某公司個(gè)人所得稅管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析(-)課件

第六章個(gè)人所得稅第六章個(gè)人所得稅12011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），同日，國(guó)家主席胡錦濤簽署第48號(hào)主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二2企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征管法在我國(guó)的稅法體系中，屬于法律級(jí)次的有哪些？企業(yè)所得稅法在我國(guó)的稅法體系中，3第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

一、納稅人與扣繳義務(wù)人

（一）指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人一、納稅人與扣繳義務(wù)人4包括中國(guó)公民個(gè)體工商業(yè)戶外籍人員、無(wú)國(guó)籍人員華僑、港澳臺(tái)同胞個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)包括中國(guó)公民個(gè)體工商業(yè)戶外籍人員、無(wú)國(guó)籍人員華僑、港澳臺(tái)同胞5兩類納稅人的區(qū)分居民納稅義務(wù)人有住所居住滿一年無(wú)限納稅義務(wù)OR境內(nèi)境外所得均交稅非居民納稅義務(wù)人無(wú)住所且不居住無(wú)住所且住不滿一年OR有限納稅義務(wù)境內(nèi)交，境外不交兩類納稅人的區(qū)分居民納稅義務(wù)人有住所居住滿一年無(wú)限納稅義務(wù)O6【例題·單選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

B.在中國(guó)境內(nèi)有住所

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住時(shí)間滿1個(gè)納稅年度

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前未居住

A【例題·單選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（）。

7（二）扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個(gè)人。自行申報(bào)（二）扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個(gè)人。自行申報(bào)8第二節(jié)征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。（共11項(xiàng)）第二節(jié)征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得9

一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；

一、工資、薪金所得；10六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；11所得收入所得收入12第三節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算第三節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算13計(jì)稅依據(jù)*稅率計(jì)稅依據(jù)*稅率14計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

15我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率、會(huì)計(jì)核算和無(wú)費(fèi)用扣除四種扣除辦法。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率、會(huì)計(jì)核16扣除方法稅目1.定額扣除工資薪金所得2.會(huì)計(jì)核算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得4.無(wú)費(fèi)用扣除利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得扣除方法稅目1.定額扣除工資薪金所得2.會(huì)計(jì)核算個(gè)體工商戶17個(gè)人所得稅稅率—比例稅率、累進(jìn)稅率工資薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體戶，承包經(jīng)營(yíng)，個(gè)人獨(dú)資，合伙企業(yè)，五級(jí)超額累進(jìn)稅率其余的比例稅率，基本稅率20%個(gè)人所得稅稅率—比例稅率、累進(jìn)稅率18指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一、工資、薪金所得指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)19正常月工資正常月工資201、計(jì)征方法：按月計(jì)征某公司個(gè)人所得稅管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析(-)課件212、稅率：適用3％－45％的超額累進(jìn)稅率2、稅率：適用3％－45％的超額累進(jìn)稅率22工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率級(jí)數(shù)稅率%速算扣除數(shù)一不超過(guò)1500元30二超過(guò)1500元至4500元10105三超過(guò)4500元至9000元20555四超過(guò)9000元至35000元251005五超過(guò)35000元至55000元302755六超過(guò)55000元至80000元355505七超過(guò)80000元4513505工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率233、計(jì)稅依據(jù)（1）自2011年9月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，（2）在中國(guó)工作的外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民扣除費(fèi)用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。3、計(jì)稅依據(jù)244、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)25工資薪金的應(yīng)納稅所得額是什么？工資薪金的應(yīng)納稅所得額是什么？26不予征稅項(xiàng)目1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

5.標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)6.3500元

不予征稅項(xiàng)目27社保繳交情況表社保項(xiàng)目名稱計(jì)繳基數(shù)計(jì)繳費(fèi)率

企業(yè)個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)省社會(huì)人平均工資的三倍以內(nèi)20%8%醫(yī)療保險(xiǎn)市社會(huì)人平均工資的三倍以內(nèi)8%2%失業(yè)保險(xiǎn)市社會(huì)人平均工資的三倍以內(nèi)2%1%工傷保險(xiǎn)市社會(huì)人平均工資的三倍以內(nèi)0.5%生育保險(xiǎn)市社會(huì)人平均工資的三倍以內(nèi)0.85%

合計(jì)

31.35%11%住房公積金職工上一年平均工資12%12%社保繳交情況表社保項(xiàng)目名稱計(jì)繳基數(shù)28工資表發(fā)工資的會(huì)計(jì)分錄工資表29A．計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬B．代扣個(gè)人應(yīng)納的社保費(fèi)及個(gè)人所得稅

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:其他應(yīng)付款（個(gè)人交社保費(fèi)）-社保費(fèi)

其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅OR應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅C.發(fā)放工資借:應(yīng)付職工薪酬

貸:銀行存款D.上交社保費(fèi)用及個(gè)稅

借:管理費(fèi)用-（單位）社保費(fèi)

其他應(yīng)付款-（個(gè)人交社保費(fèi)）-社保費(fèi)

其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅OR應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸:銀行存款

A．計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用等30例題：某公司的員工，11月收入為10000元（不包含企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金部分），其中包括個(gè)人繳存的社保金1000元，個(gè)人支付部分的住房公積金240元（按上年月收入8000元的3%繳存）。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=10000-1000-240-3500=5260元應(yīng)納個(gè)人所得稅=5260×20%-555=497元例題：某公司的員工，11月收入為10000元（不包含企業(yè)負(fù)擔(dān)31全員申報(bào)全員申報(bào)32一次性年終獎(jiǎng)計(jì)算方法一次性年終獎(jiǎng)計(jì)算方法33（1）取得全年一次性獎(jiǎng)金一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。（1）取得全年一次性獎(jiǎng)金34取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資處理，但不能扣除3500元的費(fèi)用雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，一次性年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法只允許采用一次。

取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資處理，但不能扣除3535個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

（1）當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。

即：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。（1）當(dāng)月36舉例中國(guó)公民鄭某2012年l～12月份每月工資扣除社保及公積金后所得為3700元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金16000元。鄭某2012年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？工資：（（3700-3500）×3%×12=72全年一次性獎(jiǎng)金：16000÷12＝1333（元），適用稅率為3%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝16000×3%＝480（元）舉例中國(guó)公民鄭某2012年l～12月份每月工資扣除社保及公積37（2）當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

第一步：算出每月工資與扣除標(biāo)準(zhǔn)3500的差額。第二步：一次性年終獎(jiǎng)扣掉上述差額后得出一個(gè)應(yīng)納稅的余額第三步：用上述余額除以12確定稅率第四步：用上述余額乘以稅率算出所得稅（2）當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

第一步38舉例王某為中國(guó)公民，2012年在我國(guó)境內(nèi)l～12月每月的扣除社保和公積金后的工資為3000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)l6000）。計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。差額：3500-3000=500余額：16000-500=15500稅率：15500/12=1291，稅率為3%，個(gè)人所得稅：16000×3%=480舉例王某為中國(guó)公民，2012年在我國(guó)境內(nèi)l～12月每月的扣除39我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

例我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收40韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入241041都是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，一次性年終獎(jiǎng)與月工資薪金的稅收負(fù)擔(dān)有何不同？思考都是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，一次性年終獎(jiǎng)與月工資薪金的稅收負(fù)擔(dān)有何42

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得431、范圍界定（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。1、范圍界定442、計(jì)征方法：按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額2、計(jì)征方法：按年計(jì)征454、稅率：適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率4、稅率：適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率46級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)15000元的5

2超過(guò)15000元至30000元的部分10

3超過(guò)30000元至60000元的部分20

4超過(guò)60000元至100000元的部分30

5超過(guò)100000元的部分35

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得475、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)5、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－48

其中，收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入等。各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

其中，收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)49

成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和50

損失是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

損失是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

51某個(gè)體工商戶2012年的收入為300400元，當(dāng)年發(fā)生的成本為150000，費(fèi)用為31000其應(yīng)納稅所得額＝300400-150000-31000=181400應(yīng)納個(gè)人所得稅=181400×35％－6750＝56740（元）。某個(gè)體工商戶2012年的收入為300400元，當(dāng)年發(fā)生的成本52上述計(jì)稅辦法適用于查賬征收的個(gè)體工商戶，不適用于核定征收的個(gè)體工商戶。

上述計(jì)稅辦法適用于查賬征收的個(gè)體工商戶，不適用于核定征收的個(gè)53【解釋】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收或核定征收。?！窘忉尅總€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照54年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收55舉例：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財(cái)稅〔2011〕62號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人后四個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元舉例：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得56三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得571、范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計(jì)征方法：按年計(jì)征1、范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得583、計(jì)稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費(fèi)用是指按“月”減除3500元。4、稅率：適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率3、計(jì)稅依據(jù)595、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)每月35005、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算60舉例王某為中國(guó)公民，2012年承包經(jīng)營(yíng)一個(gè)招待所，全年承包收入是80000元（已扣除上交的承包費(fèi)），計(jì)算王某2012年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額=（80000-3500×12）×20%-3750=3850（元）舉例王某為中國(guó)公民，2012年承包經(jīng)營(yíng)一個(gè)招待所，全年承包收61是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、621、范圍界定非雇傭所得1、范圍界定632、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2、計(jì)征方法：按次計(jì)征643、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％3、計(jì)稅依據(jù)655、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％5、應(yīng)納稅額的計(jì)算66張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800）×20％＝440（元）。張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）。張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，676、特殊情況（1）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的（應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元），實(shí)行加成征收。（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)6、特殊情況68張某2012年8月取得勞務(wù)報(bào)酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）。張某2012年8月取得勞務(wù)報(bào)酬100000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元）。張某2012年8月取得勞務(wù)報(bào)酬50000元，69五、稿酬所得五、稿酬所得701、范圍界定稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。1、范圍界定712、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。3、稅率：基本稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，即14%2、計(jì)稅依據(jù)724、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）4、應(yīng)納稅額的計(jì)算73張某2012年2月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）。張某2012年2月取得稿酬50000元，745、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（2）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。5、計(jì)征方法：按次計(jì)征75某作家寫作一篇小說(shuō)在晚報(bào)上連載3個(gè)月，報(bào)社每月支付其稿酬4000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000×3×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）。

某作家寫作一篇小說(shuō)在晚報(bào)上連載3個(gè)月，報(bào)社每月支付其稿酬4076【例題.單選題】國(guó)內(nèi)某作家完成了一部小說(shuō)，3月份第一次出版獲得稿酬20000元，8月份該小說(shuō)再版獲得稿酬10000元，該作家兩次所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A、3360B、4800C、3460D、46601.第一次＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）；2.第二次＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）A

【例題.單選題】國(guó)內(nèi)某作家完成了一部小說(shuō)，3月份第一次出版獲77【例題.單選題】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載三個(gè)月，三個(gè)月的稿酬收入分別為3000元、4000元和5000元。該作家三個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A、1316B、1344C、1568D、1920B

（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344（元）【例題.單選題】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載三個(gè)月，78【例題.單選題】王某2009年3月取得稿酬20000元，講課費(fèi)4000元，已知稿酬所得適用個(gè)人所得稅稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅稅率為20％。根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（）元。A、2688B、2880C、3840D、4800B

20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＋（4000－800）×20％＝2880（元）?！纠}.單選題】王某2009年3月取得稿酬20000元，講課79六、特許權(quán)使用費(fèi)所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得801、范圍界定特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得；但不包括稿酬所得。2、計(jì)征方法：按次計(jì)征以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。1、范圍界定813、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％3、計(jì)稅依據(jù)825、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％5、應(yīng)納稅額的計(jì)算83【例題·單選題】某單位高級(jí)工程師劉先生于2007年8月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000元，9月又取得一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)收入4500元。劉先生這兩項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.1160

B.1200

C.1340

D.1500

A

（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）【例題·單選題】某單位高級(jí)工程師劉先生于2007年8月取得特84是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。七、利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。七、利851、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；1、計(jì)征方法：按次計(jì)征862、計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【解釋】利息、股息、紅利以“全額”為計(jì)稅依據(jù)，沒有扣除的問題。3、稅率：基本稅率為20％4、應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％2、計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額87張某2012年2月取得紅利3000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝3000×20％＝600（元）。張某2012年2月取得紅利3000元，885、特殊情況（1）儲(chǔ)蓄存款利息99.11.107.08.1408.10.09020%5%05、特殊情況99.11.107.08.1408.10.09089八、財(cái)產(chǎn)租賃所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得901、范圍界定財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。2、計(jì)征方法：以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收3、稅率：基本稅率為20％【解釋】出租居民住房適用10％的稅率。1、范圍界定914、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每月原始收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元]×20％

營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅，其他費(fèi)用。當(dāng)月的修繕費(fèi)用超過(guò)800元的，當(dāng)月最多扣除修繕費(fèi)用800元，其余部分下月再扣除。

固定扣除費(fèi)用4、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每月原始收入不足4000元的

應(yīng)納稅92王某從2012年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元，不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算王某2012年出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[3000－800（修繕費(fèi)）-800]×10%×2+[3000－800]×10%×7＝1820（元）。

王某從2012年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房93九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得941、范圍界定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

1、范圍界定952、計(jì)征方法：按次計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4、應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％2、計(jì)征方法：按次計(jì)征96王某2012年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬(wàn)元，售價(jià)30萬(wàn)元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬(wàn)元。計(jì)算王某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[30-12-1]×20%＝3.4（萬(wàn)元）王某2012年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值197是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。稅率20%全額征稅

十、偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十、偶然所得98彩票中獎(jiǎng)收入對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元）的暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。彩票中獎(jiǎng)收入99十一、其他十一、其他100【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬1O萬(wàn)元，該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C

【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某101【例題·單選題】依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)屬（）征稅項(xiàng)目。

A.偶然所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.股息紅利所得

D.特權(quán)使用費(fèi)所得

B

【例題·單選題】依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取102【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

ABCD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)103第四節(jié)特殊問題第四節(jié)特殊問題104一、捐贈(zèng)的處理個(gè)人用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

按單項(xiàng)稅目來(lái)計(jì)算

一、捐贈(zèng)的處理個(gè)人用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超1051.算限額所得額×30%

所得額：收入－扣除項(xiàng)目

扣除項(xiàng)目：定額、定率、無(wú)費(fèi)用扣除2.實(shí)際捐贈(zèng)額小于扣除限額應(yīng)納所得稅額＝（應(yīng)納稅所得額－實(shí)際捐贈(zèng)額）×相應(yīng)稅率3.實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除限額應(yīng)納所得稅額＝（應(yīng)納稅所得額－應(yīng)納稅所得額×30％）×相應(yīng)稅率。1.算限額106張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，通過(guò)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)2000元：（1）應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈(zèng)限額＝4000×30％＝1200元；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1200）×20％＝560元。

張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，通過(guò)民政部門向貧困107張某2012年2月取得稿酬5000元，通過(guò)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)1000元：（1）應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈(zèng)限額＝4000×30％＝1200元；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1000）×20％×（1－30％）＝420元。

張某2012年2月取得稿酬5000元，通過(guò)民政部門向貧困地區(qū)108二、境外所得的稅務(wù)處理

1.納稅人在境外實(shí)際已納稅款低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款。二、境外所得的稅務(wù)處理

1.納稅人在境外實(shí)際已納稅款低于扣109中國(guó)公民王先生在A國(guó)因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅500元。計(jì)算在我國(guó)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款4300元（4800-500）。

中國(guó)公民王先生在A國(guó)因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)110

2.居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額——“分國(guó)又分項(xiàng)”計(jì)算限額。企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)

某國(guó)限額＝某國(guó)應(yīng)納稅所得額×25%

應(yīng)納稅額＝匯總（境內(nèi)、外）-已納稅額與限額較小者

個(gè)人所得稅：分國(guó)又分項(xiàng)

2.居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不111三、稅收優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠112一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及113四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險(xiǎn)賠款；

114七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工115【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征個(gè)人所得稅的有（）。

A.離退休人員從社保部門領(lǐng)取的養(yǎng)老金

B.個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄存款利息

C.個(gè)人取得的保險(xiǎn)賠款

D.個(gè)人取得由單位和個(gè)人共同繳付的住房公積金

ACD

【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，116【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的是（）。

A.退休工資

B.彩票中彩所得

C.保險(xiǎn)賠款

D.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

B【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)117【例題·多選題】個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定是（）。

A.一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元）的，減半征收個(gè)人所得稅

B.一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元）的，暫免征收個(gè)人所得稅

C.一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)l萬(wàn)元的，超過(guò)部分征收個(gè)人所得稅

D.一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)l萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅

BD

【例題·多選題】個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次118第五節(jié)申報(bào)與繳納

第五節(jié)申報(bào)與繳納1191.納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種計(jì)征辦法。其中以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

（1）年所得12萬(wàn)元以上的；

（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（3）從中國(guó)境外取得所得的；

（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

1.納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種1202.個(gè)人所得稅納稅期限：

（1）每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（3）從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

2.個(gè)人所得稅納稅期限：

（1）每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在121小結(jié)個(gè)人所得稅計(jì)算分析題的答題思路：（1）首先確定該項(xiàng)目是否免稅；（2）必須清楚不同稅目的計(jì)征方法，是按月征收、按年征收還是按次征收；（3）必須清楚不同稅目的計(jì)稅依據(jù)，是全額征收還是余額征收；（4）基本稅率是20％，還應(yīng)清楚稿酬的減征、勞務(wù)報(bào)酬的加成；

（5）捐贈(zèng)的處理方法；小結(jié)個(gè)人所得稅計(jì)算分析題的答題思路：122應(yīng)稅項(xiàng)目稅率（累進(jìn)、比例20%）扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元（4800元）2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照該稅目征收個(gè)人所得稅。五級(jí)超額累進(jìn)稅率每一納稅年度的收入