增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響及其對策探析

（西 軍事經(jīng)濟(jì)系，西安摘要： 是現(xiàn)階段我制上的一次重大突破。對減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)強(qiáng)化企業(yè)激勵機(jī)制促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高企業(yè)國際競爭力等方面具有重要作用，但同時也會帶來財(cái)政收入減少、投資過熱、就業(yè)人口壓力增大等問題。消除效應(yīng)應(yīng)采取擴(kuò)大范圍協(xié)調(diào)和地方的經(jīng)濟(jì)利益優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)強(qiáng)化法律制度等措施。 ；消費(fèi)型；生產(chǎn)型；影響；稅制號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1002-7408（2009）06-0019-根據(jù)國家財(cái)政部、國家稅務(wù)方案，我國從起在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為國際通用的消費(fèi)型，這一措施的出臺與此前在局部地區(qū)試點(diǎn)的方案相比，是國家稅制改革上的一次重大突破，未來階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。一、生產(chǎn)型與消費(fèi)型的比生產(chǎn)型與消費(fèi)型作為以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的稅種，二者的根本區(qū)別在于計(jì)稅基礎(chǔ)上的不同。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)的對比生產(chǎn)型消費(fèi)稅在計(jì)算增值額時不允許把當(dāng)期的固定資產(chǎn)價值在當(dāng)期商品或勞務(wù)的銷售額中予以抵扣，從國民經(jīng)濟(jì)的角度來看其計(jì)稅基礎(chǔ)大體相當(dāng)于整個社會的國民生產(chǎn)總值，允許抵扣的范圍只限于原材料等勞動對象的進(jìn)項(xiàng)稅額，用表示：中間產(chǎn)品支出=工資+利息、、利潤+直接稅+折消費(fèi)型在計(jì)算增值額時允許把當(dāng)期的固定資產(chǎn)價值在當(dāng)期商品或勞務(wù)的銷售額中全部予以抵扣從宏觀國民經(jīng)濟(jì)的角度而言，的計(jì)稅依據(jù)是消費(fèi)品的價值部分，對生產(chǎn)資料不征稅，只對消費(fèi)資料征稅，用表示：=工資+利潤、利息、+直接稅-投比較可見，外購的固定資產(chǎn)等資本性貨物中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣是二者的根本差異點(diǎn)所在。（二）經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的對比由于生產(chǎn)型對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的不予抵扣，在收入和稅率一定的情況下，能夠取得的增值入，從而增加財(cái)政收入，保持財(cái)政收入穩(wěn)定。同時其計(jì)稅依據(jù)既包括生產(chǎn)資料又包括消費(fèi)資料相當(dāng)于誰投資誰納稅這在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下可以消除投資惡性膨脹，抑制固定資產(chǎn)非理性投資。此外對限制資本有機(jī)構(gòu)成比例高

的企業(yè)發(fā)展促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成比例低的企業(yè)擴(kuò)張擴(kuò)大就業(yè)人口都有著積極的推動作用。但是另一方面，生產(chǎn)型增值稅在一定程度上存在重復(fù)課稅，而且生產(chǎn)或勞務(wù)經(jīng)過的經(jīng)營環(huán)節(jié)越多重復(fù)征稅的程度也越深這阻礙了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，造成不業(yè)、不同地區(qū)間的稅負(fù)不平衡，不利于對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。而消費(fèi)型與生產(chǎn)型不同，它不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅這有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)積極性可以徹底消除重復(fù)征稅帶來的各種弊端，將對投資的任何不利影響減少到最低限度，對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持高科技發(fā)展起到積極作用可以說它是真正意義上的。此外，同生產(chǎn)型相比，消費(fèi)型在計(jì)算征收方面要簡便得多，最適合憑票扣稅，也利于操作，方便管理。但是另一方面，它又會造成國家財(cái)政收入的減少容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)投資過熱現(xiàn)象造成投資惡性膨脹等等。生產(chǎn)型在我國上世紀(jì)90年代初，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用，是特定歷史階段的最優(yōu)選擇。但就我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來看，生產(chǎn)型 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響越來越重。尤其是目前特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，全球性金融的不斷蔓延以及我國經(jīng)濟(jì)生活中的次，要保證經(jīng)濟(jì)增長的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需，而財(cái)政上實(shí)施的有效之一就是減少 ，從而來拉動投資需求。國家通過 實(shí)現(xiàn)上的結(jié)構(gòu)性減稅，以擴(kuò)大企業(yè)的可支配收入，這無疑經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著及其重要的現(xiàn)實(shí)意義。二 對經(jīng)濟(jì)的影作為一項(xiàng)企業(yè)減負(fù)的，對企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級、推動企業(yè)成為市場長期投資主體有著非常重要（一 帶來的有利影消除重復(fù)征稅因素，公平企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。消費(fèi)型征稅時允許從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額，也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其作者簡介 ），女，西安人，西安軍事經(jīng)濟(jì)系教師，從事會計(jì)理論研究 稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致避免了重復(fù)征稅一方面解決了不業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成差異造成的稅負(fù)失衡問題，尤其是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，大量投資設(shè)備可以進(jìn)行稅項(xiàng)抵扣，與資本有機(jī)構(gòu)成相對較低的企業(yè)在產(chǎn)品的競爭力上得到了公平待遇；另一方面實(shí)現(xiàn)了內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)公平，由于企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的條件，相當(dāng)于在使用消費(fèi)型，而內(nèi)資企業(yè)實(shí)現(xiàn)后從客觀上講也享受到同樣的待遇，形成了內(nèi)企業(yè)的公平競爭環(huán)境。減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于刺激投資增長。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，從根本上使企業(yè)減少稅負(fù)，有利于刺激企業(yè)加大投資力度。消費(fèi)型比生產(chǎn)型擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)設(shè)備投資的NPV（凈現(xiàn)值）和IRR（內(nèi)含率）值會比在生產(chǎn)型條件下有所提高，企業(yè)的投資周期會明顯縮短。從而增加了可投資性項(xiàng)目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成。促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)條件下，要加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，這一國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要目標(biāo)，必然要加強(qiáng)設(shè)備更新、大力發(fā)展高科產(chǎn)業(yè)，但在生產(chǎn)型條件下這會造成不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)越來越多，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)增大，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖。實(shí)行消費(fèi)型，將投入的生產(chǎn)資料從稅項(xiàng)中扣除，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，縮短投資的回收期，可以提高企業(yè)技術(shù)改造的積極性，加大企業(yè)更新改造設(shè)備和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投入量，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，滿家優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建設(shè)初衷。尤其是我國中西部和東北部地區(qū)，這些地區(qū)以重工業(yè)為主、資本有機(jī)構(gòu)成高，實(shí)行消費(fèi)型，可以加快企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。合理產(chǎn)品價格，提高出口產(chǎn)品的國際競爭力。以往生產(chǎn)型消費(fèi)稅下，將不得抵扣的這部分稅金按照固定資產(chǎn)折舊攤?cè)氘a(chǎn)品成本造成產(chǎn)品價格上升與其他實(shí)行消費(fèi)型的國家比較，我國稅負(fù)成本相對較高，影響了國內(nèi)產(chǎn)品的國際競爭力。實(shí)行消費(fèi)型，將產(chǎn)品中負(fù)擔(dān)的外購固定資產(chǎn)已繳納的稅金進(jìn)行扣除可以合理產(chǎn)品成本，真實(shí)產(chǎn)品價格，而且在出口退稅時實(shí)現(xiàn)徹底退稅，提高產(chǎn)品的內(nèi)在使用價值準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況增強(qiáng)國際競爭

全部扣除，根據(jù)財(cái)政部的測算，2009年財(cái)政預(yù)計(jì)收（二）帶來的影雖然 對國家未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到非常重要的作用，但在中仍然存在一些負(fù)效應(yīng)。對財(cái)政收入的影響。從實(shí)際狀況來看，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅最大的影響莫過于對國家財(cái)政收入的減收。尤其在全球金融的影響下，此時再實(shí)行 方案，必在短期對財(cái)政收入帶來巨大的沖擊。目前我國財(cái)政收入的90%都來自于收入，就2007年國家收入比例構(gòu)成來看，作為國內(nèi)第一大稅種，收入約占全年收入的44%，全面實(shí)行消費(fèi)型以后，固定資產(chǎn)所含稅額予以減收1200億元?？梢?， 之初，勢必在短期內(nèi)造成國家財(cái)政收入的急劇減少。對勞動密集型生產(chǎn)企業(yè)的影響。消費(fèi)型有利于密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，相對不利于勞動密集型企業(yè)的發(fā)展。我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費(fèi)型的采用，一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使得一部分人就業(yè)機(jī)會可選擇性減??；另一方面，隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員逐漸減少，造成社會就業(yè)壓力大。對國內(nèi)投資環(huán)境的影響。從經(jīng)濟(jì)周期的角度來看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)時，企業(yè)短期投資回報(bào)率下降，此時消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用；但在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，消費(fèi)型的實(shí)施，對投資的促進(jìn)有可能加劇通貨膨脹的趨勢。尤其是我國目前對投資主體的和權(quán)益約束機(jī)制還有待進(jìn)一步完善，在局部經(jīng)濟(jì)過熱的情況下，實(shí)行消費(fèi)型會造成地方投資需求過熱，投資率過高，如果突破資源條件的限制，就會導(dǎo)致投資結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，而且會造成市場需求增長遠(yuǎn)低于供給增長幅度，許多投資項(xiàng)目建成后形成的新生產(chǎn)能力成為沒有市場需求的無效供給，需求拉動型通貨膨脹迅速蔓延。由上可見，消費(fèi)型的實(shí)行有其特有的優(yōu)勢，符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)行需要，但也并非，因此我們應(yīng)客觀評價，積極探索應(yīng)對措施，有效抑制其影響，為進(jìn)一步促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展發(fā)揮重要作用三 中的應(yīng)對措

（一）擴(kuò)大范圍，完善結(jié)進(jìn)一步擴(kuò)大的征收范圍。目前世界上實(shí)行消費(fèi)型的國家，其征稅范圍包括了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售和服務(wù)等領(lǐng)域，而我國現(xiàn)行把性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過程或生產(chǎn)過程延伸的交通業(yè)、建筑業(yè)和郵電通訊業(yè)等排除在征收范圍之外，這不符合普遍性原則和中性原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)占國民生產(chǎn)總值的份額不斷上升，而且在許多領(lǐng)域，與商品銷售緊密相關(guān)，相互滲透。比如建筑安裝業(yè)既提供大量勞務(wù)，其中有包容大量的實(shí)物銷售；交通業(yè)更是與商品采購、銷售活動密不可分。因此，把征收范圍擴(kuò)大到與生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的業(yè)、建筑業(yè)和郵電業(yè)既是社會大生產(chǎn)的客觀要求也可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，可以抵減中由于稅基小使財(cái)政收入產(chǎn)生的影響，有利于抑制利用間隙偷逃稅款行為發(fā)生?？紤]適時開征新稅種。面的分析中我們了解到增值稅在我收結(jié)構(gòu)中所占過大，各級財(cái)政對的依賴程度也相對過高而我國這次是以結(jié)構(gòu)性減稅作為重要調(diào)整的稅制，因此，應(yīng)減低國家財(cái)政對的依賴，合理結(jié)構(gòu)，可以考慮實(shí)施局部的、針對性較強(qiáng)的配套調(diào)整政策，適時開征新稅種，如環(huán)境保護(hù)稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅等稅種進(jìn)一步科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化國家適當(dāng)擴(kuò)大一般的范圍。如果說擴(kuò)大的征收范圍是從外延上擴(kuò)圍的話，那么擴(kuò)大一般范 圍是從內(nèi)涵上擴(kuò)圍。由于 后逐步擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，一般的實(shí)際稅負(fù)有所下降，但是這一稅負(fù)減輕不會惠及實(shí)行簡易征收的小規(guī)模。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟，小企業(yè)的存在和發(fā)展對國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步息息相關(guān)，因此應(yīng)將擴(kuò)大一般范圍與公平小規(guī)模納稅人稅負(fù)結(jié)合起來，通過放寬一般確定標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵小規(guī)模轉(zhuǎn)變?yōu)橐话?，由以前的從簡征收轉(zhuǎn)變?yōu)樵试S進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，幫助消除小規(guī)模的非公平待遇，解 結(jié)構(gòu)的不合理、不科學(xué)的問題，從而創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)的積極性，帶動地區(qū)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展。（二）協(xié)調(diào)和地方的經(jīng)濟(jì)利從財(cái)政分配體制來看，我國的屬于、地方共享稅。較之財(cái)政，地方財(cái)政對 的承受能力相對較弱，而且 同時會減少以為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加等地方稅費(fèi)，顯然對地方財(cái)政收入的影響程度更大。尤其是社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)財(cái)政對的依賴相對較強(qiáng)，短期內(nèi)財(cái)政收入的減少不利于地方的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此在實(shí)行政策的同時一方面可以考慮調(diào)整地方與的2%與7%的分配比例關(guān)系，適當(dāng)提高地方財(cái)政的分成比例；另一方面可以考慮加大對地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度，減少對地方財(cái)政的沖擊。（三）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理人員配置分析我國目前人口就業(yè)壓力的四方面因素，即國企釋放出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下形成的大量企業(yè)冗員、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生大量的富余人員、企業(yè)優(yōu)勝劣汰導(dǎo)致失業(yè)增加和農(nóng)村剩余勞動力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移加大了城鎮(zhèn)就業(yè)等，這些是過程中不可避免的。因此，要解決 帶來的短期人口就業(yè)壓力，從長遠(yuǎn)角度看，還應(yīng)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級上尋求解決途徑。國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐證明，服務(wù)業(yè)是吸納

勞動力就業(yè)最多、最大的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)部門而且在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)的情況下，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展可以幫助擴(kuò)大國家內(nèi)需、刺激居民消費(fèi)，彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)帶來的影響。因此，應(yīng)加速國有企業(yè)，大力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有效減少帶來的就業(yè)壓力。（四）健全和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化法律制如前所知， 會對需求產(chǎn)生巨大壓力，于對固定資產(chǎn)投資的促進(jìn)會造成投資膨脹的現(xiàn)象，要遏止這種效應(yīng)，從根本上應(yīng)加快建立健全市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)進(jìn)一步確立企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)主體資格，使企業(yè)投資預(yù)算約束逐步得到強(qiáng)化；其次還應(yīng)加大政策的宣傳力度，提高企業(yè)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的科學(xué)認(rèn)識，防止盲目投入；第三必須強(qiáng)化法律機(jī)制，防止企業(yè)利用契機(jī)偷稅漏稅；第三要規(guī)范市場行為，加速國有企業(yè)，通過擴(kuò)大內(nèi)需，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，防止因?yàn)橥顿Y過熱導(dǎo)致需求拉動型通貨膨脹上升。 參考文獻(xiàn)：[1]．生產(chǎn)型改為消費(fèi)型的利弊[J]．商（教育經(jīng)濟(jì)研究[2]，不可忽視 對地方經(jīng)濟(jì)的影響[J]．稅務(wù)研究，2006，（2）.[3]．我 問題研究[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)[4]成記林． 所的問題及應(yīng)對措施[J]．山西[5]． 中的研究[D]．：蘭州大學(xué)，2007.[6]，．關(guān)于我國全面推開 的思考[J]．大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，（3）.（責(zé)任編輯：孫?。ㄉ辖拥?8頁）這是由自然行業(yè)的本質(zhì)特性所決定的，也是反法追求效率的要求。然而，適用除外制度僅是對其狀態(tài)的承認(rèn)，并非對其市場優(yōu)勢地位和協(xié)議行為的。合法行業(yè)或企業(yè)的地位及其經(jīng)營固然不適用《反法》，但其這一地位排除、限制或損害競爭，違背公平競爭基本要求的，則理應(yīng)受《反法》規(guī)制。]市場支配地位的行為主要包括高價、 、掠奪定價、搭售或附加其他不合理?xiàng)l件等任何不通過提高質(zhì)量和效率的方法來擴(kuò)大銷售的行為，以及任何取消或損害競爭的行為。協(xié)議包括企業(yè)間通過協(xié)議限制價格、劃分市場以及聯(lián)合等限制、排除競爭行為，這些都是《反法》應(yīng)著力規(guī)制的行為