《稅法》第4章關(guān)稅法

第一節(jié)第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的概念是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”,是國家《海致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是兩者也有不一致的時候：當一國的國境內(nèi)設有自由港(如香港)或自由貿(mào)易區(qū)(如上海外高橋保稅物流園區(qū))時，進出自由港或自由貿(mào)易區(qū)的貨物不征收關(guān)稅，此時關(guān)境的范圍就小于國境；相反，當幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟時，由于各同盟國家組成一個共同關(guān)境實施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和關(guān)稅稅則，同盟國彼此之間貨物進出國境不征關(guān)稅，關(guān)境包括了幾個締約國的領(lǐng)土，關(guān)稅與增值稅、消費稅一樣，都屬于對商品的征稅，它們的不同點在于：增值稅和消費稅是對國內(nèi)生產(chǎn)或銷售商品征稅；關(guān)稅是對進出關(guān)境的商品征稅。從這個意義上說，增值關(guān)稅實行同一進口貨物設置優(yōu)惠稅率和普通稅率的一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿(mào)易互利這種復式稅則充分反映了分類分類1進口關(guān)稅，即對國外轉(zhuǎn)入本國的貨物和物品所征收的一種關(guān)稅。2出口關(guān)稅，即對從本國輸往外國的貨物和物品于出境時征收的一種關(guān)稅。3過境關(guān)稅，即對進入本國港口停留轉(zhuǎn)運他國的貨物征收的一種關(guān)稅。三、關(guān)稅的分類(三)按對進口國的差別待遇不同，關(guān)稅可分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅(1)加重關(guān)稅加重關(guān)稅，是指對從某些輸出國、生產(chǎn)國的進口貨物，因某種原因(如歧視、報復、保護和經(jīng)濟方面的需要等),在征收一般進口關(guān)稅之外又加征的一種臨時進口附加稅。三、關(guān)稅的分類(三)按對進口國的差別待遇不同，關(guān)稅可分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅(2)優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅，是指對來自某些特定的受惠國的貨物使用比普通稅率滑動關(guān)稅或稱滑準稅，是一種關(guān)稅稅率復合關(guān)稅即對同一種進口貨物同時使用即以貨物的價格作為計稅依據(jù)而計算征收的關(guān)稅。我國對進即以貨物的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)而計算征收的(一)維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益國政治、經(jīng)濟權(quán)益，乃至進行國際經(jīng)濟斗爭的一個國政治、經(jīng)濟權(quán)益，乃至進行國際經(jīng)濟斗爭的一個間的關(guān)稅互惠并反對他國對我國進行關(guān)稅歧視，促進對外經(jīng)濟(二)保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展品生產(chǎn)企業(yè)的利潤水平，有意識地引導各類產(chǎn)品的生產(chǎn)，四、四、關(guān)稅的作用關(guān)稅的征稅征稅對象納稅義務人第三節(jié)關(guān)稅稅率稅率的運用稅率的運用(二)協(xié)定稅率一、進口稅率(二)協(xié)定稅率斯里蘭卡、孟加拉等國家的部分進口商品實施比最惠國稅率(三)特惠稅率一、進口稅率(三)特惠稅率家或地區(qū)的進口貨物。目前對原產(chǎn)于老撾、埃塞俄比亞等41個(四)普通稅率一、進口稅率(四)普通稅率具體內(nèi)容具體內(nèi)容執(zhí)行。目前，國家對部分進口農(nóng)產(chǎn)品(如小麥和豆油等)和化肥產(chǎn)品(一)報復性關(guān)稅(二)反傾銷稅與反補貼稅(三)保障性關(guān)稅已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應當適用海關(guān)接受納稅義務人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：①保稅貨物經(jīng)批準不復運出境的。②保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的。③減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的。④可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復運出境或者進境的。⑤租賃進口貨物，分期繳納稅款的。(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準(二)實質(zhì)性加工標準(三)其他標準進口貨物的完稅價格1.一般進口貨物的完稅價格①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用；②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用；③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收；④為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；⑤境內(nèi)技術(shù)培訓及境外考察費用。2.進口貨物海關(guān)估價方法進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應限×12)]1.以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。出口關(guān)稅不計入完稅價格，其計算公式為：出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+關(guān)稅出口稅率)一、完稅價格(二)出口貨物的完稅價格一、完稅價格2.出口貨物海關(guān)估計方法出口貨物的成交價格不能確定時，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：(1)同時或者大約同時向一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。(2)同時或者大約同時向一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格。(4)按照合理方法估定的價格。應納稅額=應稅進(出)口貨應納稅額=應稅進(出)口貨應納稅額=應稅進(出)口貨物應納稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進(出)第五節(jié)關(guān)稅的稅收一、法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，納稅義務人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。我國《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：5(一)科教用品(一)科教用品(二)殘疾人專用品(三)慈善捐贈物資為促進慈善事業(yè)的健康發(fā)展，支持慈善事業(yè)發(fā)揮扶貧濟困積極作用經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署發(fā)布了《慈善捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經(jīng)國務院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府中國紅十字會總會、中華全國婦女聯(lián)合會、中國殘疾人聯(lián)合會、中華慈善總會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國宋慶齡基金會和中國癌癥基金會，以及經(jīng)民政部或省級民政部門登記注冊且被評定為5A級的以人道救助和發(fā)展慈善事業(yè)為宗旨的社會團體或基金會等受贈人捐贈的直接用于慈善事業(yè)的物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。所稱慈善事業(yè)是指非營利的慈善救助等社會慈善和福利事業(yè)，包括以捐贈財產(chǎn)方式自愿開展的扶貧濟困、扶助老幼病殘等困難群體，促進教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展，防止污染和其他公害，保護和改善環(huán)境等慈善活動。該辦法對可以免稅的捐贈物資種類和品名做了明確規(guī)定。暫時進境或者暫時出境的下列貨物，在進境或者出境時納稅義務人向海關(guān)繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應當自進境或者出境之日起6個月內(nèi)復運出境或者復運進境；需要延長復運出境或者復運進境期限的，納稅義務人應當根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)：(6)貨樣。關(guān)稅的征收管理22進口貨物的納稅義務人自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務人出海關(guān)特準的外，在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨物進出境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日。為方便納稅義務人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進(出)口貨物