】2、【正確答案】D【答案解析】選項A，企業(yè)自創(chuàng)的品牌由于成本不能可靠計量且同時不具有可辨認性，因此不形成無形資產(chǎn)；選項B，研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費用化，計入當期損益（管理費用），不形成無形資產(chǎn)；選項C，房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)計入商品房成本，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨，不形成無形資產(chǎn)。【點評】本題考查無形資產(chǎn)內(nèi)容。無形資產(chǎn)通常包括：商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等。土地使用權(quán)的核算如下表所示：企企業(yè)類型注冊會計師考試會計模擬試題及答案注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第14頁。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般企業(yè)用途用于出租投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓存貨投資性房地產(chǎn)購入時決定自用無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)購入時決定建造完成后對外出售存貨——外購房屋建筑物價款可以合理分配如果自用分別作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算；如果繼續(xù)用于出售，存貨分別作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算價款不能合理分配如果自用，全部作為固定資產(chǎn)核算；如果繼續(xù)用于出售，存貨全部作為固定資產(chǎn)核算【該題針對“無形資產(chǎn)的定義和特征”知識點進行考核】3、【正確答案】B【答案解析】甲公司取得股權(quán)雖然比例較低但是派出一名董事，產(chǎn)生重大影響，所以應(yīng)確認為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法進行后續(xù)計量，長期股權(quán)投資的初始投資成本＝發(fā)行的權(quán)益工具的公允價值＝4×300＝1200（萬元），等于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的份額（12000×10%），因此入賬價值為1200萬元。相關(guān)的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本1200注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第15頁。貸：股本注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第15頁。資本公積——股本溢價[300×（4－1）－20]880銀行存款20【點評】本題考查取得聯(lián)營企業(yè)投資的入賬價值。入賬價值與初始投資成本的區(qū)別：初始投資成本為付出對價的公允價值，入賬價值是對初始投資成本調(diào)整后的金額。初始投資成本＜投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，入賬價值＝份額；初始初始投資成本＞投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整，入賬價值＝初始投資成本?！驹擃}針對“長期股權(quán)投資的核算（綜合）”知識點進行考核】4、【正確答案】D【答案解析】選項D，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)；同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。【點評】本題考查金融資產(chǎn)的重分類。屬于2018年教材重大變化部分，應(yīng)重點關(guān)注。類型會計處理以攤余成本計量→以公允價值計量且其變動計入當期損益按該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益→以攤余成本計量應(yīng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額以攤余成本計量→以公允價注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第16頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第16頁。按該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益→以攤余成本計量應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益→以公允價值計量且其變動計入當期損益應(yīng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)，同時應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。存在減值準備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回以公允價值計量且其變動計入當期損益→以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益應(yīng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)【該題針對“金融資產(chǎn)和金融負債的分類”知識點進行考核】5、【正確答案】B【答案解析】企業(yè)在編制合并財務(wù)報表之前只需要統(tǒng)一母子公司之間的會計政策，不需要統(tǒng)一會計估計，選項AD不正確；由于對乙公司已經(jīng)形成實質(zhì)控制，因此應(yīng)按照成本法核算，不能調(diào)整為權(quán)益法，選項C不正確。【點評】本題考查合并財務(wù)報表的前期準備事項，首先了解企業(yè)在編制合并財務(wù)報表之前只需要統(tǒng)一母子公司之間的會計政策，不需要統(tǒng)一會計估計這一原則，其次，需要掌握典型的會計政策變更和會計估計變更：常見的會計政策變更：（1）發(fā)出存貨計價方法變更；（2）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式變更；注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第17頁。（3）企業(yè)確認建造合同的合同收入和合同費用采用完注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第17頁。（4）因執(zhí)行新會計準則，金融資產(chǎn)投資計量屬性的變化；（5）因執(zhí)行新會計準則，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。常見的會計估計變更：（1）公允價值確定方法的變更；（2）固定資產(chǎn)折舊方法、使用年限、凈殘值的變更；（3）無形資產(chǎn)攤銷方法的變更；（4）存貨跌價準備計提方法的變更。【該題針對“會計政策變更與會計估計變更的劃分”知識點進行考核】6、【正確答案】C【答案解析】選項A，每一會計期間的利息資本化金額應(yīng)以借款費用的實際利息費用為限額；選項B，正常中斷即使超過三個月也不應(yīng)暫停資本化；選項D，資本化期間的閑置資金收益應(yīng)沖減資本化金額，費用化期間則沖減費用化金額?！军c評】本題考查借款費用的會計處理。借款費用暫停資本化的時間需要牢記，除在客觀題中考查外，還可能在主觀題中讓考生判斷資本化期間，而暫停資本化時間是易錯點。符合資本化的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額在資本化期間應(yīng)當進行資本化，與其需要區(qū)分的是一般借款發(fā)生的匯兌差額均費用化。【該題針對“借款費用的范圍”知識點進行考核】7、【正確答案】B【答案解析】長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得＝重組日債務(wù)賬面價值10.35萬元（10＋10×7%÷2）－設(shè)備公允價值9萬元＝1.35（萬元）。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第18頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第18頁。借：固定資產(chǎn)清理8.1累計折舊3固定資產(chǎn)減值準備0.9貸：固定資產(chǎn)12借：固定資產(chǎn)清理0.1貸：銀行存款0.1借：應(yīng)付賬款10.35銀行存款1.53貸：固定資產(chǎn)清理8.2應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.53資產(chǎn)處置損益0.8營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠）1.35【提示】遠洋公司的增值稅另行支付，所以是用銀行存款支付的1.53萬元?！军c評】本題考查以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)——債務(wù)重組利得的確認。債務(wù)重組利得＝重組前債務(wù)的賬面余額－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（若債權(quán)人不單獨支付增值稅，則含增值稅）。計算債務(wù)重組利得、損失，債務(wù)人對抵債資產(chǎn)的損益核算，債權(quán)人取得受讓資產(chǎn)入賬成本的確定均往往是客觀題的考查角度，應(yīng)重點關(guān)注?！驹擃}針對“債務(wù)重組的處理（綜合）”知識點進行考核】8、【正確答案】C【答案解析】選項A，2×16年1月1日應(yīng)確認合并商譽＝800－900×80%＝80（萬元）；選項B，2×16年年末不含商譽資產(chǎn)組賬面價值＝900＋300＝1200（萬元），可收回金額1100萬元，應(yīng)確認減值100萬元；含商譽資產(chǎn)組賬面價值＝1200＋80/80%＝1300（萬元），大于可收回金額1100萬元，應(yīng)確認減值200萬元，其中合并商譽應(yīng)確認減值＝（200－100）×80%＝80（萬元）；選項CD，2×17年末資產(chǎn)組賬面價值＝1100＋200＝1300（萬元），小于可收回金額，不注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第19頁。需要繼續(xù)計提減值，但是也不可以轉(zhuǎn)回已計提減值，因此商譽累計減值仍是80萬元，期末列報金額仍為0，選項C不正確，選項D注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第19頁?！军c評】本題考查商譽減值。商譽減值測試的步驟：首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試、確認減值；再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（使其包含歸屬于少數(shù)股東的商譽）進行減值測試、確認減值；減值先抵減商譽的賬面價值；再按各資產(chǎn)組的賬面價值比例進行分攤價值。需要注意的是商譽的減值金額應(yīng)在母公司和少數(shù)股東之間分配?！驹擃}針對“商譽減值的核算”知識點進行考核】9、【正確答案】D【答案解析】選項D，合并財務(wù)報表是將集團作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團作為一個整體看待，企業(yè)集團內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務(wù)報表時予以抵銷。因此，對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露?！军c評】本題考查關(guān)聯(lián)方的披露。該知識點雖然所占分值不多，但是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定以及披露幾乎每年必考客觀題，應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)的文字敘述?！驹擃}針對“合并財務(wù)報表（綜合）”知識點進行考核】10、【正確答案】A【答案解析】最低租賃收款額＝（240×8＋360）＋300＝2580（萬元）。

借：長期應(yīng)收款2580未擔保余值60貸：融資租賃資產(chǎn)2000未實現(xiàn)融資收益640【點評】本題考查最低租賃收款額的計算。最低租賃收款額＝租金總額＋承租人或與其相關(guān)的第三方的擔保余值（或優(yōu)惠購買價）＋獨立第三方擔保余值。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第20頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第20頁。11、【正確答案】D【答案解析】在會計期末，民間非營利組織應(yīng)當將“會費收入”科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“會費收入”科目無余額。因此該社會團體2×18年年末“會費收入”科目余額為0，“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為400萬元，“非限定性凈資產(chǎn)”科目余額為800萬元，選項D正確。【點評】本題考查民間非營利組織特定業(yè)務(wù)——會費收入的核算。該部分內(nèi)容屬于2018年注會會計教材新增內(nèi)容，預(yù)計考查不會太難。會費收入的主要賬務(wù)處理如下：①向會員收入會費，在滿足收入確認條件時：借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：會費收入——非限定性收入如果存在限定性會費收入，應(yīng)當貸記“會費收入——限定性收入”科目。②期末，將“會費收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)：借：會費收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性會費收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)：借：會費收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)【該題針對“會費收入的核算”知識點進行考核】12、【正確答案】B【答案解析】合并報表應(yīng)確認的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第21頁。股比例]注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第21頁。因此，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報表中確認的處置投資收益＝（3000＋1800）－（2500＋800/2＋1500－500＋600）×80%－商譽（2400－2500×80%）＋600×80%＝1280（萬元）。個別報表會計處理：2×14年7月1日借：長期股權(quán)投資——投資成本2400

貸：銀行存款等2400合并商譽＝2400－2500×80%＝4000（萬元），不需要對初始投資成本進行調(diào)整。2×16年1月1日借：銀行存款3000貸：長期股權(quán)投資（2400/80%×50%）1500投資收益1500借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[（800×6/12＋1500－500）×30%]420——其他權(quán)益變動（600×30%）180貸：盈余公積42未分配利潤378資本公積1802×16年1月1日合并報表會計處理：借：長期股權(quán)投資1800貸：長期股權(quán)投資（2400/80%×30%＋420＋180）1500投資收益300借：投資收益[（800×6/12＋1500－500）×50%]700貸：未分配利潤700借：資本公積（600×30%）180貸：投資收益180【點評】本題考查處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)的處理。針對客觀題，合并報注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第22頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第22頁。【該題針對“合并財務(wù)報表（綜合）”知識點進行考核】二、多項選擇題1、【正確答案】ABC【答案解析】選項D，企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度之外的其他季度，在財務(wù)報表的列報方面，還需要調(diào)整以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和比較財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字，以及在會計政策變更季度財務(wù)報告中或者變更以后季度財務(wù)報告中所涉及的本會計年度內(nèi)發(fā)生會計政策變更之前季度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字?！军c評】本題考查中期財務(wù)報告的編制要求。該知識點通常以文字敘述方式進行考查，考生需要熟悉掌握中期財務(wù)報告的編制要求：中期財務(wù)報告編制應(yīng)遵循的原則；中期合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表編報要求；比較財務(wù)報表編制要求；中期財務(wù)報告的確認與計量；中期會計政策變更的處理。【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】2、【正確答案】BD【答案解析】選項A，歸屬于甲公司所有者權(quán)益會減少；選項C，屬于子公司所有者權(quán)益內(nèi)部變動，不會影響甲公司所有者權(quán)益變動?！军c評】本題考查合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的計算。本題的關(guān)鍵點在于判斷被投資單位即子公司所有者權(quán)益是否增加。在合并財務(wù)報表中歸屬于母公司所有者權(quán)益項目的列報金額＝母公司個別財務(wù)報表中的所有者權(quán)益＋子公司實現(xiàn)的凈利潤、其他綜合收益等所有者權(quán)益變動金額×母公司持股比例。在做這樣的題目時可以根據(jù)該公式進行考慮?！驹擃}針對“合并財務(wù)報表的編制原則”知識點進行考核】3、注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第23頁?！菊_答案】注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第23頁。【答案解析】選項A，該交易性金融資產(chǎn)一年內(nèi)將進行交易，屬于流動性項目；選項B，該固定資產(chǎn)應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，期末在流動資產(chǎn)中列報；選項C，該項長期應(yīng)付款于2×18年年末全部支付，屬于一年內(nèi)到期的非流動性項目，應(yīng)該重分類為流動性項目；選項D，由于3年后虧損才可以彌補，即遞延所得稅資產(chǎn)3年后才可以轉(zhuǎn)回，因此本期應(yīng)作為非流動性項目列報?！军c評】本題考查資產(chǎn)和負債流動性項目判斷。幾乎每年必考客觀題。判斷流動性項目的關(guān)鍵在于資產(chǎn)是否在“一年內(nèi)”銷售或處置，負債在一年內(nèi)是否被清償。另外需要關(guān)注特殊情況：對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債?！驹擃}針對“持有待售的非流動資產(chǎn)的計量”知識點進行考核】4、【正確答案】ACD【答案解析】選項A，屬于重大前期差錯，應(yīng)追溯重述，會影響期初所有者權(quán)益；選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權(quán)益；選項C，影響所有者權(quán)益的具體項目；選項D，屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會影響期初所有者權(quán)益。【點評】本題考查會計調(diào)整事項對報表項目的影響。首先，我們需要能夠區(qū)分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正。其次，要重點掌握會計政策變更、會計估計變更、前期重要會計差錯的調(diào)整原則?！驹擃}針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】5、【正確答案】BCD【答案解析】選項A，對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)，企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照收入的準則進行相關(guān)會計處注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第24頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第24頁?！军c評】本題考查特定業(yè)務(wù)收入的確認。這是2018年教材的一個重大變化，收入按照新準則進行編寫。對于特定交易“附有銷售退回條款的銷售”、“附有質(zhì)量保證條款的銷售”、“主要責任人和代理人”、“附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售”、“授予知識產(chǎn)權(quán)許可”、“售后回購”、“客戶未行使的權(quán)利”、“無需退回的初始費”基本處理原則需要掌握?！驹擃}針對“收入的確認和計量”知識點進行考核】6、【正確答案】AB【答案解析】選項A，應(yīng)計入其他權(quán)益工具；選項B，應(yīng)計入其他應(yīng)付款?！军c評】本題考查會計要素的確認。掌握各個會計要素的確認要求結(jié)合具體業(yè)務(wù)進行掌握，尤其是對“收入”要素的確認按照新準則進行掌握?！驹擃}針對“會計要素及其確認（綜合）”知識點進行考核】7、【正確答案】BCD【答案解析】選項BC，乙公司授予丙公司銷售人員以丙公司股票結(jié)算的股份支付，相當于從丙公司購入股票然后授予丙公司職工，因此乙公司個別報表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，而合并報表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；選項D，乙公司授予丁公司管理人員自身的權(quán)益工具，其個別報表和合并報表均應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。【點評】本題考查集團內(nèi)股份支付的類型判斷。企業(yè)集團內(nèi)股份支付結(jié)算企業(yè)：A公司（母公司）接受服務(wù)企業(yè)：B公司（子公司）結(jié)算企業(yè)A公司以本身權(quán)益工具結(jié)算作為權(quán)益結(jié)算股份支付借：長期股權(quán)投資

注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第25頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第25頁。作為權(quán)益結(jié)算股份支付借：管理費用

貸：資本公積合并報表：作為權(quán)益結(jié)算股份支付抵銷A公司長期股權(quán)投資和B公司資本公積

借：資本公積（子公司）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）結(jié)算企業(yè)A公司以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，即以現(xiàn)金結(jié)算作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付借：長期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付職工薪酬作為權(quán)益結(jié)算股份支付借：管理費用

貸：資本公積合并報表：作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付抵銷A公司長期股權(quán)投資和B公司資本公積

借：資本公積（子公司）管理費用（差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）接受服務(wù)企業(yè)B公司具有結(jié)算義務(wù)，授予的是A公司權(quán)益工具

——作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬【該題針對“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理”知識點進行考核】8、【正確答案】AC【答案解析】選項A，計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤；選項B，計入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤；選項C，計入稅金及附加，影響營業(yè)利潤；選項D，計入營業(yè)外支出，影響利潤總額，不影響營業(yè)利潤。【點評】本題考查影響營業(yè)利潤的因素，該知識點需要熟練掌握。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益±投資收益±資產(chǎn)處置收益＋其他收益注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第26頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第26頁。9、【正確答案】BC【答案解析】選項A，甲公司取得該項股權(quán)投資初始投資成本為500萬元，小于應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額600（2000×30%）萬元，因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本，調(diào)整后入賬價值為600萬元，選項A不正確；選項B，乙公司調(diào)整后凈利潤＝900－（80－50）×（1－20%）＝876（萬元），甲公司應(yīng)確認投資收益的金額＝876×30%＝262.8（萬元）；選項C，該項股權(quán)投資2×18年期末賬面價值＝600＋262.8－200×30%＝802.8（萬元）；選項D，影響2×18年利潤總額的金額＝2000×30%－500＋262.8＝362.8（萬元），分配現(xiàn)金股利不影響利潤總額，選項D不正確。【點評】本題考查長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。需要注意的方面：對初始投資成本的調(diào)整；對被投資單位凈利潤的調(diào)整；現(xiàn)金股利的會計處理?！驹擃}針對“長期股權(quán)投資的初始計量（綜合）”知識點進行考核】10、【正確答案】AB【答案解析】選項A，商譽初始計量時不確認遞延所得稅；選項B，自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的資本化支出加計攤銷形成暫時性差異，但是不確認遞延所得稅，費用化支出形成非暫時性差異，也不確認遞延所得稅?！军c評】本題考查不確認遞延所得稅的特殊情況。需要熟記產(chǎn)生暫時性差異但是不確認遞延所得稅的特殊情況：（1）自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，不屬于企業(yè)合并，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且屬于初始確認時產(chǎn)生差異，不確認遞延所得稅；（2）擬長期持有的權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異，不確認遞延所得稅；（3）免稅合并商譽初始確認時暫時性差異，不確認遞延所得稅。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第27頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第27頁。三、計算分析題1、【正確答案】處置時賬面價值＝450－200＝250（萬元），公允價值減去處置費用后的凈額＝240－5＝235（萬元），因此應(yīng)計提減值準備＝250－235＝15（萬元）（1分），相關(guān)分錄為：借：持有待售資產(chǎn)250累計折舊200貸：固定資產(chǎn)450（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失15貸：持有待售資產(chǎn)減值準備15（0.5分）【Answer】Bookvalueatthetimeofdisposal＝4,500,000-2,000,000＝2,500,000Yuan,Netvalueoffairvaluelessdisposalcosts＝2,400,000-50,000＝2,350,000Yuan，Therefore,allowanceforimpairmentofassets＝2,500,000-2,350,000＝150,000Yuan.Relatedentries:Dr:Heldforsaleassets250Accumulateddepreciation200Cr:PP&E450Dr:Impairmentlossofassets15Cr:Allowanceforheldforsaleassets15【該題針對“持有待售的處置組的計量”知識點進行考核】【正確答案】處置組賬面價值＝400－50＝350（萬元），公允價值減去處置費用后的凈額＝320－10＝310（萬元），應(yīng)計提減值準備＝350－310＝40（萬元）（1分），其中固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備＝40×180/（180＋120）＝24（萬元）（0.5分），無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備＝40×120/（180＋120）＝16（萬元）（0.5分），相關(guān)分錄為：借：持有待售資產(chǎn)——銀行存款50注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第28頁?！潭ㄙY產(chǎn)注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第28頁。——無形資產(chǎn)120——其他債權(quán)投資50累計折舊50累計攤銷30貸：銀行存款50固定資產(chǎn)230無形資產(chǎn)150其他債權(quán)投資50（1分）借：應(yīng)付賬款50貸：持有待售負債50（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失40貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)24——無形資產(chǎn)16（0.5分）【Answer】BookvalueofdisposalGroup＝4,000,000-500,000＝3,500,000Yuan,Netvalueoffairvaluelessdisposalcosts＝3,200,000-100,000＝3,100,000Yuan,allowanceforimpairmentofassets＝3,500,000-3,100,000＝400,000Yuan,allowanceforimpairmentofPP&E＝400,000×180/（180＋120）＝240,000,allowanceforimpairmentofintangibleassets＝400,000×120/（180＋120）＝160,000.Relatedentries:Dr:Heldforsaleassets—deposit50—PP&E180—intangibleassets120—Otherequityinvestment50Accumulateddepreciation50Accumulatedamortization30Cr:Deposit50PP&E230Intangibleassets150注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第29頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第29頁。Dr:AccountsPayable50Cr:Heldforsaleliabilities50Dr:Assetimpairmentloss40Cr:AllowanceforheldforsaleassetsPP&E24Intangibleassets16【該題針對“持有待售的處置組的計量”知識點進行考核】【正確答案】處置組不計提減值情況下賬面價值＝400－50＋20＝370（萬元），調(diào)整后公允價值減去處置費用后的凈額＝340－15＝325（萬元），應(yīng)有減值準備余額＝370－325＝45（萬元），因此應(yīng)補提減值準備＝45－40＝5（萬元）（1分），其中固定資產(chǎn)補提減值準備＝5×180/（180＋120）＝3（萬元）（0.5分），無形資產(chǎn)補提減值準備＝5×120/（180＋120）＝2（萬元）（0.5分），分錄為：借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資20貸：其他綜合收益20（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失5貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)3——無形資產(chǎn)2（0.5分）【Answer】Bookvalueofthedisposalgroupwithoutimpairment＝4,000,000-500,000＋200,000＝3,700,000Yuan，Adjustedfairvaluenetofdisposalexpenses＝3,400,000-150,000＝3,250,000Yuan.Balanceofallowance＝3,700,000-3,250,000＝450,000Yuan，Therefore,addingtheallowanceforimpairment＝450,000-400,000＝50,000Yuan，whichincludedaddingtheimpairmentallowanceofPP&E＝50,000×180/（180＋120）＝30,000Yuan,andaddingtheimpairmentallowanceofintangibleassets＝50,000×120/（180＋120）＝20,000Yuan.Entries:Dr：Heldforsaleassets—Otherequityinvestment20Cr：Othercomprehensiveincome20Dr:Assetimpairmentloss5注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第30頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第30頁。Intangibleassets2【該題針對“持有待售的處置組的計量”知識點進行考核】【正確答案】處置設(shè)備影響損益的金額＝（240－3）－（250－15）＋25＝27（0.5分）分錄為：借：銀行存款237持有待售資產(chǎn)減值準備15貸：持有待售資產(chǎn)250

資產(chǎn)處置損益

2（0.5分）借：其他綜合收益25貸：投資收益25【Answer】Amountofprofitorlossaffectedbydisposalofequipment＝（240-3）-（250-15）＝2.Entries:Dr:Deposit237Allowanceforheldforsaleassets15Cr:Heldforsaleassets250

Assets

disposalgainsandlosses2Dr：Othercomprehensiveincome25Cr：Incomefrominvestment25【答案解析】本題考查持有待售非流動資產(chǎn)以及處置組的相關(guān)處理。需要掌握劃分為持有待售資產(chǎn)或資產(chǎn)組時相關(guān)減值的處理原則?！驹擃}針對“持有待售的處置組的計量”知識點進行考核】2、【正確答案】資料（1）處理不正確。（0.5分）理由：甲公司年末可以估計退貨率，應(yīng)該根據(jù)年末退貨率對已確認收入、成本進行調(diào)整，沖減收入同時確注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第31頁。認預(yù)計負債，沖減成本同時確認應(yīng)收退貨成本。（1注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第31頁。更正分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入160貸：預(yù)計負債160（1分）借：應(yīng)收退貨成本120貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本120（1分）借：遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40貸：遞延所得稅負債

（120×25%）30以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用

10資料（2）處理不正確。（0.5分）理由：甲公司該項業(yè)務(wù)屬于正常銷售，取得政府補貼的受益方是A市居民而不是甲公司，因此并不屬于政府補助，應(yīng)該作為銷售對價的一部分，確認為收入。（1分）更正分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整其他收益50貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入50（1分）資料（3）處理不正確。（0.5分）理由：甲公司出售應(yīng)收賬款之后，沒有保留向乙公司收取款項的權(quán)利，也沒有承擔無法收取的風險，符合終止確認的條件，因此應(yīng)確認處置損益（營業(yè)外收入或投資收益），而不是沖減資產(chǎn)減值損失。（1分）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失20貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入（投資收益）20（0.5分）【該題針對“日后調(diào)整事項的會計處理（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】甲公司2×17年調(diào)整后凈利潤＝1500－160＋120＋10－50＋50－20＋20＝1470（萬元）（1分）【答案解析】本題考查會計差錯更正的會計處理。歷年考試中差錯更正是一個必考的知識點，常與其他基礎(chǔ)章節(jié)結(jié)合，本題與金融資產(chǎn)終止確認、附銷售退回條款的收入確認、政府補助與收入辨析相結(jié)合。【該題針對“日后調(diào)整事項的會計處理（綜合）”知識點進行考核】注冊會計師考試會計模擬試題及答案注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第32頁。五、綜合題1、【正確答案】1月份銷售商品的單獨售價＝100（萬元）（0.5分）積分的單獨售價＝1×10000×80%/10000＝0.8（萬元）（0.5分）分攤至商品銷售的交易價格＝100/(100＋0.8)×100＝99.21（萬元）（0.5分）分攤至積分的交易價格＝0.8/(100＋0.8)×100＝0.79（萬元）（0.5分）甲公司當月應(yīng)確認銷售商品相關(guān)收入99.21萬元，分攤至積分的價格應(yīng)于實際使用時確認為收入。（0.5分）借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入99.21合同負債0.79（1分）2月份當月實際使用5000分，積分確認收入＝0.79×5000/（10000×80%）＝0.49（萬元）（0.5分）借：合同負債0.49貸：主營業(yè)務(wù)收入0.49（1分）【該題針對“營業(yè)外收入的處理”知識點進行考核】【正確答案】合同總價款的現(xiàn)值＝800＋（2000－800）/4×（P/A，6%，4）＝800＋300×3.4651＝1839.53（萬元）（1分）應(yīng)確認未確認融資費用的金額＝2000－1839.53＝160.47（萬元）（1分）設(shè)備的入賬價值＝1839.53＋50.47＝1890（萬元）（1分）1月1日分錄為：借：在建工程1839.53未確認融資費用160.47貸：長期應(yīng)付款2000（1分）3月31日借：在建工程50.47注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第33頁。貸：銀行存款50.47（0.5注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第33頁。借：固定資產(chǎn)1890貸：在建工程1890（0.5分）【該題針對“營業(yè)外收入的處理”知識點進行考核】【正確答案】換入原材料入賬成本＝310＋310×16%－320×16%＋11.6＋2＝322（萬元）（1分）影響營業(yè)利潤的金額＝310－280＝30（萬元）（1分）借：固定資產(chǎn)清理280累計折舊70貸：固定資產(chǎn)350（0.5分）借：原材料322應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51.2貸：固定資產(chǎn)清理280應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）49.6資產(chǎn)處置損益30銀行存款13.6（1.5分）【該題針對“營業(yè)外收入的處理”知識點進行考核】【正確答案】初始投資成本＝250＋500＝750（萬元），應(yīng)享有被投資方單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝3000×30%＝900（萬元），因此應(yīng)調(diào)整其初始成本，調(diào)整后入賬價值＝900（萬元）。（1分）影響當期損益的金額＝900－750＝150（萬元）（1分），相關(guān)分錄為：借：長期股權(quán)投資900貸：銀行存款500營業(yè)外收入150其他權(quán)益工具投資240盈余公積1利潤分配——未分配利潤9（1分）注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第34頁。借：其他綜合收益注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第34頁。貸：盈余公積4利潤分配——未分配利潤36（1分）【答案解析】本題分別考查獎勵積分、分期付款購買固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、其他權(quán)益工具投資增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理。屬于大雜燴，各個資料之間沒有關(guān)聯(lián)性，因此考試時針對每個資料的問題進行分別解答即可。像這樣各資料相互獨立的題目是比較容易得分的，只要做對其中某一個小問就可以得分?！驹擃}針對“營業(yè)外收入的處理”知識點進行考核】2、【正確答案】乙公司相對于最終控制方而言可辨認凈資產(chǎn)賬面價值＝4200＋（500－500×25%）＋（300－300×25%）＋900－500/10×75%－300×50%×75%＝5550（萬元），原購買日形成合并商譽＝4800－[4200＋（500－500×25%）＋（300－300×25%）]×90%＝480（萬元），因此初始投資成本＝5550×90%＋480＝5475（萬元）（2分）調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)500存貨300貸：資本公積600遞延所得稅負債200（1分）借：年初未分配利潤

200貸：固定資產(chǎn)

50庫存商品

150（1分）借：遞延所得稅負債

[(50+150)×25%]50貸：年初未分配利潤

50借：股本1500資本公積（700＋600）1300注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第35頁。盈余公積（800＋90）注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第35頁。未分配利潤[1200＋（900－500/10×75%－300×50%×75%）－90]1860商譽480貸：長期股權(quán)投資5475少數(shù)股東權(quán)益555（2分）【該題針對“合并財務(wù)報表（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】分錄為：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本420存貨80（1分）借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費用20（1分）甲公司內(nèi)部交易庫存商品，期末個別報表賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為200（500×40%）萬元，合并報表角度需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，抵銷后合并報表中賬面價值調(diào)整為120（300×40%）萬元，因此合并報表角度因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益形成可抵扣暫時性差異80萬元，所以需要確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元。（1分）【該題針對“合并財務(wù)報表（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】甲公司出租辦公樓在個別報表應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算，但是合并報表角度，出租子公司屬于內(nèi)部出租交易，應(yīng)當調(diào)整抵銷，最終作為自用房地產(chǎn)處理。（0.5分）合并報表中，該辦公樓應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”項目列報（0.5分），列報金額＝300－300/15/2＝290（萬元）（0.5分）。調(diào)整抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)300其他綜合收益80貸：投資性房地產(chǎn)380（1分）借：營業(yè)收入100注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第36頁。貸：管理費用100（0.5注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第36頁。借：管理費用10（300/15/2）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊10（1分）【答案解析】個別報表中甲公司的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)380累計折舊100貸：固定資產(chǎn)400其他綜合收益80借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入100乙公司分錄為：借：管理費用100貸：銀行存款100【該題針對“合并財務(wù)報表（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】甲公司應(yīng)按照內(nèi)部應(yīng)收款項的余額進行抵銷，同時抵銷已計提的壞賬準備以及個別報表因計提壞賬準備而確認的遞延所得稅。（1分）分錄為：借：應(yīng)付賬款150貸：應(yīng)收賬款150（1分）借：應(yīng)收賬款——壞賬準備2貸：年初未分配利潤

2（0.5分）借：未分配利潤0.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5（0.5分）借：應(yīng)收賬款——壞賬準備4貸：資產(chǎn)減值損失（100×5%－2＋50×2%）4（1分）借：所得稅費用1貸：遞延所得稅資產(chǎn)1（1分）【答案解析】本題考查合并報表相關(guān)會計處理。該知識點屬于每年必考類注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第37頁。注冊會計師考試會計模擬試題及答案6套全文共203頁，當前為第37頁?！驹擃}針對“合并財務(wù)報表（綜合）”知識點進行考核】注冊會計師考試會計模擬試題及答案第二套一、單項選擇題1、A公司2×10年12月31日庫存半成品100件，每件半成品的賬面成本為20萬元。該批半成品將用于加工100件A產(chǎn)品，將每件半成品加工成A產(chǎn)品尚需投入10萬元。2×10年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件27萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費2萬元。該批半成品在2×10年6月30日已計提存貨跌價準備200萬元，不考慮其他因素，2×10年12月31日A公司對該批半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）。A、0

B、200萬元