出口產(chǎn)品含免稅原材料的財(cái)稅處理

#/6借記〃應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）〃，貸記〃應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅〃。免抵稅額=免抵退稅額，賬務(wù)處理為：借記〃應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）〃，貸記〃應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）〃。2,應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不作會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)留抵稅額大于〃免抵退〃稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為零，賬務(wù)處理為：借記〃其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅款〃，貸記〃應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）〃。3,應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不作會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)留抵稅額小于〃免抵退〃稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=〃免抵退〃稅額?留抵稅額，賬務(wù)處理為：借記〃其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅款〃、〃應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）—貸記〃應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）〃。通過以上三種情況的分析，可以看出如果不計(jì)算出〃免抵稅額〃，財(cái)務(wù)處理將無法平衡。案例甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅實(shí)行〃免、抵、退〃稅管理方法，銷售貨物適用增值稅稅率17%,退稅率15%。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該企業(yè)2010年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，計(jì)算免抵退額并進(jìn)行賬務(wù)處理。1.15S,外購一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款580萬元，增值稅款98.6萬元，貨款已通過銀行支付，增值稅專用發(fā)票已于當(dāng)月辦理了認(rèn)證手續(xù)。2.18H,進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，作價(jià)人民幣100萬元，貨款已通過銀行支付。3.20H,自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物一批，該批貨物離岸價(jià)折合人民幣600萬元。.23H,內(nèi)銷貨物一批，不含稅銷售額為500萬元，貨款尚未收到。.xx期末留抵稅額1萬元。解析：?賬務(wù)處理(1)借：原材料58000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)986000貸：銀行存款。⑵借：原材料1000貸：銀行存款1000。⑶借：應(yīng)收外匯賬款6000貸：主營業(yè)務(wù)收入6000o⑷借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500。2,計(jì)算該公司當(dāng)月增值稅免、抵、退稅額（1）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=600x（17%-15%HL00x（17%-15%）=10（萬元）。借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000⑵計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額應(yīng)納稅額=500xl7%-（98.6?10卜1=46（萬元）。⑶計(jì)算免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=100xl5%=15（萬元）；免抵退稅額=600xl5%-15=75（萬元）。⑷按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵退稅額時(shí)“免、抵、退〃稅額=4.6（萬元）;當(dāng)期免抵稅額二7546二70.4（萬元）。借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅款46000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）704000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）7500借：銀行存款46000貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅款46000。例如：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅實(shí)行〃免、抵、退〃稅管理方法，銷售貨物適用增值稅稅率17%,退稅率15%。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該企業(yè)2010年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，計(jì)算免抵退額并進(jìn)行賬務(wù)處理。1.15H,外購一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款580萬元，增值稅款98.6萬元，貨款已通過銀行支付，增值稅專用發(fā)票已于當(dāng)月辦理了認(rèn)證手續(xù)。3.20H,自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物一批，該批貨物離岸價(jià)折合人民幣600萬元。4.23H,內(nèi)銷貨物一批，不含稅銷售額為500萬元，貨款尚未收到。5?上期末留抵稅額1萬元。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免稅購進(jìn)原材料價(jià)格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一（出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格