企業(yè)所得稅匯算清繳填報方式及具體流程課件

主要內(nèi)容01、工資薪金支出相關(guān)政策解析及風(fēng)險點提示

2、職工福利費相關(guān)政策解析、稅會差異比較及風(fēng)險提示

3、社會保險費和住房公積金稅前扣除政策界限、差異分析及風(fēng)險提示4、職工教育經(jīng)費扣除政策解析及稅會差異分析5、工會經(jīng)費稅前扣除政策解析及風(fēng)險點提示6、業(yè)務(wù)招待費相關(guān)政策解析7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費政策解析8、借款費用相關(guān)政策解析及涉稅風(fēng)險點提示9、勞動保護支出、員工服飾費政策解析及風(fēng)險點提示主要內(nèi)容01、工資薪金支出相關(guān)政策解析及風(fēng)險點提示02019年度申報表介紹1一、修訂申報表的背景

現(xiàn)行申報表已經(jīng)實施6年，對于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的需求。（一）新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報差錯率較高，稅收風(fēng)險加大。例如：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2019〕75號）規(guī)定：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2019年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2019年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

思考：2019年以前購買的可以享受嗎？

2019年度申報表介紹1一、修訂申報表的背景12019年度申報表介紹2一、修訂申報表的背景

（二）過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報表信息采集量不足，在新形下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風(fēng)險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。例如：A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第26行：“（十三）跨期扣除項目”：填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債等跨期扣除項目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。老表填在納稅申報表弟40行“其他”項目。（三）今年稅務(wù)總局推進便民辦稅春風(fēng)行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，稅務(wù)機關(guān)僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善。2019年度申報表介紹2一、修訂申報表的背景22019年度申報表介紹3二、修訂申報表的主要內(nèi)容

修訂后的申報表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。

（一）基礎(chǔ)信息表

此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息。2019年度申報表介紹3二、修訂申報表的主要內(nèi)容32019年度申報表介紹4（二）主表

主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。

（三）收入費用明細(xì)表

收入費用明細(xì)表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的成本、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。

（四）納稅調(diào)整表

納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結(jié)果進行統(tǒng)計、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務(wù)機關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析。

2019年度申報表介紹4（二）主表42019年度申報表介紹5（五）虧損彌補表本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準(zhǔn)確計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機關(guān)進行管理

（六）稅收優(yōu)惠表

現(xiàn)行申報表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目共有39項，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設(shè)計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析。（七）境外所得抵免表

本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。（八）匯總納稅表本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題。

2019年度申報表介紹5（五）虧損彌補表52019年度申報表介紹6三、申報表的特點：第一：新申報表導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險加大

第二、新申報表設(shè)計復(fù)雜、填寫項目詳細(xì)、填報難度加大第三、所得稅政策更全面地反映在報表體系中2019年度申報表介紹6三、申報表的特點：62019年度申報表介紹7

第一：新申報表導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險加大（一）基礎(chǔ)信息表反映的風(fēng)險1、居民納稅人基本情況填報要求與工商管理不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的涉稅風(fēng)險。《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》要求填列信息：注冊資本：填報全體股東或發(fā)起人在公司登記機關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳的股本金額。工商管理變化：《公司法》修訂，實繳資本制改為認(rèn)繳資本制，《企業(yè)信息公示制度》，要求企業(yè)信息上網(wǎng)公示，引起稅收一系列連鎖反應(yīng)。

存貨成本計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬損失核算方法等都要求進行勾選。企業(yè)前5名股東、前5名被投資者證件種類、號碼、經(jīng)濟性質(zhì)、投資比例等

2019年度申報表介紹7第一：新申報表導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)72019年度申報表介紹8（二）表內(nèi)項目、數(shù)據(jù)填報要求增加的風(fēng)險例如1：A104000《期間費用明細(xì)表》中：對管理費用、銷售費用、財務(wù)費用，單獨設(shè)置列次填報“境外支付”金額。境外支付業(yè)務(wù)涉稅分析：預(yù)提所得稅、個人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等、關(guān)聯(lián)交易等。

2019年度申報表介紹8（二）表內(nèi)項目、數(shù)據(jù)填報要求增加的82019年度申報表介紹9

例如2:未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表2019年度申報表介紹9例如2:未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入92019年度申報表介紹10（三）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出常見問題、政策解析及風(fēng)險管理1、什么是以前年度應(yīng)扣未扣支出？2、應(yīng)扣未扣支出，所得稅處理的原則是什么？3、以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許企業(yè)所得稅稅前補扣的范圍包括哪些？4、應(yīng)扣未扣支出，實際操作中的五種情況及稅務(wù)處理5、應(yīng)扣未扣支出涉稅風(fēng)險管理2019年度申報表介紹10（三）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出常102019年度申報表介紹11

1、什么是以前年度應(yīng)扣未扣支出？以前年度應(yīng)扣未扣支出：是指企業(yè)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定允許在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出。2、應(yīng)扣未扣支出，所得稅處理的原則是什么？《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)發(fā)生了應(yīng)扣未扣支出，還允許企業(yè)所得稅前補扣嗎？如何補扣？”2019年度申報表介紹111、什么是以前年度應(yīng)扣未扣支112019年度申報表介紹12

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。2019年度申報表介紹12《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅122019年度申報表介紹133、以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許企業(yè)所得稅稅前補扣的范圍包括哪些？（1）成本類：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本等（2）費用類：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。（3）稅金類：（4）損失類：（5）其他支出類：（6）因未及時提供合法有效票據(jù)而未得到稅前扣除的損失?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第34號）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。2019年度申報表介紹133、以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許13主要內(nèi)容144、應(yīng)扣未扣支出，實際操作中的五種情況及稅務(wù)處理第一種情況：支出在以前年度實際發(fā)生，企業(yè)既進行了會計處理，也取得了合法有效憑證，但在所得稅申報時少扣除了導(dǎo)致產(chǎn)生以前年度發(fā)生的支出應(yīng)扣未扣；第二種情況：支出在以前年度實際發(fā)生，但會計上忘記做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒有扣除。企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會計按差錯更正進行了追溯調(diào)整，也已取得合法有效憑證；第三種情況：支出在以前年度實際發(fā)生，但會計上忘記做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒有扣除。企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，但金額較小，企業(yè)會計上就按未來使用法，直接進入了當(dāng)期成本費用，同時也取得了合法有效憑證；第四種情況：支出在以前年度實際發(fā)生，但會計上忘記做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒有扣除。企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會計進行了處理，但是已經(jīng)永遠(yuǎn)無法取得合法有效憑證.第五種情況：支出在以前年度實際發(fā)生，但企業(yè)當(dāng)時未取得發(fā)票，但企業(yè)能證明費用已經(jīng)發(fā)生了，因此會計上已經(jīng)做費用處理。6年以后才取得票據(jù)該處和處理？主要內(nèi)容144、應(yīng)扣未扣支出，實際操作中的五種情142019年度申報表介紹155、應(yīng)扣未扣支出涉稅風(fēng)險管理（1）必須是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)的

思考：如果稅務(wù)機檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人以前年度應(yīng)扣未扣支出，如何處理？（2）必須是企業(yè)實際發(fā)生的（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求應(yīng)扣未扣支出強調(diào)會計處理在先。第一：費用實際發(fā)生時，已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計處理。第二：以后年度發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時未進行會計處理的，會計要追溯調(diào)整。《北京國稅2019年匯算清繳政策》企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出是指企業(yè)在以前年度已經(jīng)進行會計處理，但因財務(wù)會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有錯誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。2019年度申報表介紹155、應(yīng)扣未扣支出涉稅風(fēng)險管152019年度申報表介紹16

資產(chǎn)損失類應(yīng)扣未扣支出，要求會計處理在先《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第25號）第三條：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。第四條：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。2019年度申報表介紹16資產(chǎn)損失類應(yīng)扣未扣支出，要求162019年度申報表介紹17

6、應(yīng)扣未扣支出補扣在新申報表中的處理A00000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》表頭項目顯示：納稅人根據(jù)具體情況勾選“正常申報”、“更正申報”、“補充申報”。（將企業(yè)所得稅年度申報分為三種申報方式：正常申報、更正申報、補充申報）正常申報：申報期內(nèi)，納稅人第一次年度申報為“正常申報”；更正申報：申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進行更正申報的為“更正申報”補充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。2019年度申報表介紹176、應(yīng)扣未扣支出補扣在新申報172019年度申報表介紹18第三、新申報表設(shè)計復(fù)雜、填寫項目詳細(xì)、填報難度加大1、政府補助收入：滿足不征稅條件的填寫”A105040”專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，并同時調(diào)整與不征稅收入對應(yīng)資產(chǎn)的不能扣除的折舊額，填寫資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表；不滿足不征稅的，填寫“A105020”未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表；2、中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓填寫A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表；撤資減資及被投資單位清算收回投資填寫A107011符合條件的居民企業(yè)之間的故鄉(xiāng)、紅利等權(quán)益性投資收益明細(xì)表。3、高新技術(shù)企業(yè)同時處于兩免三減半2等定期減免過項目的優(yōu)惠，例如從事國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項目或符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項目等項目，申報表如何填列？例如：高新技術(shù)企業(yè)總所得額是1000萬，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是800萬，A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表“減免稅金額”如何填列？是填1000*10%；還是[（1000-800）+300*50*]*10%;“A107040”第29行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠的金額是多少?(國稅函〔2019〕157號):居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2019]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。第四、所得稅政策更全面地反映在報表體系中2019年度申報表介紹18第三、新申報表設(shè)計復(fù)雜、填182019年度申報表介紹19四、企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計原理分析原理：稅法是設(shè)計納稅申報表的法理依據(jù)。（一）直接法公式：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（二）間接法公式：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

2019年度申報表介紹19四、企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計原192019年度申報表介紹20三、利潤總額（10+11-12）?減：境外所得（填寫A108000、A108010）?加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）?四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）?減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）?減：所得減免（填寫A107020）?減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）?五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）

?稅率（25%）?六、應(yīng)納所得稅額（23×24）?減：減免所得稅額（填寫A107040）?減：抵免所得稅額（填寫A107050）?七、應(yīng)納稅額（25-26-27）?加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）?減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）?八、實際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）?減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅?九、本年應(yīng)補（退）所得稅額（31-32）2019年度申報表介紹20三、利潤總額（10+11-12）202019年度申報表介紹

五、2019年度最新申報政策變化（一）分公司參加年度匯算清繳國家稅務(wù)總局公告關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(2019年版)等報表》的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第28號第二條：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2019年版）》進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。（二）房地產(chǎn)企業(yè)成本對象專項報告由事前報送變?yōu)樗枚惿陥髸r報送《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第35號：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報送主管稅務(wù)機關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項報告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務(wù)機關(guān)。

2019年度申報表介紹21企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)22

一、分期收款方式銷售貨物稅收政策、稅會差異（一）會計核算的規(guī)定（二）企業(yè)所得稅法實施條例>>規(guī)定（三）分期收款銷售貨物案例分析企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)22一、分期收款22企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)23（一）會計核算的規(guī)定：《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號收入》規(guī)定，滿足銷售實現(xiàn)條件時，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。依據(jù)《準(zhǔn)則》，企業(yè)在銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入，收入金額按合同或協(xié)議價款的公允價值計量，并按其計算應(yīng)交納的增值稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率，計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用抵減處理。稅法規(guī)定及財稅處理差異《增值稅暫行條例企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)23（一）會計核23企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)24(二）<<企業(yè)所得稅法實施條例>>第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，收入金額為合同或協(xié)議分期收款的金額，當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得，計算應(yīng)交所得稅。收入的確認(rèn)時間：合同約定的收款日期收入的確認(rèn)金額：合同或協(xié)議的價款執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，因稅會存在差異，年末要進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)24(二）<<企24企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)25

（三）分期收款銷售貨物案例分析：2019年12月15日，甲公司采用分期收款方式給客戶銷售設(shè)備一臺，合同約定銷售價格為300萬元，從2019年起分三年于每年的1月1日等額收取，該套設(shè)備的成本為240萬元，現(xiàn)銷的公允價值為270萬元。企業(yè)的會計處理：2019年12月銷售實現(xiàn)，企業(yè)的會計處理借：應(yīng)收賬款35,100,000貸：主營業(yè)務(wù)收入2,700,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額5,100,000未實現(xiàn)融資收益300,000借：主營業(yè)務(wù)成本2,400,000貸：存貨2,400,0002019年稅收不確認(rèn)收入，會計上已經(jīng)確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額270萬元，會計上已經(jīng)確認(rèn)的成本應(yīng)當(dāng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額240萬元,合計調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)25（三）分期收25企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)26

2019年會計處理：2019年1月1日收取貨款借：銀行存款1,170,000貸：長期應(yīng)收款1,170,000借：未實現(xiàn)融資收益100,000貸：財務(wù)費用100,0002019年稅收確認(rèn)收入100萬，成本80萬元，會計不確認(rèn)收入和成本；應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20萬元，（A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表填寫）。在當(dāng)期會計確認(rèn)的融資收益10萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，2019年合計應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。（未實現(xiàn)融資收益在A105000“納稅調(diào)整項目明細(xì)表第22行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)前確認(rèn)的財務(wù)費用”調(diào)減10萬）2019年、2019年與2019年一樣調(diào)整。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)262019年26企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)27二、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入稅收政策解析、稅會差異

（一）租金收入包括哪些范圍？（二）租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間（三）租金收入的會計處理（四）租金收入稅會差異案例分析（五）租金收入的風(fēng)險點提示企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)27二、跨期收27企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)28

（一）租金收入包括哪些范圍？企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入。（二）租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間企業(yè)所得稅法實施條例第9條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2019]79號關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。該文件在解決一個問題：租賃期3年，租金90萬，如果按條例在應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入90萬，會計每年確認(rèn)30萬，存在提前納稅問題，稅會差異太大，于是出臺國稅函[2019]79號，該文件只適用于跨年度且提前一次性支付，如果是分期支付，前5年后5年各支付，該文件沒有做出規(guī)定，所以要正確理解這個文件的應(yīng)用條件。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)28（一）租金收入28企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)29

（三）租金收入的會計處理大準(zhǔn)則—出租包裝物和商品的租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”小準(zhǔn)則——“營業(yè)外收入”企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)29（三）租金收29企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)30

（四）租金收入稅會差異案例分析甲公司出租房屋給乙公司，簽訂房屋租賃合同：租期3年，從2019年1月1日起至2019年12月31日止，3年租金30萬元，2019年1月1日一次性收取3年租金。會計處理：按權(quán)責(zé)發(fā)生制分年度確認(rèn)收入10萬元，企業(yè)所得稅的處理：分期均勻在企業(yè)所得稅前扣除。稅會不存在差異。（五）風(fēng)險提示：（1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金業(yè)務(wù)應(yīng)按應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，收到租金確認(rèn)收入，沒有收到租金也要確認(rèn)收入。（2）會計采取收付實現(xiàn)制的納稅人，按應(yīng)付租金日期調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。免租期合同：建議不要簽訂免租期合同，出現(xiàn)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅納稅風(fēng)險，財稅【2019】121號免租期也要按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)30（四）租金收30企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)31

（四）租金收入稅會差異案例分析甲公司出租房屋給乙公司，簽訂房屋租賃合同：租期3年，從2019年1月1日起至2019年12月31日止，3年租金30萬元，2019年1月1日一次性收取3年租金。會計處理：按權(quán)責(zé)發(fā)生制分年度確認(rèn)收入10萬元，企業(yè)所得稅的處理：分期均勻在企業(yè)所得稅前扣除。稅會不存在差異。（五）風(fēng)險提示：（1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金業(yè)務(wù)應(yīng)按應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，收到租金確認(rèn)收入，沒有收到租金也要確認(rèn)收入。（2）會計采取收付實現(xiàn)制的納稅人，按應(yīng)付租金日期調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。免租期合同：建議不要簽訂免租期合同，出現(xiàn)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅納稅風(fēng)險，財稅【2019】121號免租期也要按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)31（四）租金收31企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)32三、超過12個月的建筑施工勞務(wù)稅收政策解析及納稅調(diào)整

（一）主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成（二）主營業(yè)務(wù)收入（成本）的會計核算（三）施工勞務(wù)相關(guān)稅收政策解析（四）建筑施工勞務(wù)收入稅會差異案例分析企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)32三、超過1232企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)33

（一）主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成建筑安裝企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，主要是工程價款結(jié)算收入。由合同規(guī)定的初始收入、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。（二）主營業(yè)務(wù)收入（成本）的會計核算企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。第十九條固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1、合同總收入能夠可靠地計量；2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，收入費用的確認(rèn)：1、按收回的價款做收入確認(rèn)2、按實耗的勞務(wù)成本做支出確認(rèn)3、二者的差額做當(dāng)期損失認(rèn)定。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)33（一）主營業(yè)33企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)34

（一）主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成建筑安裝企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，主要是工程價款結(jié)算收入。由合同規(guī)定的初始收入、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。

（二）主營業(yè)務(wù)收入（成本）的會計核算企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。第十九條固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1、合同總收入能夠可靠地計量；2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，收入費用的確認(rèn)：1、按收回的價款做收入確認(rèn)2、按實耗的勞務(wù)成本做支出確認(rèn)3、二者的差額做當(dāng)期損失認(rèn)定。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)34（一）主營業(yè)務(wù)34企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)35

企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：1、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。3、實際測定的完工進度。

（三）施工勞務(wù)相關(guān)稅收政策解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2019〕875號企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2、企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)35企業(yè)確定合35企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)36

3、企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)363、企業(yè)應(yīng)按36企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)37

（四）建筑施工勞務(wù)收入稅會差異案例分析

某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為270萬元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于2019年2月開工，預(yù)計2009年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為250萬元，到2019年底，由于材料價格上漲等調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本為300萬元。該建筑企業(yè)于2009年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款30萬元。該建筑工程其他有關(guān)資料如下2019年累計實際發(fā)生成本80萬元，預(yù)計完成合同尚需成本170萬元，結(jié)算合同價款100萬元，實際收到價款80萬元。2019年累計實際發(fā)生成本210萬元（本年130萬元），預(yù)計完成合同尚需成本90萬元，結(jié)算合同價款110萬元，實際收到價款90萬元。2009年累計實際發(fā)生成本295萬元（本年85萬元），預(yù)計完成合同尚需成本0萬元，結(jié)算合同價款90萬元，實際收到價款130萬元。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)37（四）建筑施工勞37企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)38

2019年會計處理：2019年完工進度=210/300=70%2019年確認(rèn)收入270×70%-86.4=102.6萬2019年確認(rèn)合同成本300×70%-80=130萬2019年合同毛利102.6—130=-27.4萬借：主營業(yè)務(wù)成本130萬貸：主營業(yè)務(wù)收入102.6萬工程施工-合同毛利27.4萬預(yù)計合同損失（300-270）×（1-70%）=9萬借：資產(chǎn)減值損失9萬貸：存貨跌價準(zhǔn)備9萬2019年收入與成本稅會不存在差異，不需要調(diào)整；計提的資產(chǎn)減值損失減少了會計利潤，所得稅法規(guī)定：企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備金，除國務(wù)院、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許扣除的外，一律不允許稅前扣除，因此08年要調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬元。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)382019年會計處38企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)39

2009年的會計處理：登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工—合同成本85萬貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等科目85萬登記結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款90萬貸：工程結(jié)算90萬實際收到的合同價款借：銀行存款130萬元貸：應(yīng)收賬款130萬確認(rèn)當(dāng)年的合同收入及合同成本，2009年確認(rèn)收入（270+30）—（86.4+102.6）=111萬；2009年確認(rèn)合同成本295-80-130=85萬；2009年合同毛利111-85=26萬借：主營業(yè)務(wù)成本85萬工程施工-合同毛利26萬貸：主營業(yè)務(wù)收入111萬同時將工程結(jié)算與工程施工對沖借：存貨跌價準(zhǔn)備9萬（直接在A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表弟32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)減9萬，以前有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整表，先已經(jīng)取消）貸：主營業(yè)務(wù)成本9萬企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)392009年的會39企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)40

2019年會計處理：登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工—合同成本80萬貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等科目80萬登記結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款100萬貸：工程結(jié)算100萬實際收到的合同價款借：銀行存款80萬元貸：應(yīng)收賬款80萬2019年完工進度80/250=32%；2019年確認(rèn)收入270×32%=86.4萬；2019年確認(rèn)合同成本250×32%=80萬；2019年合同毛利86.4—80=6.4萬借：主營業(yè)務(wù)成本80萬工程施工-合同毛利6.4萬貸：主營業(yè)務(wù)收入86.4萬2019年的稅務(wù)處理也是按完工百分比法，稅會不存在差異，不需要調(diào)整。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)402019年會計處40企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)41

四、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入稅收政策解析、納稅調(diào)整及風(fēng)險提示（一）處置股權(quán)的三種方式（二）中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入政策分析（三）企業(yè)清算方式股權(quán)處置政策解析（四）撤資減資方式的處置股權(quán)政策解析（五）處置股權(quán)的案例分析（六）所得稅申報表的填寫（七）處置股權(quán)稅收政策籌劃思路及納稅調(diào)整風(fēng)險點企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)41四、轉(zhuǎn)讓股41企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)42

（一）處置股權(quán)的三種方式中途轉(zhuǎn)讓(在A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表）企業(yè)清算（在A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益撤資減資優(yōu)惠明細(xì)表）

（二）中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入政策分析國稅函[2019]79號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—股權(quán)投資成本考慮：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額較大，可否分年度繳納企業(yè)所得稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第19號：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)42（一）處置股權(quán)42企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)43

（三）企業(yè)清算方式股權(quán)處置政策解析《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財政部財稅〔2009〕60號：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=分得剩余資產(chǎn)—確認(rèn)的股息所得—投資成本企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)43（三）企業(yè)清算43企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)44

（四）撤資減資方式的處置股權(quán)政策解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2019年第34號投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。*（特指減資的情況下）撤資減資方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=取得的資產(chǎn)—相當(dāng)于初始投資收回的金額—確認(rèn)的股息紅利結(jié)果為正數(shù)？撤資情況下結(jié)果為負(fù)數(shù)？確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失減資情況下結(jié)果為負(fù)數(shù)？不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)44（四）撤資減44企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)45

（五）處置股權(quán)的案例分析A居民企業(yè)2019年轉(zhuǎn)讓持有的Y公司20%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格550萬元，該股權(quán)是A企業(yè)2009年用計稅基礎(chǔ)為180萬元，不含稅售價為300萬元的自產(chǎn)剛材換取的。2019年股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，A企業(yè)對該股權(quán)權(quán)益法核算賬面成本為400萬元，核算投資收益為175萬元。Y公司累計未分配利潤300萬元，盈余公積100萬元，分析三種方式股權(quán)處置所得。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=300×1.17=3511、直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式所得=550—351=199萬元2、撤資減資方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=550—351—（300+100）×20%=1193、清算方式處置股權(quán)所得=550—（300+100）×20%—351=119

（六）所得稅申報表的填寫：直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)填寫：在A105030第六行撤資減資及清算處置股權(quán)：在A107011表填列企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)45（五）處置股權(quán)45企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)46

（七）處置股權(quán)稅收政策籌劃思路及納稅調(diào)整風(fēng)險點1、權(quán)益法核算下，會計轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入與稅法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入差異的調(diào)整（1）如果會計調(diào)增初始投資成本的，轉(zhuǎn)讓收入調(diào)增處理；（2）持有期間，投資成本調(diào)整增加金額，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（按照所享有被投資單位所有者權(quán)益的部分調(diào)增投資成本的）（3）持有期間，投資成本調(diào)整減少的金額，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)調(diào)減應(yīng)納稅所得額例如A投資400萬元，占B20%的股份，B的所有者權(quán)益金額是2500萬元，A按權(quán)益法應(yīng)當(dāng)享有的份額計算的投資成本是2500×20%=500萬，會計做借：長期股權(quán)投資100萬，貸：營業(yè)外收入100萬；所得稅不征稅，投資當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬。假如轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，會計確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元；企業(yè)所得稅采取歷史成本計稅基礎(chǔ)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000-400=600，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。2、投資環(huán)節(jié)股權(quán)成本計稅基礎(chǔ)的確定是否有相關(guān)有效憑證支持；（以貨物、不動產(chǎn)）3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤資減資兩者有籌劃空間嗎？4、先分配后轉(zhuǎn)讓與直接轉(zhuǎn)讓的籌劃企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)46（七）處置股權(quán)46企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)47五、視同銷售收入稅收政策解析及納稅調(diào)整（一）哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售確認(rèn)收入？（二）視同銷售收入金額如何確認(rèn)？是按公允價值還是購入時的價格確認(rèn)？（三）視同銷售業(yè)務(wù)案例分析企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)47五、視同銷47企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)48

（一）哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售確認(rèn)收入？《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]31號第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售。將資產(chǎn)在總分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移是否視同銷售呢？《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2019〕828號根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)48（一）哪些業(yè)48企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)49

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。哪些業(yè)務(wù)不需要視同銷售呢？內(nèi)部處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)49一、企業(yè)發(fā)生49企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)50

（二）視同銷售收入金額如何確認(rèn)？是按公允價值還是購入時的價格確認(rèn)？《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2019〕828號第三條規(guī)定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》國稅函【2019】148號

：處置資產(chǎn)確認(rèn)問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2019〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。*按外購的價格一定是給職工發(fā)放福利，發(fā)給外面的企業(yè)和個人按出售時的市場價格。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)50（二）視同銷售50企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)51

（三）視同銷售業(yè)務(wù)案例分析A公司將自產(chǎn)的貨物售價為60000元（不含增值稅）成本為40000元的一批Y產(chǎn)品無償贈送給市中心小學(xué)。做會計處理如下：借：營業(yè)外支出70200貸：庫存商品40000應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅額10200企業(yè)所得稅的處理：1、資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，確認(rèn)視同銷售收入6萬元，視同銷售成本2元，視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。A105010填寫2、視同銷售的確認(rèn)的收入是否能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費的扣除基數(shù)？3、捐贈額扣除：判斷是否為公益性捐贈？會計利潤12%范圍內(nèi)扣除。調(diào)增應(yīng)納說所得額70200元。A105070表填寫。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)51（三）視同銷售51企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)52六、政府補助稅收政策解析、納稅調(diào)整及申報表填列（一）不征收收入的范圍：（二）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入有哪些？（三）企業(yè)可否放棄財政補貼不征稅收入的權(quán)利？放棄后不征稅收入對應(yīng)的支出可否稅前扣除？如果用于研究開發(fā)支出可否加計扣除？（四）不征稅收入納稅調(diào)整案例分析：（五）不征稅收入存在的涉稅風(fēng)險：企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)52六、政府補助稅52企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)53

企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還是否可作為不征稅收入不征收企業(yè)所得稅？

（一）不征收收入的范圍：《企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款；《企業(yè)所得稅實施條例》第二十六條：財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；《企業(yè)所得稅實施條例》第二十六條：行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)53企業(yè)實際收到的53企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)54

（二）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入有哪些？《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2019〕27號）第3條規(guī)定：符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》財稅〔2019〕38號第2條：自2019年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)54（二）國務(wù)院規(guī)定54企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)55

關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2019]70號財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。1、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。2、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)55關(guān)于專項用途55企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)56

（三）企業(yè)可否放棄財政補貼不征稅收入的權(quán)利？放棄后不征稅收入對應(yīng)的支出可否稅前扣除？如果用于研究開發(fā)支出可否加計扣除？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告》2019年第15號

第七條：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2019〕70號，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)為什么要放棄不征稅收入，而要繳納企業(yè)所得稅呢？原因在于將不征稅收入用于特殊的項目—研發(fā)支出?！逗Ｄ鲜〉胤蕉悇?wù)局2019年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答》：對于未按照（財稅【2019】70號規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除，如果符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍，可以享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅表A107014第11列已經(jīng)明確，不征稅收入作為征稅收入處理，用于研發(fā)支出，不能享受加計扣除政策。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)56（三）企業(yè)可否56企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)57

（四）不征稅收入納稅調(diào)增案例分析：2019年1月5日，政府撥付甲企業(yè)450萬元財政撥款，并與當(dāng)日到賬，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。2019年1月31日。甲企業(yè)購入大型設(shè)備，實際成本為480萬元，其中30萬元以自由資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。2009年2月1日甲企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定該財政撥款屬于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的“國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。會計處理：1、2019年1月5日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補助：借：銀行存款450萬貸：遞延收益450萬稅務(wù)機關(guān)關(guān)注：（1）折舊、攤銷不允許稅前扣除（2）是否全部花掉，沒有花掉的第6年是否計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)57（四）不征稅收57企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)58

2、2019年1月31日購入設(shè)備時借：固定資產(chǎn)480萬貸：銀行存款480萬3、自2019年2月每個月計提折舊，分?jǐn)傔f延收益借：研發(fā)支出4.8萬（4800000/10/12）貸：累計折舊4.8萬借：遞延收益3.75萬（4500000/10/12）貸：營業(yè)外收入3.75萬稅務(wù)處理：將計入營業(yè)外收入的遞延收益，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時不征稅收入對應(yīng)的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增3.75萬，同時調(diào)減3.75萬。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)582、201958企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)59

4、2009年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：固定資產(chǎn)清理96萬元累計折舊384萬元貸：固定資產(chǎn)480萬元借：銀行存款120萬元貸：固定資產(chǎn)清理96萬元營業(yè)外收入24萬元借：遞延收益90萬元貸：營業(yè)外收入90萬元【450—（12×7+1+12）×3.75=90萬元】稅務(wù)處理：首先調(diào)減計入營業(yè)外收入中的遞延收益90萬元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=120—【30—（30/10×8）=114萬，114-24=90萬元。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)594、200959企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)60

4、2009年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：固定資產(chǎn)清理96萬元累計折舊384萬元貸：固定資產(chǎn)480萬元借：銀行存款120萬元貸：固定資產(chǎn)清理96萬元營業(yè)外收入24萬元借：遞延收益90萬元貸：營業(yè)外收入90萬元【450—（12×7+1+12）×3.75=90萬元】稅務(wù)處理：首先調(diào)減計入營業(yè)外收入中的遞延收益90萬元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=120—【30—（30/10×8）=114萬，114-24=90萬元。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)604、200960企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)61

（五）不征稅收入存在的涉稅風(fēng)險：1、作為不征稅收入時不符合三個條件2、作為不征稅收入，對應(yīng)的支出已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)征管薄弱環(huán)節(jié)3、作為不征稅收入，超過5年長期掛賬問題4、作為不征稅收入的財政補貼，如果會計核算在“遞延收益”科目核算，分年度納稅調(diào)整存在問題。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù)61（五）不征稅收61企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增62

一、工資薪金支出相關(guān)政策解析及風(fēng)險點提示（一）工資薪金稅前扣除的基本規(guī)定（二）工資薪金包括的內(nèi)容（三）如何理解合理的工資薪金（四）工資薪金扣除風(fēng)險點提示企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增62一、工資薪金62企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增63

一、工資薪金支出相關(guān)政策解析及風(fēng)險點提示

（一）稅前扣除的基本規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（二）工資薪金包括的內(nèi)容《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增63一、工資薪金63企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增64

2019年1月發(fā)放2019年12月計提的工資；能否在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除？2019年5月發(fā)放2019年計提的工資；能否在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除？2019年8月發(fā)放2019年計提的工資，能否在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除？2019年度未支付的工資能否作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)？1：實際支付問題；2：工資薪金內(nèi)容稅會差異；錯誤的認(rèn)識：將職工薪酬作為工資薪級扣除?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第99號——職工薪酬》：職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增642019年164企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增65

2019年1月發(fā)放2019年12月計提的工資；能否在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除？2019年5月發(fā)放2019年計提的工資；能否在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除？2019年8月發(fā)放2019年計提的工資，能否在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除？2019年度未支付的工資能否作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)？1：實際支付問題；2：工資薪金內(nèi)容稅會差異；錯誤的認(rèn)識：將職工薪酬作為工資薪級扣除?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第99號——職工薪酬》：職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增652019年165企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增66

稅法關(guān)于工資薪金包括的內(nèi)容：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號一、關(guān)于合理工資薪金問題：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增66稅法關(guān)于工資66企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增67

二、關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3：企業(yè)支付職工的交通、住房、通訊補貼是否作為工資薪金支出扣除？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號第三條規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！蛾P(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》財企[2009]242號第二條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增67二、關(guān)于工67企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增68

《關(guān)于對公司員工報銷手機費征收個入所得稅問題的批復(fù)》京地稅個[2019]116號

對企、事業(yè)單位未按市財政局京財行[2000]394號文件規(guī)定實行通訊制度改革，為個人手機（包括無線尋呼機）負(fù)擔(dān)通訊費，應(yīng)區(qū)分不同情況征收個人所得稅：

一、單位為個人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個人所得稅。

二、單位為個人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增68《關(guān)于對公司68企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增69

4：如何理解在本企業(yè)任職或受雇的員工？（職工的范圍）第一：雇傭關(guān)系具備形式要件：簽訂書面合同；第二：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第15號一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增694：如何理解69企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增70

（三）如何理解合理的工資薪金國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函〔2009〕3號：合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知國稅函（2019）159號：對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。由此可見工資薪金的合理性對企業(yè)規(guī)范化管理提出要求。企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增70（三）如何理70企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增71

（四）工資薪金扣除風(fēng)險點提示：1、