2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師講義第十二章財(cái)務(wù)匯報(bào)

第十二章財(cái)務(wù)匯報(bào)

一、本章概述

(-)內(nèi)容提綱

本章論述了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制措施及會(huì)計(jì)報(bào)表

附注的重要內(nèi)容。

考生應(yīng)重點(diǎn)掌握如下考點(diǎn)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表中關(guān)鍵項(xiàng)目的編制措施；

2.利潤(rùn)表的編制措施，尤其是結(jié)合業(yè)務(wù)處理歐I利潤(rùn)表編制應(yīng)按照綜合題原則進(jìn)行準(zhǔn)備；

3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要內(nèi)容；

4.現(xiàn)金流量表的編制措施；

5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系確實(shí)認(rèn)及披露措施。

(~)歷年試題分析

年度題型題量分值考點(diǎn)

2023無(wú)專門題目設(shè)計(jì)

單項(xiàng)選擇題13以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)推算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響額

2023

多選題24現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的編制

個(gè)別報(bào)表角度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的編制及合并現(xiàn)金流

2023多選題24

量表有關(guān)項(xiàng)目的編制

二、知識(shí)點(diǎn)精講

12.1財(cái)務(wù)匯報(bào)概述

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列構(gòu)成部分:

1.資產(chǎn)負(fù)債表;

2.利潤(rùn)表;

3.現(xiàn)金流量表；

4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表;

5.附注。

【要點(diǎn)提醒】記住財(cái)務(wù)報(bào)表的體系構(gòu)成。

12.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制措施

關(guān)鍵資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制措施一覽表

報(bào)表項(xiàng)目詳細(xì)編制措施

貨幣資金根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目余額之和填列。

交易性金融資產(chǎn)照抄“交易性金融資產(chǎn)”的賬面余額

根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)

應(yīng)收賬款和預(yù)收

備”相抵后填列“應(yīng)收賬款”項(xiàng)；根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬

賬款

貸方余額之和填列“預(yù)收賬款”項(xiàng)。

應(yīng)付賬款和預(yù)付根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬借方余額之和填“預(yù)付賬款”項(xiàng)，明細(xì)

賬款賬貸方余額之和填“應(yīng)付賬款”項(xiàng)。

根據(jù)“原材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫(kù)存商品”、

“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生

存貨產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“工程施工”

減去“工程結(jié)算”的正差額（假如是負(fù)差額則列入“預(yù)收賬款”）、“商品進(jìn)銷差

價(jià)”等總賬科目余額相加或相減后填列。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用下一年不到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

持有至到期投資“下一年不到期的持有至到期投資”一對(duì)應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”

長(zhǎng)期股權(quán)投資“長(zhǎng)期股權(quán)投資”一“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”

可供發(fā)售金融資

照抄科目余額

產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非下一年要到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”減去對(duì)應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”+下一年到期的

流動(dòng)資產(chǎn)“持有至到期投資”減去對(duì)應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”+下年到期的“長(zhǎng)

期待攤費(fèi)用”

長(zhǎng)期應(yīng)收款下一年不到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”減去對(duì)應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”

投資性房地產(chǎn)以賬面價(jià)值列示。

固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”一“合計(jì)折舊”一“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

無(wú)形資產(chǎn)“無(wú)形資產(chǎn)”一“合計(jì)攤銷”-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

開(kāi)發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出”的期末余額填列

“長(zhǎng)期負(fù)債”與

根據(jù)各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)中下一年要到期的部分填在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”，其他部

“一年內(nèi)到期的

分填在各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)。

長(zhǎng)期負(fù)債”

其他諸項(xiàng)可據(jù)其總賬科目余額抄列，在此不予贅述。

【要點(diǎn)提醒】記住上表中所列示的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的編制措施。

經(jīng)典例題一1【多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，可以根據(jù)對(duì)應(yīng)總賬科目余額直接填列的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.長(zhǎng)期借款

C.遞延所得稅資產(chǎn)

1）.無(wú)形資產(chǎn)

E.長(zhǎng)期應(yīng)付款

G［答疑編號(hào)］

［對(duì)的答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)

負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；選項(xiàng)I）,應(yīng)根據(jù)“無(wú)

形資產(chǎn)”總賬科目余額減去其備抵科目（“合計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”）后的余額填列；選項(xiàng)E,應(yīng)根

據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額、其備抵科目（“未確認(rèn)融資費(fèi)用”）余額和在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)

期應(yīng)付款的余額分析填列.

12.3利潤(rùn)表的編制措施

利潤(rùn)表各項(xiàng)指標(biāo)編制措施一覽表

項(xiàng)目填列措施

一、營(yíng)業(yè)收入="主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”

減：營(yíng)業(yè)成本="主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”

營(yíng)業(yè)稅金及附加=”營(yíng)業(yè)稅金及附加”

銷售費(fèi)用=”銷售費(fèi)用”

管理費(fèi)用="管理費(fèi)用”

財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“一”號(hào)填列）="財(cái)務(wù)費(fèi)用”

資產(chǎn)減值損失="資產(chǎn)減值損失”

加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“一”

="公允價(jià)值變動(dòng)損益”

號(hào)填列）

投資凈收益（凈損失以“一”號(hào)填列）="投資收益”

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”號(hào)填列）推算認(rèn)定

加：營(yíng)業(yè)外收入=”營(yíng)業(yè)外收入”

減：營(yíng)業(yè)外支出=”營(yíng)業(yè)外支出”

三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“一”填列）推算認(rèn)定

減：所得稅費(fèi)用="所得稅費(fèi)用”

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“一"填列）推算認(rèn)定

五、每股凈收益：

="歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”+“當(dāng)期發(fā)行在

（-）基本每股收益外一般股的加權(quán)平均數(shù)”

="歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”+“假定稀釋性

（二）稀釋每股收益潛在一般股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行一般股的前提下一般股股數(shù)的

加權(quán)平均數(shù)”

六、綜合收益

（-）其他綜合收益

（二）綜合收益總額

【要點(diǎn)提醒】記住利潤(rùn)表的編制措施，尤其關(guān)注基本每股收益的計(jì)算。

經(jīng)典例題一2【2023年單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法

規(guī)定，20X9年度免交所得稅。甲企業(yè)20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬(wàn)元；

(2)向股東分派股票股利4500萬(wàn)元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬(wàn)元；

(4)外幣報(bào)表折算差額本年增長(zhǎng)70萬(wàn)元；

(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1200萬(wàn)元；

(6)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬(wàn)元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元；

(8)因處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬(wàn)元：

(9)因可供發(fā)售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬(wàn)元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答問(wèn)題：

1.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲企業(yè)20義9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的)影響是()。

A.110萬(wàn)元

B.145萬(wàn)元

C.195萬(wàn)元

D.545萬(wàn)元

、”答疑編號(hào)］

r對(duì)的答案Jc

『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲企業(yè)20義9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=60+50+85=195（萬(wàn)元）。

2.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲企業(yè)20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是（）。

A.—5695萬(wàn)元

B.—1195萬(wàn)元

C.—1145萬(wàn)元

D.—635萬(wàn)元

［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案JB

『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲企業(yè)20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70—1200—560+

60+85=-1195（萬(wàn)元）。

12.4現(xiàn)金流量表

12.4.1正表的編制措施

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收現(xiàn)的價(jià)款及銷項(xiàng)稅額）=本期銷售

商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款一因商品退貨導(dǎo)致的本期付現(xiàn)額

+收回此前的壞賬。

銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的推導(dǎo)公式：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（一般指的是銷售材料、提供勞務(wù)）+（應(yīng)收票據(jù)時(shí)期初余額一期末余額）+

（應(yīng)收賬款時(shí)期初余額一期末余額）+（預(yù)收賬款的期末余額一期初余額）+本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額一應(yīng)收項(xiàng)的意外

減少（指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項(xiàng)減少，重要包括:壞賬的發(fā)生；票據(jù)貼現(xiàn)導(dǎo)致的借記財(cái)務(wù)費(fèi)用額；非現(xiàn)金抵賬等）

+收回此前的壞賬。

手寫(xiě)板圖示1201-03

（應(yīng)收賬款期初凈額+壞賬準(zhǔn)備期初余額）

一（應(yīng)收賬款期末凈額+壞照準(zhǔn)備期末余額）

這里需注意的是：應(yīng)收賬款時(shí)期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)如下公式去推導(dǎo)：

應(yīng)收賬款時(shí)期初余額一期末余額=（應(yīng)收賬款時(shí)期初凈額一應(yīng)收賬款的期末凈額）+（壞賬準(zhǔn)備時(shí)期初余額

一壞賬準(zhǔn)備的期末余額）

經(jīng)典例題一3【單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運(yùn)送勞務(wù)，當(dāng)年利潤(rùn)表中“主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為4500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅發(fā)生額為765萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年

初數(shù)為700萬(wàn)元，年末數(shù)為660萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為120萬(wàn)元，年末數(shù)為150萬(wàn)元，“預(yù)收賬款”年初

數(shù)為89萬(wàn)元，年末數(shù)為66萬(wàn)元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬(wàn)元，貼現(xiàn)息為5萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為

35萬(wàn)元，年末余額為72萬(wàn)元，本年收回上年的壞賬4萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、

提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列的金額是（）萬(wàn)元。

A.5784

B.4790

C.5864

D.5809

7［答疑編號(hào)］

［對(duì)的答案』c

『答案解析』

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=4500+650+（120-150）+（700-660）+（35-72）+（66-89）+

765-5+4=5864（萬(wàn)元）.

②收到的稅費(fèi)返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的多種稅費(fèi)返還）

③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)口勺現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如

罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金及捐贈(zèng)現(xiàn)金收入等。

④購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購(gòu)置商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額）=本期購(gòu)

入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額+前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項(xiàng)一本期發(fā)生的I因購(gòu)貨退回

收到的現(xiàn)金。

購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的推導(dǎo)公式：

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（對(duì)應(yīng)存貨減少的部分，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本）+存貨的意外減少（指的

是未對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”的存貨減少部分。如：管理部門領(lǐng)用材料）+（存貨期末余額一

期初余額）+（應(yīng)付票據(jù)時(shí)期初余額一期末余額）+（應(yīng)付賬款時(shí)期初余額一期末余額）+（預(yù)付賬款的期末余

額一期初余額）+本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額一存貨的意外增長(zhǎng)（指的是非購(gòu)置渠道導(dǎo)致的存貨增長(zhǎng)。如：折舊計(jì)入制造

費(fèi)用的部分;應(yīng)付職工薪酬計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”的;部分）。

這里需注意的是：存貨時(shí)期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的），需根據(jù)如下公式去推導(dǎo)：

存貨的期末余額一期初余額=（存貨時(shí)期末凈額一存貨時(shí)期初凈額）+（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額一存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備時(shí)期初余額）

經(jīng)典例題一4【單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元，應(yīng)付賬款期初余額1

萬(wàn)元，期末余額0.95萬(wàn)元,預(yù)付賬款期初0.9萬(wàn)元，期末余額0.8萬(wàn)元，存貨期初余額10萬(wàn)元，期末余額8萬(wàn)

元，本期計(jì)入制造費(fèi)用工資3萬(wàn)元，計(jì)入生產(chǎn)成本工資5萬(wàn)元，本期計(jì)入制造費(fèi)用中的折舊5萬(wàn)元，計(jì)算現(xiàn)金流

量表“購(gòu)置商品、接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.24

B.18.95

C.29

D.34

.”答疑編號(hào)］

r對(duì)的答案』B

『答案解析』購(gòu)置商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金=30+（8-10）+（1-0.95）+（0.8-0.9）+4-3-5

-5=18.95萬(wàn)元。

【要點(diǎn)提醒】上述兩公式是專用于銷售商品收現(xiàn)、購(gòu)置商品付現(xiàn)的項(xiàng)目編制，常以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算指標(biāo)

方式測(cè)試。

⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（包括企業(yè)為職工所支付的多種現(xiàn)金）。不包括:a.支付的離退休人員

的各項(xiàng)費(fèi)用（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付項(xiàng)）；b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)

中的購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)）。

⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（除了計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅及代扣代繳職工個(gè)人所得

稅不應(yīng)當(dāng)列在此項(xiàng)目外，其他付現(xiàn)的稅費(fèi)均應(yīng)列入此項(xiàng)目）。

⑦支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。如:

罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。

經(jīng)典例題一5【單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)本期支付離退休人員工資30萬(wàn)元，支付離退休人員活動(dòng)費(fèi)5萬(wàn)元，支付

在建工程人員工資6萬(wàn)元；支付廣告費(fèi)200萬(wàn)元，支付生產(chǎn)車間經(jīng)營(yíng)租金25萬(wàn)元，支付本企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60

萬(wàn)元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元；執(zhí)行法院判決，支付購(gòu)置商品的欠款500萬(wàn)元，支付協(xié)議違約金8萬(wàn)元；發(fā)生壞

賬10萬(wàn)元；支付利息56萬(wàn)元；支付購(gòu)置股票款90萬(wàn)元；捐贈(zèng)現(xiàn)金支付15萬(wàn)元。上述支出中，現(xiàn)金流量表“支

付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額是（）萬(wàn)元。

A.330

B.345

C.305

D.130

?［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案JB

『答案解析』支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=30+5+200+25+60+2+8+15=345（萬(wàn)元）。

2.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

①收回投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)+處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

收到的現(xiàn)金+收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息。

②獲得投資收益所收到的現(xiàn)金（企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而獲得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子企業(yè)、

聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金）

③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額，反應(yīng)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)

期資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金,扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

經(jīng)典例題一6【單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面凈值為35萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，獲得收入50萬(wàn)元已存入

銀行，轉(zhuǎn)讓時(shí)以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)3萬(wàn)元和稅金2萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)（）?

A.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列50萬(wàn)元、5萬(wàn)元

B.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列50萬(wàn)

元、5萬(wàn)元

C.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列45萬(wàn)元

D.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列10萬(wàn)元

3［答疑編號(hào)］

『對(duì)歐I答案』C

『答案解析』處置固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期

資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目填列，填列金額為現(xiàn)金流入凈額，與處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面凈值無(wú)關(guān)。

④處置子企業(yè)及其他營(yíng)業(yè)單位收到的I現(xiàn)金凈額；

⑤收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品方式收到的現(xiàn)金。

⑥購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（反應(yīng)企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)，獲得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)

期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）。不包括：a.購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分（應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的利息支

付項(xiàng)）；b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)（應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的其他支付項(xiàng)）；

⑦投資所支付的現(xiàn)金，反應(yīng)企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)獲得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外

的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金，手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)

用。

企業(yè)購(gòu)置股票和債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中包括時(shí)已宣布而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的

利息,應(yīng)列在投資活動(dòng)中的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”.收回購(gòu)置股票和債券支付的己宣布而尚未領(lǐng)

取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)列在投資活動(dòng)的“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)。

⑧獲得子企業(yè)及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

⑨支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（略）。

經(jīng)典例題一7【單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量”的是（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的現(xiàn)金股利

B.廣告費(fèi)的支付

C.購(gòu)置可供發(fā)售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款

D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)企業(yè)賠償款

［答疑編號(hào)］

r對(duì)的答案』B

『答案解析J選項(xiàng)B屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

①吸取投資所收到的現(xiàn)金，反應(yīng)企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實(shí)際

收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。由企業(yè)直接支付的審計(jì)征詢等費(fèi)用，在“支付

的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng),不能從這里扣除。

②借款所收到的現(xiàn)金。

③收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

④償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金:反應(yīng)企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金

⑤分派股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金.

⑥支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的J現(xiàn)金，如：具有融資性質(zhì)分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

經(jīng)典例題一8【多選題】下列有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目填列的說(shuō)法中，對(duì)的的有（）。

A.外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目中反應(yīng)

B.以分期付款方式購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)

C.處置子企業(yè)所收到的現(xiàn)金，應(yīng)以減去有關(guān)處置費(fèi)用后的凈額在“處置子企業(yè)及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈

額”項(xiàng)目中反應(yīng)

D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“獲得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中

反應(yīng)

E.現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程承擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”

項(xiàng)目中反應(yīng)

、”答疑編號(hào)］

r對(duì)的答案』DE

『答案解析』選項(xiàng)A,企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子企業(yè)的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流

量發(fā)生日匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增長(zhǎng)額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增長(zhǎng)額是

按資產(chǎn)負(fù)債表日口勺即期匯率折算的。上述兩者之差即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；選項(xiàng)B,以分期付款方式購(gòu)建長(zhǎng)

期資產(chǎn)時(shí)，各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，記入“支付其他與籌投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。選

項(xiàng)C,處置子企業(yè)所收到的現(xiàn)金，應(yīng)以減去子企業(yè)持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及有關(guān)處置費(fèi)用后的凈額在“處置

子企業(yè)及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反應(yīng)

經(jīng)典例題一9【計(jì)算題】

迅華企業(yè)2023年有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目如下：(單位：萬(wàn)元)

2023年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目

資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債年初數(shù)年末數(shù)

應(yīng)收票據(jù)4060應(yīng)付票據(jù)160180

應(yīng)收賬款187294應(yīng)付賬款200310

預(yù)付賬款3060預(yù)收賬款7560

存貨630480應(yīng)付職工薪酬2826

2023年部分4攵支類賬戶本期發(fā)生額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380

其他有關(guān)資料如下:

(1)本年企業(yè)因銷售原材料形成“其他業(yè)務(wù)收入”120萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本110萬(wàn)元。

(2)本年銷項(xiàng)稅發(fā)生額為122.4萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額為85萬(wàn)元。

(3)本年共交納多種稅費(fèi)66萬(wàn)元，其中耕地占用稅13萬(wàn)元。

(4)本年“管理費(fèi)用”共發(fā)生208.4萬(wàn)元:

其中：計(jì)提行政人員工資及福利費(fèi)68.4萬(wàn)元：支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元；支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元；計(jì)提行政

辦公樓的折舊50萬(wàn)元；

(5)本年發(fā)生實(shí)際壞賬40萬(wàn)元，收回此前的壞賬16萬(wàn)元。

(6)本年共發(fā)生制造費(fèi)用111.4萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)設(shè)備的折舊100萬(wàn)元；車間管理人員的工資及福利費(fèi)11.4

萬(wàn)元。

(7)本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”414.2萬(wàn)元，其中：制造費(fèi)用分?jǐn)傓D(zhuǎn)入111.4萬(wàn)元，原材料花費(fèi)180萬(wàn)元；生

產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)122.8萬(wàn)元。

(8)本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為10萬(wàn)元。

(9)當(dāng)年以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為150萬(wàn)元，每年支付30萬(wàn)元，分五年付清，當(dāng)年初支付

了10萬(wàn)元，年末又支付了20萬(wàn)元。

(10)當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

根據(jù)以上資料，計(jì)算當(dāng)年現(xiàn)金流量表中如下項(xiàng)目的數(shù)據(jù)：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

(2)購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；

(4)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

(5)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

(6)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；

(7)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

?［答疑編號(hào)］

『答案解析』

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=600+120+122.4+(40-60)+(187-294)+(40-30-16)+

(60-75)-10—40+16=660.4(萬(wàn)元)；

(2)購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=380+110+(480-630)+12+(160-180)+(200-310)+(60

-30)+85-122.8-11.4-100=102.8(萬(wàn)元)；

Rx+(16+3O)—4O=y

16+30x—y=40—(16+30)

（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=66—13=53（萬(wàn)元）；

（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（28+68.4+11.4+122.8）-26=204.6（萬(wàn)元）；

（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=40+50=90（萬(wàn)元）；

（6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=13（萬(wàn)元）；

（7）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=10+20=30（萬(wàn)元）。

應(yīng)付職工薪酬

68.4+11.44-122.8

26

17.4.2附表的編制措施（間接法）

【要點(diǎn)提醒】關(guān)鍵要掌握項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系

凈利潤(rùn)

加：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減：反向沖回的準(zhǔn)備

加：固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

加：處置固定資產(chǎn)的損失；減：處置固定資產(chǎn)的收益

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

公允價(jià)值變動(dòng)損失；減：公允價(jià)值變動(dòng)收益

財(cái)務(wù)費(fèi)用

加：投資損失；減：投資收益

加：遞延稅款所得稅資產(chǎn)減少；減：遞延稅款所得稅資產(chǎn)的增長(zhǎng)

加：遞延稅款所得稅負(fù)債增長(zhǎng)；減：遞延稅款所得稅負(fù)債的減少

加I:存貨時(shí)減少；減：存貨的增長(zhǎng)

力口：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的凈減少；減：經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目的凈增長(zhǎng)。

力U：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的凈增長(zhǎng)；減：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的凈減少

其他

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

經(jīng)典例題一10【2023年多選題】甲企業(yè)20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)發(fā)售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬(wàn)元，合計(jì)折舊為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值

準(zhǔn)備。

(2)以現(xiàn)金200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬(wàn)元計(jì)入在

建工程的成本。

(3)以現(xiàn)金2500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬(wàn)元，所有計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬(wàn)元。

(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬(wàn)元。

(6)發(fā)售本年購(gòu)入的)交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬(wàn)元，持有期

間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬(wàn)元。

(7)期初應(yīng)收賬款為1000萬(wàn)元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6700萬(wàn)元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金

5200萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款為2500萬(wàn)元。甲企業(yè)20義9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6500萬(wàn)元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲企業(yè)在編制20X9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目的有()。

A.固定資產(chǎn)折舊

B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)

D.處置固定資產(chǎn)的收益

E.遞延所得稅資產(chǎn)的;增長(zhǎng)

J［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』ABCDE

2.下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)20X9年度現(xiàn)金流量表列報(bào)時(shí)表述中，對(duì)的的有()。

A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入200萬(wàn)元

B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬(wàn)元

C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5200萬(wàn)元

1).投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2800萬(wàn)元

E.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~6080萬(wàn)元

［O手寫(xiě)板圖示1202-01|

凈利潤(rùn)6500

-固處苜收益50

+無(wú)形資產(chǎn)攤銷4。

十折舊500

+資產(chǎn)避值920

-建資噌加230

一投收100

-應(yīng)收豚款1500

J［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』BCDE

『答案解析』選項(xiàng)A,根據(jù)題目條件沒(méi)有簡(jiǎn)介籌資活動(dòng)，因此無(wú)法確定其金額。選項(xiàng)B,投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

=60(1)+200(6)=260；選項(xiàng)C,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入=(6700-2500+1000)=5200(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200(2)+2500(3)+100(6)=2800(萬(wàn)元)：選項(xiàng)E,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=6500

-50(1)+40+500+920-230-100(6)+(1000-2500)(7)=6080(萬(wàn)元)。

12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表

12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及構(gòu)造

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反應(yīng)構(gòu)成所有者權(quán)益各構(gòu)成部分當(dāng)期增減變動(dòng)狀況的報(bào)表。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)

企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同步包括最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)。

重要包括如下內(nèi)容：

1.凈利潤(rùn)；

2.其他綜合收益;

3.會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)改正的累積影響金額；

4.所有者投入資本和向所有者分派利潤(rùn)等；

5.提取的盈余公積；

6.實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分派利潤(rùn)時(shí)期初和期末余額及其調(diào)整狀況。

12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列措施

本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和提取盈余公積、

向所有者分派利潤(rùn)等狀況分析填列。

所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制措施一覽表

本年金額

項(xiàng)目盈余

實(shí)收資本減；庫(kù)未分配所有者權(quán)

公積

資本公積存股利潤(rùn)益合計(jì)

一、上年年末余班抄目于上年所有者權(quán)益變動(dòng)表的年末蓼

力口：會(huì)計(jì)政策變更通常調(diào)整此三項(xiàng)指標(biāo)

空

前期差錯(cuò)更正通常調(diào)整此三項(xiàng)指標(biāo)

二、本年年初余額將上述數(shù)據(jù)合并過(guò)來(lái)即可

三、本年增減變動(dòng)

金秋減少以“一”空

號(hào)埴列）

i爭(zhēng)利潤(rùn)時(shí)增加填列這兩項(xiàng)，掙虧損時(shí)

?一）凈利潤(rùn)空

則減少此兩項(xiàng)?

（二）其他綜合收

影響資本公積

益

上述（一）和（二）上述數(shù)據(jù)

小計(jì)累計(jì)下來(lái)即可。

（三）所有者投入

空

和減少資本

1.所有者投入資影響實(shí)收資本

空

本和資本公積

通常影響所有

2.股份支付計(jì)入調(diào)整者權(quán)益合

所有者權(quán)益的金空資本空計(jì)

額公積

3.其他瑤

（四）利潤(rùn)分配空

增加盈余公積，減少未分配利潤(rùn)，但不

1.提取盈余公積空

影響所有者權(quán)益合計(jì)

2.對(duì)所有者（或股減少未分配利潤(rùn)同時(shí)調(diào)整所有者權(quán)益合

空

東）的分配計(jì)

3.其他咯

《五）所有者權(quán)益

空

內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

減少資本公積不影響所

1.資本公積轉(zhuǎn)增

同時(shí)增加實(shí)收空有者權(quán)益

資本（或股本）

資本合計(jì)

減少盈

2.盈余公枳轉(zhuǎn)增增加實(shí)收資本

余

資本（或股本）成資本公積

公積

3盈余公積彌補(bǔ)減少盈余公積增加未分配利

空

虧損潤(rùn)

4.其他咯

四、本年年末余顫將上述各欄目數(shù)據(jù)累計(jì)下來(lái)即可

【要點(diǎn)提醒】掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般編制措施，尤其是會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)改正時(shí)的填寫(xiě)措施。

12.6附注

12.6.1附注的重要內(nèi)容

（-）企業(yè)的基本狀況

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

（三）遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的申明

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)改正的闡明

（六）重要報(bào)表項(xiàng)目的闡明

（七）其他需要闡明的重要事項(xiàng)

【要點(diǎn)提醒】記住這七項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容。

12.6.2分部匯報(bào)

1.分部匯報(bào)的概念

分部匯報(bào)是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成部分（經(jīng)營(yíng)分部）提供的有關(guān)各構(gòu)成部分收入、

資產(chǎn)和負(fù)債等信息的匯報(bào)。

2.經(jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定

（1）業(yè)務(wù)分部的概念

經(jīng)營(yíng)分部是指企業(yè)內(nèi)同步滿足下列條件的構(gòu)成部分：①該構(gòu)成部分可以在平?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；

②企業(yè)管理層可以定期評(píng)價(jià)該構(gòu)成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；③企業(yè)可以獲得該構(gòu)成

部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

（2）經(jīng)營(yíng)分部確實(shí)定需考慮的原因

①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等；

②生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相似或相似設(shè)備和原材料、采用委托

生產(chǎn)或加工方式等；

③購(gòu)置產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型，包括大宗客戶、零碎客戶等；

④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。

⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)機(jī)制等。

3.匯報(bào)分部確實(shí)定

(1)匯報(bào)分部的概念

匯報(bào)分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以匯報(bào)的分部。

(2)匯報(bào)分部確實(shí)定

①重要性原則的判斷

經(jīng)營(yíng)分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確定為匯報(bào)分部：

A.一種分部的收入到達(dá)企業(yè)分部收入總額的10%或者以上。注意此處的收入重要指的是對(duì)外實(shí)現(xiàn)的收入。

B.一種分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或營(yíng)業(yè)虧損)到達(dá)下列兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%或者以上：

a.所有盈利分部的分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)額

b.所有虧損分部的分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)額

C.分部資產(chǎn)到達(dá)各分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。

②低于10%重要性原則的選擇

經(jīng)營(yíng)分部未滿足三個(gè)重要性判斷原則於J,可以按照下列規(guī)定確定匯報(bào)分部：

A.企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用的，可以將其確定為匯報(bào)分部;

B.將該經(jīng)營(yíng)分部與一種或一種以上具有相似經(jīng)濟(jì)特性的、滿足經(jīng)營(yíng)分部合并條件的其他經(jīng)營(yíng)分部合并，作為

一種匯報(bào)分部。

C.不將該分部指定為匯報(bào)分部且不與其他分部合并的,應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。

③匯報(bào)分部75%的原則

所有的匯報(bào)分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額應(yīng)到達(dá)合并總收入（或企業(yè)總收入）的75%。

④匯報(bào)分部的數(shù)量

匯報(bào)分部的數(shù)量一般不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)。

⑤為提供可比信息確定匯報(bào)分部

（三）分部信息的披露

1.描述性信息

（1）確定匯報(bào)分部考慮的原因

（2）匯報(bào)分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型

2.每一匯報(bào)分部的利潤(rùn)（虧損）總額有關(guān)信息

3.每一匯報(bào)分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額有關(guān)信息

4.除上述信息披露外，還應(yīng)披露下列信息：

（1）每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)的對(duì)外交易收入；

（2）企業(yè)獲得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入的總額，以及企業(yè)從其他國(guó)家獲得的對(duì)外交易收入總額；

（3）企業(yè)獲得的位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)總額，以及企業(yè)位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；

（4）企業(yè)對(duì)重要客戶的依賴程度。

5.匯報(bào)分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接

6.比較信息

【要點(diǎn)提醒】重點(diǎn)掌握匯報(bào)分部確實(shí)定原則。

12.6.3關(guān)聯(lián)方關(guān)系的鑒定及披露

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類型

（1）因控制而引起的關(guān)聯(lián)方關(guān)系:

①控制方與被控制方的關(guān)系

②同一母企業(yè)下子企業(yè)之間的關(guān)系

（2）因共同控制而引起的關(guān)聯(lián)方關(guān)系:

直接共同控制方與被直接共同控制方的關(guān)系

（3）因重大影響而引起的關(guān)聯(lián)方關(guān)系:

直接重大影響方與被直接重大影響方日勺關(guān)系

手寫(xiě)板圖示1202-03

合營(yíng)企業(yè)N

合營(yíng)企業(yè)M

（4）三種人（即：重要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、與前者關(guān)系親密的家庭組員）與企業(yè)的關(guān)系

①重要投資者個(gè)人的I界定

②關(guān)鍵管理人員的界定

有權(quán)人并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，重要包括：董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各

項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及董秘，以及行使類似政策職能的人員，不包括：非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。

③關(guān)系親密的家庭組員

手寫(xiě)板圖示1202-04

父母三服以內(nèi)+愛(ài)人

妹妹<—張三一>兄弟