如何開(kāi)展好企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

如何開(kāi)展好企業(yè)負(fù)責(zé)人

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)資委審計(jì)工作處孫維壯第一頁(yè)，共四十五頁(yè)。主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和案例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告幾點(diǎn)建議第二頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)（一）黨中央關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作十七大報(bào)告指出：“要堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制”“重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度”。第三頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已寫(xiě)入《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》，第二十八條規(guī)定：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司和國(guó)有資本控股公司的主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)接受依法進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2009年出臺(tái)的《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》中，第十八條規(guī)定“履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度”。2010年12月，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擴(kuò)大到省部級(jí)干部。第四頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)（二）國(guó)務(wù)院國(guó)資委十分重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作先后出臺(tái)了：《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（2005年，國(guó)資委令第7號(hào)）《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（2006年）《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（2008年）

每年安排十戶企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第五頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)（三）市委、市政府重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作2008年2月，印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)本市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)》（京發(fā)〔2008〕2號(hào)）。文件明確了國(guó)資委應(yīng)承擔(dān)的工作：根據(jù)干部管理權(quán)限，市國(guó)資委對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；將任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，適當(dāng)安排任中審計(jì)；要承擔(dān)指導(dǎo)、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。2011年，出臺(tái)了《北京市實(shí)施〈黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定〉的辦法》，明確黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，都要接受經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督。明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織協(xié)調(diào)工作機(jī)制；提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理；強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)果應(yīng)用。第六頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)（四）市國(guó)資委開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作2006年《北京市國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》2010年《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市屬國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》自2006年至2010年，已對(duì)30戶企業(yè)開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。市國(guó)資委在堅(jiān)持“凡離（職）必審、凡退（出）必審”的基礎(chǔ)上，對(duì)管理（任命）的企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以三年為一個(gè)周期，形成滾動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)效審計(jì)機(jī)制。第七頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)審計(jì)工作中堅(jiān)持五個(gè)原則：1.出資人監(jiān)督的原則。牢牢把握出資人監(jiān)督的定位，全面監(jiān)督、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、管理水平、經(jīng)營(yíng)成果、發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職情況，維護(hù)國(guó)有出資人權(quán)益。2.分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。按照企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，分級(jí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。3.統(tǒng)籌兼顧的原則。審計(jì)工作為平臺(tái)，兼顧相關(guān)部門(mén)、監(jiān)事會(huì)的工作需求，爭(zhēng)取一次審計(jì)實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo)，形成監(jiān)管合力。4.強(qiáng)化問(wèn)責(zé)的原則。促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人正確、審慎使用權(quán)力，推進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范管理制度。5.成果共享的原則。督促企業(yè)問(wèn)題整改，考核、任用企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要手段，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。第八頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)審計(jì)工作中堅(jiān)持五個(gè)做法：1.嚴(yán)格流程。制定年度計(jì)劃，審計(jì)項(xiàng)目流程，審計(jì)成果流程，審計(jì)整改流程。2.溝通協(xié)調(diào)。處室溝通，領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，企業(yè)溝通，兩個(gè)對(duì)象溝通。3.借力用力。聯(lián)合事務(wù)所組成審計(jì)組，定期培訓(xùn)，規(guī)范操作，嚴(yán)格要求。4.質(zhì)量第一?！皩徲?jì)后一年不能出現(xiàn)重大問(wèn)題”，方案關(guān)、取證關(guān)、報(bào)告關(guān)。5.注重服務(wù)。為出資人監(jiān)管服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。第九頁(yè)，共四十五頁(yè)。主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和案例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告幾點(diǎn)建議第十頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解（一）什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中規(guī)定：經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指因擔(dān)任特定職務(wù)管理運(yùn)用財(cái)政資金、國(guó)有資源和國(guó)有資本、其他有關(guān)基金和資金，以及從事其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。1.特定職務(wù)：董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總，部門(mén)負(fù)責(zé)人等2.管理權(quán)、分配權(quán)：可以量化的資源支配權(quán)力（決策、動(dòng)用）3.資源對(duì)象：資產(chǎn)（固定、無(wú)形）、資金、資源4.履職責(zé)任：責(zé)任與權(quán)力對(duì)等第十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解（二）董事長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是什么《公司法》規(guī)定：有限責(zé)任公司（國(guó)有獨(dú)資公司）設(shè)立董事會(huì)的，股東會(huì)會(huì)議由董事會(huì)召集，董事長(zhǎng)主持。雖未明確指出董事長(zhǎng)的責(zé)任權(quán)力，但反映出董事長(zhǎng)是通過(guò)發(fā)揮董事會(huì)作用，而行使各項(xiàng)權(quán)力?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有獨(dú)資公司董事會(huì)建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定：董事會(huì)可以行使的7項(xiàng)職權(quán)，是《公司法》中董事會(huì)職權(quán)的具體化，也規(guī)定了董事長(zhǎng)的權(quán)力。第十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解董事會(huì)行使下列職權(quán)（法律共十一條，歸納為五條）：

（一）召集股東會(huì)會(huì)議，并向股東會(huì)報(bào)告工作；

（二）執(zhí)行股東會(huì)的決議；

（三）決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；制訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；

（四）制訂公司增加或者減少注冊(cè)資本以及發(fā)行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案；

（五）決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；制定公司的基本管理制度；決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)；

第十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解國(guó)有企業(yè)董事長(zhǎng)（法定代表人）主要責(zé)任：1.董事會(huì)運(yùn)營(yíng)。完善公司治理，組織董事會(huì)議，建立會(huì)議制度，健全專門(mén)委員會(huì)。2.執(zhí)行出資人要求。遵守法律法規(guī)，嚴(yán)格國(guó)資委規(guī)范，按要求做事，個(gè)人廉潔自律。3.制定企業(yè)戰(zhàn)略。制定符合實(shí)際的企業(yè)規(guī)劃，分解落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃。4.重要經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)決策。5.開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督。督促高級(jí)管理人員落實(shí)內(nèi)部制度，搭建內(nèi)控體系，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照董事長(zhǎng)的主要職責(zé)開(kāi)展工作。第十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解（三）什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》規(guī)定：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)?！耙郧拔以?jīng)提出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要就是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。現(xiàn)在看來(lái)，還不完全是這樣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括對(duì)決策執(zhí)行、節(jié)能減排和實(shí)現(xiàn)效益情況等內(nèi)容，包括宏觀政策的落實(shí)情況等”。李金華2007年12月26日所作報(bào)告第十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和特點(diǎn)：1.兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：評(píng)價(jià)、監(jiān)督。2.落腳點(diǎn)：促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。3.兩個(gè)對(duì)象：企業(yè)、個(gè)人。4.五個(gè)查清：審計(jì)過(guò)程中，做到查清資產(chǎn)情況、查清經(jīng)營(yíng)情況、查清管理情況、查清發(fā)展情況、查清領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況。5.落實(shí)六個(gè)責(zé)任：董事會(huì)運(yùn)營(yíng)責(zé)任、執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)范責(zé)任（忠誠(chéng)責(zé)任），戰(zhàn)略規(guī)劃責(zé)任、重大事項(xiàng)決策責(zé)任、管理規(guī)范責(zé)任、內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任。6.分清三種問(wèn)題責(zé)任：直接、主管、領(lǐng)導(dǎo)。第十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和案例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告幾點(diǎn)建議第十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是沿著董事長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，主要內(nèi)容包括：1.董事會(huì)建設(shè)情況2.遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和國(guó)資委規(guī)范情況3.企業(yè)戰(zhàn)略制定和落實(shí)4.企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)管理決策5.內(nèi)部管理制度建設(shè)6.內(nèi)部監(jiān)督情況7.個(gè)人廉潔自律情況第十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路：以企業(yè)董事會(huì)決策、發(fā)展戰(zhàn)略、管理制度為審計(jì)基礎(chǔ)，以財(cái)經(jīng)法規(guī)、國(guó)資委規(guī)定為審計(jì)依據(jù)，從企業(yè)財(cái)務(wù)收支入手，向經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制延伸，全面、客觀、歷史、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)成果和存在問(wèn)題，幫助企業(yè)提高管理水平，并監(jiān)督企業(yè)整改問(wèn)題。第十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，內(nèi)容和方法有許多不同：1.審閱資料。企業(yè)簡(jiǎn)介、公司章程；審計(jì)期間的年度審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)決算情況說(shuō)明書(shū)；清產(chǎn)核資報(bào)告；企業(yè)組織架構(gòu)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層成員履歷表、分工、人員基本情況；企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃；審計(jì)期間年度工作總結(jié)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算；黨委會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議紀(jì)要(記錄)；審計(jì)期間國(guó)資委年度考核指標(biāo)及完成情況；企業(yè)重要管理制度；內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、控股子公司審計(jì)期間的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)期間的重要法律訴訟情況、重要對(duì)外擔(dān)保合同等。第二十頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法2.審計(jì)訪談。審計(jì)訪談是通過(guò)與被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員直接談話的形式，獲得重要信息，進(jìn)一步了解企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)方法，是審計(jì)取證的重要手段，是形成審計(jì)工作底稿的重要支撐，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)。多層次：董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、部門(mén)負(fù)責(zé)人、具體經(jīng)辦人等多角度：經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、管理事項(xiàng)、人力資源、法律事務(wù)、評(píng)價(jià)等三種類型：陳述、隨機(jī)、重點(diǎn)調(diào)查訪談?dòng)涗洠阂话阈杂涗?、重點(diǎn)調(diào)查簽字確認(rèn)第二十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法3.審計(jì)查賬。審計(jì)查賬的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、籌資擔(dān)保、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、薪酬福利、工程項(xiàng)目等9個(gè)方面。在內(nèi)部控制系統(tǒng)檢查和審計(jì)查賬的基礎(chǔ)上，出具“審計(jì)核實(shí)材料”。

審計(jì)查賬的思路：通過(guò)檢查財(cái)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性，向經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)的效益性、決策的合法性、合理性延伸，再向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制延展。第二十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法4.審計(jì)取證審計(jì)取證是審計(jì)報(bào)告的支柱審計(jì)取證是控制稽查工作質(zhì)量的重要工具審計(jì)取證是解除或追究企業(yè)及個(gè)人責(zé)任的事實(shí)根據(jù)也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)在取證思路和取證方法上，有很大區(qū)別。第二十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。審計(jì)事項(xiàng)名稱現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)復(fù)核人員XXX09年4月3日審計(jì)核實(shí)內(nèi)容：2009年3月23日，在對(duì)該集團(tuán)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)本部出納保險(xiǎn)柜中有兩筆現(xiàn)金，其中一筆為20,000元，另一筆為23,801元。這兩筆現(xiàn)金均未納入財(cái)務(wù)核算。經(jīng)了解，20,000元現(xiàn)金為該集團(tuán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理存放在集團(tuán)保險(xiǎn)庫(kù)的私人存款。另外一筆23,801元是該集團(tuán)人力資源部2005年4月18日交來(lái)結(jié)余資金余額。自2007年11月至2009年4月，該集團(tuán)人力資源部先后收到裝修房屋返還現(xiàn)金10,000元、采購(gòu)傭金24,004元、舊熱水器變價(jià)款500元、撞車(chē)賠償款2,000元，共計(jì)36,504元未列入財(cái)務(wù)核算，而是由人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)徐虎（已辭職）保管、記賬，用于部門(mén)報(bào)銷(xiāo)餐費(fèi)等支出12,703元，截至2005年4月結(jié)余23,801元在保險(xiǎn)柜中存放。審計(jì)人員XXX2009年4月2日編號(hào)有關(guān)證據(jù)名稱件數(shù)頁(yè)數(shù)1現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表112與財(cái)務(wù)經(jīng)理、出納談話記錄223資金收支情況及證明材料12被審計(jì)單位（人員）意見(jiàn)：

情況屬實(shí)簽名（蓋章）XXX2009年4月26日第二十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和案例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告幾點(diǎn)建議第二十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和案例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例主要從審計(jì)思路、操作方法、查賬技巧等方面介紹，圍繞以下內(nèi)容：1.董事會(huì)決策2.維護(hù)國(guó)有權(quán)益3.深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)4.違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律第二十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。（一）某集團(tuán)董事會(huì)重大決策不規(guī)范廣州項(xiàng)目投資決策不規(guī)范，國(guó)有資金5.2億元存在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)：某集團(tuán)董事會(huì)決定收購(gòu)廣東A集團(tuán)持有B公司50%股權(quán)，合作開(kāi)發(fā)廣州項(xiàng)目，并向?qū)Ψ教峁┙杩?；董事?huì)當(dāng)日，與對(duì)方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該項(xiàng)目位于中心城區(qū)，占地3萬(wàn)平方米，預(yù)計(jì)總投資8億元，總建筑面積10.8萬(wàn)平方米。此后，某集團(tuán)認(rèn)真履約，投入轉(zhuǎn)股、借款、建設(shè)資金共計(jì)5.2億元。但是，對(duì)方未按約定提供后續(xù)資金，還采取拉閘停電等惡劣手段破壞施工現(xiàn)場(chǎng)，項(xiàng)目被迫停工。目前，項(xiàng)目停滯三年，案件尚在審理中。某集團(tuán)投入的資金5.2億元存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。第二十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。某集團(tuán)董事會(huì)決策不規(guī)范，不符合“三重一大”制度的有關(guān)規(guī)定。一是決策前沒(méi)有深入開(kāi)展科學(xué)、審慎調(diào)研。從施工總承包到合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中，未對(duì)合作方資信、資質(zhì)、主要負(fù)責(zé)人人品等進(jìn)行深入調(diào)查，過(guò)于信賴合作方，以致對(duì)方不誠(chéng)信行為直接造成項(xiàng)目停滯。二是可行性研究報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析空泛、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析粗放的，盡職調(diào)查未做，董事會(huì)未進(jìn)行反復(fù)、深入的論證，預(yù)期收益分析過(guò)于樂(lè)觀，忽略了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析和制定防范措施。詳見(jiàn)《關(guān)于國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)規(guī)范和執(zhí)行“三重一大”制度的暫行辦法》第二十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。（二）某集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)青島公司股權(quán)的決策失當(dāng)2007年9月，某集團(tuán)董事會(huì)對(duì)購(gòu)買(mǎi)青島公司股權(quán)進(jìn)行了初步論證，目的是取得該公司位于青島即墨市300畝的土地使用權(quán)。20日后，決定以1.5億元收購(gòu)95%股權(quán),10月簽訂協(xié)議。此后長(zhǎng)期沒(méi)有進(jìn)行開(kāi)發(fā)，某集團(tuán)董事會(huì)決策失當(dāng)。一是以1.5億元收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)民營(yíng)企業(yè)股權(quán)未經(jīng)評(píng)估。二是沒(méi)有及時(shí)報(bào)告市國(guó)資委。另外，決策前進(jìn)行了可行性研究，結(jié)論是“投資潛力很大，預(yù)計(jì)收益1.52億元”。董事會(huì)做出決策后，始終未確定項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案，兩次變更開(kāi)發(fā)主體。未形成可行的項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案和開(kāi)發(fā)計(jì)劃，土地?cái)R置兩年。初步估價(jià)，該宗土地現(xiàn)價(jià)約每畝35萬(wàn)元（成本50萬(wàn)元）。第二十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。（三）審計(jì)多元化投資項(xiàng)目，注意不良關(guān)聯(lián)交易對(duì)某公司長(zhǎng)期投資審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員注意到該公司于2006年與在職職工、分流人員共同組建了某商貿(mào)有限公司（個(gè)人股東持股55%）。審計(jì)人員于是重點(diǎn)關(guān)注該公司與改制企業(yè)之間資金、分紅、關(guān)聯(lián)交易有無(wú)違規(guī)問(wèn)題，并延伸審計(jì)了改制企業(yè)。自2006年至2009年，該公司委托商貿(mào)公司管理辦公區(qū)物業(yè)，多支付物業(yè)費(fèi)；將公司大額工程承包給商貿(mào)公司，讓對(duì)方獲利；無(wú)償提供賬外房產(chǎn)供商貿(mào)公司對(duì)外出租，讓對(duì)方獲得出租收入。四年中，商貿(mào)公司向個(gè)人股東大額分紅，個(gè)人平均投資回報(bào)3.5倍，其中某公司幾名主要負(fù)責(zé)人均有出資，并獲得高額分紅。某公司通過(guò)不良關(guān)聯(lián)交易，造成國(guó)有權(quán)益損失。第三十頁(yè)，共四十五頁(yè)。（四）銷(xiāo)售款滯留關(guān)聯(lián)企業(yè)，故意讓利對(duì)方

在審計(jì)某公司時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司利用不良關(guān)聯(lián)交易，向民營(yíng)企業(yè)讓利，損害國(guó)有權(quán)益。2006年，某公司與民營(yíng)企業(yè)共同投資組建了甲公司（國(guó)有占51%）。某公司向甲公司提供原料，協(xié)議收款期60天。2007年至2008年，實(shí)際收款期分別長(zhǎng)達(dá)160天、140天，并且沒(méi)有要求支付甲公司相應(yīng)的違約金及資金占用費(fèi)。2008年末，甲公司欠該公司賬款占其負(fù)債總額的99%。同時(shí)，甲公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給參股的民營(yíng)投資方控制的乙公司，協(xié)議收款期是60天。2007年至2008年，甲公司實(shí)際收款期分別長(zhǎng)達(dá)380天、310天，并沒(méi)有要求對(duì)方支付相應(yīng)的違約金及資金占用費(fèi)。第三十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。（五）復(fù)核大額采購(gòu)合同、付款、執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題在審計(jì)某貿(mào)易公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員復(fù)核采購(gòu)合同、付款手續(xù)、驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。1.某公司2005年與合作方簽訂了一份采購(gòu)合同，貨物交售期為三個(gè)月，并約定了預(yù)付款金額。但在簽訂采購(gòu)合同的前2天，就已按預(yù)付款金額簽發(fā)了銀行匯票。這份履約期長(zhǎng)達(dá)三個(gè)月，且預(yù)付款比例畸高的采購(gòu)合同，導(dǎo)致該公司部分余款無(wú)法收回。2.某公司2007年向合作方訂購(gòu)產(chǎn)品。雙方約定由對(duì)方負(fù)責(zé)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，該公司需在申請(qǐng)開(kāi)立進(jìn)口貨款信用證前5天預(yù)付一定金額。由于該批貨物涉嫌走私被海關(guān)沒(méi)收，造成該公司預(yù)付款全部損失。上述損失均在“應(yīng)付賬款”借方掛賬，由于貸方資金量較大，科目余額仍在貸方，單純檢查余額根本查不出問(wèn)題。第三十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。（六）工程項(xiàng)目缺乏有效監(jiān)督，存在諸多違規(guī)問(wèn)題

對(duì)某集團(tuán)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員注意到近年來(lái)建設(shè)項(xiàng)目較多，同時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目缺乏有效監(jiān)督。審計(jì)人員重點(diǎn)審計(jì)了招標(biāo)過(guò)程資料、施工合同的簽訂和履行、合同結(jié)算、財(cái)務(wù)處理等，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題。1．某房地產(chǎn)公司分解工程，違規(guī)發(fā)包。負(fù)責(zé)人私自決定，將工程分解成多個(gè)項(xiàng)目金額在200萬(wàn)元以下的子項(xiàng)，進(jìn)行分包，以規(guī)避招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定。主體工程分解成若干子項(xiàng)。部分分包單位是負(fù)責(zé)人親屬開(kāi)辦的企業(yè)。2．所屬企業(yè)先自行確定施工單位，后補(bǔ)招標(biāo)手續(xù)。所屬企業(yè)不按規(guī)定公開(kāi)招標(biāo)，且評(píng)標(biāo)委員會(huì)中無(wú)外部專家。3．低價(jià)簽訂合同，高價(jià)結(jié)算。所屬企業(yè)負(fù)責(zé)人將工程承包給以其親屬名義設(shè)立的裝飾公司。第三十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。（七）某公司截留收入等私設(shè)“小金庫(kù)”

2002年，某公司購(gòu)入部分商品房，解決職工住房，在清產(chǎn)核資時(shí)核銷(xiāo)全部損失。2004年至2007年，以成本價(jià)陸續(xù)向職工出售剩余部分房產(chǎn)，售房款存入以“物業(yè)管理公司”為名開(kāi)設(shè)的賬戶中，沒(méi)有納入財(cái)務(wù)核算，派專人記錄賬外收支，形成“小金庫(kù)”。審計(jì)突擊盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，審計(jì)人員在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)了個(gè)人存折、物業(yè)管理公司收支記錄；立即復(fù)印有關(guān)資料、整理收支情況；隨即與經(jīng)手財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人訪談，結(jié)合整理出的數(shù)據(jù)，與負(fù)責(zé)人及時(shí)訪談，了解情況、落實(shí)責(zé)任。審計(jì)組將資金余額和相關(guān)原始證據(jù)一并封入口袋，并用“市國(guó)資委文頭紙”在口袋兩側(cè)封口；要求某公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、上級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人騎縫簽字，并且審計(jì)項(xiàng)目組人員簽字，最后交由上級(jí)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)保管。第三十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和案例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告幾點(diǎn)建議第三十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于其他審計(jì)報(bào)告，根據(jù)使用者（國(guó)資委、企業(yè)、接任者）的需求，應(yīng)當(dāng)反映以下內(nèi)容：1.企業(yè)背景資料和家底情況2.完成考核指標(biāo)、財(cái)務(wù)績(jī)效、上繳紅利3.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)板塊、骨干企業(yè)情況4.任職情況、履歷、董事會(huì)運(yùn)營(yíng)、兼職5.取得的成績(jī)、存在問(wèn)題及原因6.需要出資人、接任者關(guān)注的事項(xiàng)（訴訟、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)等）7.審計(jì)結(jié)論和出資人的意見(jiàn)8.審計(jì)建議第三十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告目前，市國(guó)資委審計(jì)報(bào)告的格式（正文）（一）審計(jì)工作開(kāi)展概況；（二）企業(yè)基本情況；（三）被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)情況；（四）被審計(jì)對(duì)象任職情況及取得的主要成績(jī)；（五）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；（六）需要關(guān)注的重要事項(xiàng)；（七）審計(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定；（八）審計(jì)意見(jiàn)（建議）。第三十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告關(guān)于北京某有限責(zé)任公司原董事長(zhǎng)某同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告第三十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形勢(shì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和案例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告幾點(diǎn)建議第三十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。六、幾點(diǎn)建議（一）牢牢把握內(nèi)部審計(jì)工作定位緊密?chē)@企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能，以規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為宗旨，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展?！秲?nèi)部審計(jì)辦法》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立客觀地開(kāi)展監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)國(guó)有資本保值增值和企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。第四十頁(yè)，共四十五頁(yè)。六、幾點(diǎn)建議（二）抓緊完善機(jī)構(gòu)建設(shè)，堅(jiān)持“下審一級(jí)”《內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立符合不相容職務(wù)分離原則、職能獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得與財(cái)務(wù)部門(mén)合署設(shè)立；與非財(cái)務(wù)部門(mén)合署設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)明確分管內(nèi)部審計(jì)工