會計基礎-政府會計概述

會計基礎-政府會計概述第八章政府會計基礎本章概述教材變化1.政府財務報告和決算報告中刪除“政府財務報告編報”知識點，“政府財務報告的內容和構成”增加部分表述2.政府會計改革背景及目標刪除部分表述；3.刪除政府會計信息質量要求；4.第二節(jié)根據(jù)政府會計準則重新編寫學習特點本章考試分值5分左右，主要以單選、多選、判斷題為主。教材內容講解并不深入，各位考生應在復習時著重掌握基礎概念，同時注意政府會計和企業(yè)會計處理的區(qū)別。關卡一覽關卡1：政府會計概述一、政府會計改革背景及目標二、政府會計標準體系三、政府會計要素及其確認和計量四、政府財務報告和決算報告五、政府會計核算模式

考點1：政府會計改革背景及目標政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務狀況、運行情況（含運行成本，下同）、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。1．2013年11月，中共十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》作出了"建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度"的重要戰(zhàn)略部署。2．2014年8月，新修正的《預算法》要求“各級政府財政部門應當按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告，報告政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務委員會備案”。3．2014年12月，國務院批轉了財政部《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，以下簡稱《改革方案》，正式確立了我國權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革的指導思想、總體目標、基本原則、主要任務、具體內容、配套措施、實施步驟和組織保障。會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第1頁?？键c2：政府會計標準體系會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第1頁。我國的政府會計標準體系政府會計基本準則【指導后兩個】具體準則及應用指南政府會計制度（一）政府會計基本準則政府會計基本準則用于規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質量要求、政府會計核算基礎，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。基本準則指導具體準則和制度的制定，并為政府會計實務問題提供處理原則。2015年10月，財政部印發(fā)了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》）。（二）政府會計具體準則及應用指南政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。應用指南是對具體準則的實際應用作出的操作性規(guī)定。【小新點】“基本準則”指導“具體準則”，“應用指南”是操作性規(guī)定。（三）政府會計制度政府會計制度依據(jù)基本準則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務處理、報表體系及編制說明等。政府會計主體應當根據(jù)政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī)定的原則和政府會計制度及解釋的要求，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項進行會計核算。【擴展】政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。各級政府指各級政府財政部門，具體負責財政總會計的核算。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準則制度。（了解）考點3：政府會計要素及其確認和計量政府會計要素分類財務會計要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)（無所有者權益）收入費用預算會計要素預算收入預算支出預算結余（一）政府預算會計要素1．預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量；【收付實現(xiàn)制】2．預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量；3．預算結余預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結余包括：（1）結余資金：年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。（剩的）（2）結轉資金：指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。（下年接著用的項目資金）（二）政府財務會計要素（區(qū)別企業(yè)會計準則）政府財務會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（而非所有者權益）、收入和費用（無利潤）。1．資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制（而非擁有）的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第2頁?！緮U展】服務潛力：是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行政府職能的潛在能力。會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第2頁。（2）資產(chǎn)類別政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。類別劃分依據(jù)舉例流動資產(chǎn)指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等非流動資產(chǎn)指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等【注意范圍】（3）資產(chǎn)的確認條件（定義+條件）①與該經(jīng)濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；②該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（4）資產(chǎn)的計量屬性政府資產(chǎn)的計量屬性主要有歷史成本（一般采用）、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額（無法采用其他計量屬性的，采用人民幣1元計量）?！纠}·多選題】下列各項中，屬于政府主體資產(chǎn)的有（）。（2018年）A．在建工程B．長期投資C．保障性住房D．自然資源資產(chǎn)【答案】ABCD【解析】政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。2．負債（1）負債的定義負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。（2）負債的分類①政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。類別劃分依據(jù)舉例流動負債指預計在1年內（含1年）償還的負債短期借款、應付短期政府債券、應付及預收款項、應繳款項等非流動負債流動負債以外的負債包括長期借款、長期應付款、應付長期政府債券等②政府會計主體的負債分為償還時間與金額基本確定的負債和由或有事項形成的預計負債。償還時間與金額基本確定的負債按政府會計主體的業(yè)務性質及風險程度融資活動形成的舉借債務及其應付利息政府舉借的債務包括政府發(fā)行的政府債券，向外國政府、國際經(jīng)濟組織等借入的款項，以及向上級政府借入轉貸資金形成的借入轉貸款運營活動形成的應付及預收款項應付及預收款項包括應付職工薪酬、應付賬款、預收賬款、應交稅費、應付國庫集中支付結余和其他應付未付款項暫收性負債暫時性負債是指政府會計主體暫時收取，隨后應作上繳、退回、轉撥等處理的款項，主要包括應繳財政款和其他暫收款項由或有事項形成的預計負債未決訴訟或未決仲裁、對外國政府或國際經(jīng)濟組織的貸款擔保、承諾（補貼、代償）、自然災害或公共事件的救助等（3）負債的確認條件（定義+條件）會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第3頁。①履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第3頁。②該義務的金額能夠可靠地計量。（4）負債的計量屬性負債的計量屬性主要包括歷史成本（一般采用）、現(xiàn)值和公允價值（如使用應確保持續(xù)、可靠計量）。3．凈資產(chǎn)（而非所有者權益）凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。4．收入（1）收入的定義收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。（2）收入的確認條件收入的確認應當同時滿足以下條件：①與收入相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；②含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；③流入金額能夠可靠地計量?！纠}·判斷題】政府預算收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。（）（2018年）【答案】×【解析】政府收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入，不是指政府預算收入。5．費用（1）費用的定義費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。（2）費用的確認條件費用的確認應當同時滿足以下條件：①與費用相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；②含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；③流出金額能夠可靠地計量?！纠}·單選題】下列各項中，屬于政府財務會計要素的是（）。（2018年）A．預算結余B．預算收入C．凈資產(chǎn)D．預算支出【答案】C【解析】政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（選項C）、收入和費用?！纠}·多選題】下列各項中，屬于政府財務會計要素的有（）。（2018）A．結余B．資產(chǎn)C．負債D．收入【答案】BCD【解析】政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用?？键c4：政府財務報告和決算報告（一）政府財務報告1．政府財務報告的構成和內容從內容和構成講，政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財務報告應當包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表的構成為會計報表和附注。會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第4頁。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表（財務狀況）、收入費用表（運行情況）和凈資產(chǎn)變動表，可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第4頁。政府財務報告組成財務報表會計報表資產(chǎn)負債表收入費用表凈資產(chǎn)變動表附注其他2．編制主體：政府財務報告包括政府部門財務報告（政府部門編制，本部門的財務狀況和運行情況）和政府綜合財務報告（財政部門編制，反映政府整體的財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性）。3．編制程序從編制程序講，各單位應在政府會計準則體系和政府財務報告制度框架體系內，按時編制以資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務報表為主要內容的財務報告。各部門應合并本部門所屬單位的財務報表，編制部門財務報告。各級政府財政部門應合并各部門和其他納入合并范圍主體的財務報表，編制以資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務報表為主要內容的本級政府綜合財務報告?？h級以上政府財政部門要合并匯總本級政府綜合財務報告和下級政府綜合財務報告，編制本行政區(qū)政府綜合財務報告。（二）政府決算報告（與政府綜合財務報告對比來看）政府決算報告政府綜合財務報告編制主體各級政府財政部門、各部門、各單位各級政府財政部門、各部門、各單位反映的對象一級政府年度預算收支執(zhí)行情況的結果一級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性編制基礎收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制數(shù)據(jù)來源以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準編制方法匯總合并報送要求本級人民代表大會常務委員會審查和批準本級人民代表大會常務委員會備案【例題·多選題】下列各項中，關于政府綜合財務報告的表述正確的有（）。（2019年）A．年度預算收支執(zhí)行情況的結果是其反映的對象B．數(shù)據(jù)來源于預算會計核算生產(chǎn)的數(shù)據(jù)C．編制基礎為權責發(fā)生制D．編制主體是各級政府財政部門、各部門、各單位【答案】CD【解析】選項AB屬于政府決算報告內容；選項C屬于政府綜合財務報告的編制基礎，選項D既屬于政府決算報告的編制主體也屬于政府綜合財務報告的編制主體?！纠}·單選題】下列各項中，關于政府決算報告的表述不正確的是（）。（2018年）A．主要以收付實現(xiàn)制為編制基礎B．以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準C．是政府綜合財務報告的重要組成內容D．綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果【答案】C【解析】詳見前頁區(qū)別表。會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第5頁?？键c5：政府會計核算模式會計基礎-政府會計概述全文共7頁，當前為第5頁。（一）預算會計與財務會計適度分離1．“雙功能”政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計的雙重功能。預算會計對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預算收入和全部預算支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況。財務會計對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。2．“雙基礎”預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務會計實行權責發(fā)生制。3．“雙報告”政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準?！拘⌒曼c】預算會計——收付實現(xiàn)制——決算報告財務會計——權責發(fā)生制——財務報告（二）預算會計與財務會計相互銜接政府預算會計和財務會計“適度分離”，并不是要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項進行會計核算，而是要求政府預算會計要素和財務會計要素相互協(xié)調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。【例題·單選題】《政府會計準則——基本準則》確立了“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”的政府會計核算體系，其中“雙報告”指的是（）。（2018年）A．預算報告和財務報告B．決算報告和財務報告C．績效報告和預算報告D．預算報告和決算報告【答案】B【解析】“雙報告”指的是決算報告和財務報告。【例題·多選題】下列各項中關于政府會計核算體系的表述正確的有（）。（2018年）A．政府會計主體應當編制決算報告和財務報告B．政府會計由預算會計和財務會計構成C．政府預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定D．政府財務會計實行權責發(fā)生制【答案】ABCD【例題】2×19年6月