基礎(chǔ)會計學(xué)5制造業(yè)企業(yè)主要會計交易或事項核算課件

基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計1學(xué)習(xí)內(nèi)容籌資活動交易或事項的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程交易或事項的核算生產(chǎn)過程交易或事項的核算銷售過程交易或事項的核算第五章制造業(yè)企業(yè)主要會計交易或事項的核算經(jīng)營成果形成與分配交易或事項的核算學(xué)習(xí)內(nèi)容籌資活動交易或事項的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程交易或事項的核算2A.資金籌集業(yè)務(wù)B.設(shè)備購置業(yè)務(wù)C.材料物資采購業(yè)務(wù)E.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)F.利潤形成和利潤分配D.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)A.資金籌集業(yè)務(wù)B.設(shè)備購置業(yè)務(wù)C.材料物資采購業(yè)務(wù)E.產(chǎn)3第一節(jié)籌資活動交易或事項的核算一、投入資本交易或事項的核算（一）投入資本交易或事項的主要內(nèi)容1.實收資本及其分類實收資本，也稱為投入資本，是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。實收資本的分類出資方式無形資產(chǎn)投資貨幣資金投資實物投資投資主體法人資本金外商資本金個人資本金國家資本金證券投資第一節(jié)籌資活動交易或事項的核算一、投入資本交易或事項的核4應(yīng)以實際收到的貨幣資金額入賬。應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值入賬。實際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分。貨幣資金投資非貨幣性投資確認(rèn)資本公積2.實收資本入賬價值的確定一、投入資本交易或事項的核算應(yīng)以實際收到的貨幣資金額入賬。應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值入賬。實5是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額超過法定資本部分的資本。是一種準(zhǔn)資本，它是資本的一種儲備形式。用途主要是轉(zhuǎn)增資本。①資本或股本溢價；②直接記入資本公積金的各種利得或損失等；③其他業(yè)務(wù)。概念性質(zhì)來源3.資本公積一、投入資本交易或事項的核算是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額超過法定6實收資本減少增加實有數(shù)200萬100萬300萬銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（二）賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu)一、投入資本交易或事項的核算資本公積減少增加實有數(shù)按照投資主體設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。實收資本減少增加實有數(shù)200萬100萬300萬銀行存款、固定7（三）賬務(wù)處理舉例本章以南海市康華機(jī)械公司2019年12月份發(fā)生的交易或事項為例說明其賬務(wù)處理。該公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%；設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，主要生產(chǎn)并銷售AW18型車床（簡稱A產(chǎn)品）和BW26型車床（簡稱B產(chǎn)品）。一、投入資本交易或事項的核算（三）賬務(wù)處理舉例一、投入資本交易或事項的核算8（三）投入資本賬務(wù)處理舉例【例5—1】12月1日，①收到國有港城公司開來的金額為775125元轉(zhuǎn)賬支票一張；②同日，填制一式兩聯(lián)“中國工商銀行進(jìn)賬單”連同轉(zhuǎn)賬支票一同送交開戶銀行，同時收到銀行加蓋“收訖章”的“收賬通知”聯(lián)。借：銀行存款775125貸：實收資本—港城公司775125（三）投入資本賬務(wù)處理舉例【例5—1】12月1日，①收到9【例5—2】12月1日，收到強(qiáng)生公司投資的機(jī)器設(shè)備和原材料，經(jīng)雙方協(xié)商，機(jī)器設(shè)備作價310050元，原材料作價155025元。①收到的增值稅專用發(fā)票（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：MN66型機(jī)床2臺，單價132500元，價款265000元，稅額45050元；注明甲材料數(shù)量1325千克，單價100元，價款132500元，稅額22525元。②填制“固定資產(chǎn)交接驗收單”確定MN66型機(jī)床2臺的原始價值為265000元。③填制“收料單”并確定甲材料的實際成本為132500元。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)265000

原材料—甲材料132500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）67575貸：實收資本—強(qiáng)生公司465075（三）投入資本賬務(wù)處理舉例【例5—2】12月1日，收到強(qiáng)生公司投資的機(jī)器設(shè)備和原材料，10【例5—3】12月1日，收到東海公司投資的一項N專利技術(shù)，雙方協(xié)商作價310050元。①收到的增值稅專用發(fā)票（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：價款292500元，稅額17550；②填制“無形資產(chǎn)交接驗收單”確定其原始成本為292500元。借：無形資產(chǎn)--N專利技術(shù)292500

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17550貸：實收資本--東海公司310050（三）投入資本賬務(wù)處理舉例【例5—3】12月1日，收到東海公司投資的一項N專利技術(shù)，11【練習(xí)1】某企業(yè)收到金宇投入的設(shè)備，該設(shè)備原值100萬元，已提折舊20萬元，協(xié)議作價75萬元。借：固定資產(chǎn)—xx設(shè)備750000貸：實收資本—金宇公司750000（三）投入資本賬務(wù)處理舉例【練習(xí)1】某企業(yè)收到金宇投入的設(shè)備，該設(shè)備原值100萬元，已12【例5-4】12月1日，根據(jù)董事會資本公積轉(zhuǎn)增資本金的批準(zhǔn)文件，將資本公積549750元按照實收資本比例轉(zhuǎn)增資本金，編制“資本公積轉(zhuǎn)增資本金表”，港城公司（50%）、強(qiáng)生公司（30%）、東海公司（20%）應(yīng)分別增加資本金274875元、164925元和109950元。借：資本公積549750

貸：實收資本——港城公司274875

——強(qiáng)生公司164925

——東海公司109950（三）投入資本賬務(wù)處理舉例【例5-4】12月1日，根據(jù)董事會資本公積轉(zhuǎn)增資本金的批準(zhǔn)13【例5-5】12月1日，接受宏源公司的新增投資1200000元。①根據(jù)“投資協(xié)議”，該投資在注冊資本中所占份額為1000000元，其余200000元作為資本公積。②收到宏源公司開來的金額為1200000元轉(zhuǎn)賬支票一張。③填制一式兩聯(lián)“中國工商銀行進(jìn)賬單”連同轉(zhuǎn)賬支票一同送交開戶銀行，同時收到銀行加蓋“收訖章”的“收賬通知”聯(lián)。借：銀行存款1200000

貸：實收資本——宏源證券1000000

資本公積——資本溢價200000

（三）投入資本賬務(wù)處理舉例【例5-5】12月1日，接受宏源公司的新增投資120014接受投入資本業(yè)務(wù)總結(jié)實收資本銀行存款固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)資本公積非貨幣性資產(chǎn)根據(jù)協(xié)議價格或評估價值入賬資本溢價接受投資轉(zhuǎn)增資本接受投入資本業(yè)務(wù)總結(jié)實收資本銀行存款固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)資15二、借入資金交易或事項的核算（一）借入資金交易或事項的主要內(nèi)容借入資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于資金周轉(zhuǎn)或其他方面的原因，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入及向社會公眾發(fā)行公司債券等所籌集的資金。1.短期借款每筆借款在取得時根據(jù)借據(jù)上的金額來確認(rèn)和計量；利息支出計入“財務(wù)費用”。2.長期借款以實際收到的貸款數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)和計量，按照規(guī)定的利率和使用期限定期計息并確認(rèn)為長期借款。利息處理：費用化或資本化。二、借入資金交易或事項的核算（一）借入資金交易或事項的主要內(nèi)16（二）賬戶設(shè)置短期借款長期借款歸還借款取得借款歸還借款取得借款計提利息尚未歸還尚未歸還按債權(quán)人和借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。按貸款銀行設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。財務(wù)費用應(yīng)付利息利息費用利息收入支付利息計提利息手續(xù)費結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤尚未歸還按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬。（二）賬戶設(shè)置短期借款長期借款歸還借款取得借款歸還借款取得17【例5-6】

12月1日，根據(jù)開戶銀行中國工商銀行南海市支行核定的授信額度，填制“中國工商銀行借款憑證”并收到銀行加蓋“轉(zhuǎn)訖章”的第一聯(lián)（“回單聯(lián)”），上列借款金額400000元并轉(zhuǎn)入公司的存款賬戶，借款年利率為7.2％，期限為9個月，利息按季結(jié)算。（三）借入資金賬務(wù)處理舉例借：銀行存款400000貸：短期借款--工行南海市支行400000【例5-6】12月1日，根據(jù)開戶銀行中國工商銀行南海市支行18【例5—7】

12月21日，收到“中國工商銀行南海市支行計收利息（付款通知）”并加蓋銀行“轉(zhuǎn)訖章”的第一聯(lián)（“客戶聯(lián)”），計息起訖日期為9月21日——12月20日，按照計息積數(shù)和貸款利率計算，本季度利息總金額95500元。。借：應(yīng)付利息—工行南海支行95500貸：銀行存款95500（三）借入資金賬務(wù)處理舉例【例5—7】12月21日，收到“中國工商銀行南海市支行計收19【例5—8】

12月21日，收到“中國工商銀行南海市支行計付利息（收款通知）”并加蓋銀行“轉(zhuǎn)訖章”的第一聯(lián)（“客戶聯(lián)”），計息起訖日期為9月21日—12月20日，按照計息積數(shù)和存款利率計算，本季度應(yīng)收存款利息24700元。

借：銀行存款24700貸：財務(wù)費用—利息費用24700（三）借入資金賬務(wù)處理舉例【例5—8】12月21日，收到“中國工商銀行南海市支行計付20【例5—9】

12月31日，填制“中國工商銀行還款憑證”并收到貸款銀行加蓋銀行“轉(zhuǎn)訖章”的第二聯(lián)（歸還本金），上列還款金額900000元。借：短期借款—工行南海支行900000貸：銀行存款900000（三）借入資金賬務(wù)處理舉例【例5—9】12月31日，填制“中國工商銀行還款憑證”并收21【例5—10】按照借款金額和借款利率，月末編制本月“銀行短期借款利息計算表”，應(yīng)計入本月財務(wù)費用的借款利息為39000元。借：財務(wù)費用——利息費用39000貸：應(yīng)付利息—工行南海支行39000注：企業(yè)從銀行借入的短期借款所應(yīng)支付的利息，一般采用按季結(jié)算并分月計提記入“財務(wù)費用”賬戶。（三）借入資金賬務(wù)處理舉例【例5—10】按照借款金額和借款利率，月末編制本月“銀行短期22【練習(xí)2】企業(yè)于2019年1月1日從銀行借入為期一年的借款10000元并存入銀行，借款年利率12%，利息按季計提，到期支付。3月、6月、9月，每季度計算利息借：財務(wù)費用—利息300

貸：應(yīng)付利息30012月支付利息借：財務(wù)費用—利息900

應(yīng)付利息300

貸：銀行存款1200（三）借入資金賬務(wù)處理舉例【練習(xí)2】企業(yè)于2019年1月1日從銀行借入為期一年的借款123第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程交易或事項的核算

制造業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的產(chǎn)品生產(chǎn)，就必須購置機(jī)器設(shè)備、建造廠房、建筑物等固定資產(chǎn)，購買和儲備一定品種與數(shù)量的材料等存貨。

固定資產(chǎn)購建和材料采購交易或事項的核算，就成為企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備交易或事項核算的主要內(nèi)容。第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程交易或事項的核算制造業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正24為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。1該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。2第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程交易或事項的核算一、固定資產(chǎn)投資交易或事項的核算（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個25一、固定資產(chǎn)投資交易或事項的核算2.固定資產(chǎn)的計量是指企業(yè)在以不同方式取得固定資產(chǎn)時對其成本的確定。是指企業(yè)在固定資產(chǎn)存續(xù)期間，具體考慮其實際使用狀況及其市場價格變化等因素，對固定資產(chǎn)價值的重新確認(rèn)。初始計量后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)投資交易或事項的核算2.固定資產(chǎn)的計量是指企業(yè)在261.購建固定資產(chǎn)的計量原則按企業(yè)取得固定資產(chǎn)時的實際成本計量。實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購成本：買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝費、相關(guān)稅金等。但不包括可以抵扣的增值稅的進(jìn)項稅。自行建造：興建過程中發(fā)生的人工費用、材料費用及其他相關(guān)費用。（二）固定資產(chǎn)購建交易或事項的主要內(nèi)容1.購建固定資產(chǎn)的計量原則按企業(yè)取得固定資產(chǎn)時的實際成本計量272.企業(yè)固定資產(chǎn)的價值損耗與分?jǐn)偅ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)購建交易或事項的主要內(nèi)容用于產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，其折舊計入制造費用，然后轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，構(gòu)成產(chǎn)品價值的一部分。用于非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)，其折舊計入期間費用。折舊就是將固定資產(chǎn)成本系統(tǒng)地分配到各個會計期間，所分配的金額根據(jù)受益對象和期間分別計入生產(chǎn)成本或期間費用。2.企業(yè)固定資產(chǎn)的價值損耗與分?jǐn)偅ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)購建交易或事項28《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括：“年限平均法”、“工作量法”、“雙倍余額遞減法”和“年數(shù)合計法”。折舊基礎(chǔ)折舊年限折舊方法固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命，其預(yù)計使用壽命應(yīng)基于固定資產(chǎn)的物理壽命和經(jīng)濟(jì)壽命加以綜合考慮后確定。固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，等于固定資產(chǎn)原始成本減去預(yù)計的凈殘值。影響折舊的因素《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括：“年限平均法29月折舊額=年折舊額÷

12年折舊率=年折舊額÷原值

=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率÷

12年折舊額=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限直線法計提折舊月折舊額=年折舊額÷12年折舊額=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈30固定資產(chǎn)在建工程安裝建設(shè)的支出固定資產(chǎn)完工固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的減少尚未完工工程成本固定資產(chǎn)的原始價值（三）賬戶設(shè)置注：該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的類別設(shè)置二級明細(xì)賬，按照固定資產(chǎn)獨立項目和使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行明細(xì)分類核算累計折舊計提折舊結(jié)轉(zhuǎn)折舊額累計提取額資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)的備抵賬戶計提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值減少。固定資產(chǎn)在建工程安裝建設(shè)的支出固定資產(chǎn)完工固定資產(chǎn)的增加固定31增值稅相關(guān)知識介紹1、特點對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。是一種價外稅。2、納稅人：其他產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)應(yīng)稅行為：銷售貨物、進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)1.交通運輸業(yè)2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意物流輔助有形動產(chǎn)租賃鑒證咨詢廣播影視服務(wù)增值稅相關(guān)知識介紹1、特點其他產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)應(yīng)稅行為：1.交通運32其他產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)1、一般納稅人(17%)2、小規(guī)模納稅人（3%）1.交通運輸業(yè)：11%2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意物流輔助有形動產(chǎn)租賃：17%鑒證咨詢廣播影視服務(wù)3.增值稅的稅率其他產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)1、一般納稅人(17%)1.交通運輸業(yè)：11%33【例】甲公司（一般納稅人）以1000元購入商品一批，再以1500元銷售出去，則對于實現(xiàn)的500元增值應(yīng)向國家上繳稅金。應(yīng)交增值稅＝（1500-1000）×17%=85實際核算中對于增值稅的計算采取兩段征收法：計算增值稅進(jìn)項稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率計算增值稅銷項稅額=銷售額×增值稅稅率（由銷售方代為收取）4.一般納稅人增值稅的計算當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅＝1500×17％－1000×17％＝85【例】甲公司（一般納稅人）以1000元購入商品一批，再以1534小規(guī)模納稅人：征收率為3%小規(guī)模納稅人在購買材料時支付的增值稅，應(yīng)當(dāng)計入所購材料的成本，不得進(jìn)行抵扣應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率5.小規(guī)模納稅人增值稅的計算小規(guī)模納稅人：征收率為3%5.小規(guī)模納稅人增值稅的計算35增值稅的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）購進(jìn)：17000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售：51000當(dāng)期應(yīng)交增值稅=？當(dāng)期應(yīng)交增值稅=51000—17000=34000注：企業(yè)因購貨退回等應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額用“紅字”記入該賬戶的借方。注：企業(yè)因銷售退回應(yīng)沖銷的銷項稅額，用“紅字”記入該賬戶的貸方。增值稅的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）購進(jìn)：170361.購入不需安裝的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸:銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)買價+運雜費等不同的支付方式增值稅（四）固定資產(chǎn)投資交易或事項舉例1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)買價+運雜費等不同的支37【例5-11】12月7日：①收到新盛機(jī)械公司開具“增值稅專用發(fā)票”（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：價款206000元，稅額35020元；②對方代墊運費并轉(zhuǎn)來承運單位開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：運費20000元，稅率11%，稅額2200元；③填制“固定資產(chǎn)交接驗收單”確定的原始價值為226000（206000＋20000）元，該設(shè)備直接交付車間使用；④收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的貨款“托收憑證（付款通知）”，托收金額為263220元，同時，填制“付款審批表”已報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批同意付款。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)226000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）37220貸：銀行存款263220（四）固定資產(chǎn)投資交易或事項舉例【例5-11】12月7日：①收到新盛機(jī)械公司開具“增值稅專382.購入需安裝的固定資產(chǎn)①購入資產(chǎn)借：在建工程（買價+運雜費等）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）②安裝時發(fā)生支出：借：在建工程貸：銀行存款原材料③資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（四）固定資產(chǎn)投資交易或事項舉例2.購入需安裝的固定資產(chǎn)①購入資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)投資交易或39【例5—12】12月9日：①收到平原重型機(jī)械廠開具的增值稅專用發(fā)票（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：BN69型鍋爐價款800000元，稅額136000元；②對方代墊運費并轉(zhuǎn)來承運單位開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：運費50000元，稅額5500元；③驗收合格并填制“工程物資驗收單”，上列工程物資成本850000元；④收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證（付款通知）”，托收金額991500元，同時，填制“付款審批表”已報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批同意付款。借：在建工程—BN69型鍋爐安裝工程850000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）141500貸：銀行存款991500（四）固定資產(chǎn)投資交易或事項舉例【例5—12】12月9日：①收到平原重型機(jī)械廠開具的增值稅40【例5—12】12月13日，①收到晉源安裝公司開具的“建筑安裝業(yè)統(tǒng)一機(jī)打發(fā)票”上注明安裝費10000元；②填制“付款審批表”已報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批同意付款，開出金額為10000元“轉(zhuǎn)賬支票”（留“存根聯(lián)”）支付安裝費。①支付安裝費借：在建工程—BN69型鍋爐安裝工程10000貸：銀行存款10000②設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)設(shè)備價值=850000+10000=860000借：固定資產(chǎn)—BN69型鍋爐860000貸：在建工程—BN69型鍋爐安裝工程860000（四）固定資產(chǎn)投資交易或事項舉例【例5—12】12月13日，①收到晉源安裝公司開具的“建筑安41原材料銀行存款2050004000在建工程239000固定資產(chǎn)4000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400025002500211500211500【練習(xí)】ABC公司于1月10日購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付共計239000元，其中買價200000元，交納增值稅34000元，運費3000元，保險費等2000元。安裝過程中以銀行存款支付人工費4000元，領(lǐng)用原材料2500元。2月3日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，驗收合格。（四）固定資產(chǎn)投資交易或事項舉例原材料銀行存款2050004000在建工程239000固定資42購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的總結(jié)原材料銀行存款在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）購入不需要安裝的設(shè)備購入需要安裝的設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的總結(jié)原材料銀行存款在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費43稅金其他費用購買價款發(fā)貨票上所列的貨款金額，不包括增值稅；關(guān)稅、消費稅等；不包括增值稅；運輸、保險、裝卸、倉儲、包裝費運輸中的合理損耗入庫前的挑選整理費用材料的采購成本的構(gòu)成二、材料采購交易或事項的核算（一）材料采購交易或事項的主要內(nèi)容及實際成本的構(gòu)成稅金其他費用購買價款發(fā)貨票上所列的貨款金額，不包括增值稅；關(guān)44（二）材料采購交易或事項核算的賬戶設(shè)置在途物資材料入庫30000材料入庫30000原材料購入材料尚未入庫40000結(jié)存材料成本發(fā)出材20000尚未入庫材料成本應(yīng)付賬款未付款項30000償還欠款10000應(yīng)付欠款20000應(yīng)付票據(jù)未付票款30000償還票款20000應(yīng)付票款10000商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（二）材料采購交易或事項核算的賬戶設(shè)置在途物資材料入庫30045（二）材料采購交易或事項核算的賬戶設(shè)置預(yù)付賬款支付定金30000結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款2000038000預(yù)付款余款10000支付定金30000銀行存款材料入庫20000原材料收回余款10000收回余款10000材料入庫38000應(yīng)付款余款8000支付余款8000支付余款8000資產(chǎn)類，余額在貸方時，表示“應(yīng)付賬款”（二）材料采購交易或事項核算的賬戶設(shè)置預(yù)付賬款支付定金結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)46注:關(guān)于運雜費的分?jǐn)傇谕瑫r購買幾種存貨的情況下，運費、裝卸費、保險費等通常要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟矫糠N存貨的成本里。如重量標(biāo)準(zhǔn)（運費、裝卸費）、價格標(biāo)準(zhǔn)（保險費）。步驟如下：1、選定分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，求出單位運雜費分?jǐn)傤~2、根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)求出各自應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費（三）材料采購交易或事項舉例注:關(guān)于運雜費的分?jǐn)偅ㄈ┎牧喜少徑灰谆蚴马椗e例47【例題】企業(yè)購買甲乙材料各120公斤和80公斤，買價分別為10000元和14000元，并以銀行存款支付甲、乙材料的運雜費7000元和倉儲保險費3000元。請按材料重量比例分配記入材料采購成本，并計算材料的成本。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)=（7000+3000）÷（120+80）=50(元/公斤)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=120×50=6000元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=80×50=4000元甲材料的采購成本=10000+6000=16000元乙材料的采購成本=14000+4000=18000元（三）材料采購交易或事項舉例【例題】企業(yè)購買甲乙材料各120公斤和80公斤，買價分別為148【例5—13】①12月3日，從外地光明公司購入甲、乙兩種材料，收到的增值稅專用發(fā)票上列明：甲材料5000千克，單價100元，價款500000元，增值稅85000元；乙材料6000千克，單價50元，價款300000元，增值稅51000元。②另外對方代墊運費，收到其轉(zhuǎn)來的物流公司運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，上列價款55000元，增值稅額6050元。③材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費已收到銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證（付款通知）”并通過銀行付訖。運費的分配計算材料采購成本計算項目分配標(biāo)準(zhǔn)（千克）分配率運費項目采購價款運費合計甲材料5000525000甲材料50000025000525000乙材料6000530000乙材料30000030000330000合計11000555000合計80000055000855000550001.貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫【例5—13】①12月3日，從外地光明公司購入甲、乙兩種材料49借：原材料——甲材料525000

——乙材料330000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）142050

貸：銀行存款997050【例5—13】①12月3日，從外地光明公司購入甲、乙兩種材料，收到的增值稅專用發(fā)票上列明：甲材料5000千克，單價100元，價款500000元，增值稅85000元；乙材料6000千克，單價50元，價款300000元，增值稅51000元。②另外對方代墊運費，收到其轉(zhuǎn)來的物流公司運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，上列價款55000元，增值稅額6050元。③材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費已收到銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證（付款通知）”并通過銀行付訖。1.貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫借：原材料——甲材料5250【例5—14】①12月15日，從東海市秋林公司購入乙材料并收到前進(jìn)公司開具的增值稅專用發(fā)票。上列乙材料8000千克，單價55元，價款440000元，增值稅稅額74800元。秋林公司代墊運費并收到轉(zhuǎn)來的運費增值稅專用發(fā)票，上列價款32000元，增值稅稅額3520元。②材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費簽發(fā)一張金額為550320元、付款期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。乙材料的采購成本=440000+32000=472000借：原材料——乙材料472000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）78320

貸：應(yīng)付票據(jù)——秋林公司5503201.貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫【例5—14】①12月15日，從東海市秋林公司購入乙材料并51【例5—15】12月25日，從外地雪悅公司購入甲材料：①收到的增值稅專用發(fā)票（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：甲材料4000千克、單價110元、價款440000元、稅額74800元；②收到銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證（付款通知）”，上列托收金額514800元；③對上述憑證審核無誤后，填制“付款審批表”報經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批同意后通知銀行付款。借：在途物資——雪悅公司（甲材料）440000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）74800

貸：銀行存款5148002.貨款已經(jīng)支付或開出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫【例5—15】12月25日，從外地雪悅公司購入甲材料：①收52【例5—16】

12月9日，應(yīng)付秋林公司票據(jù)到期，收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證（付款通知），上列托收金額400000元。上列所有款項經(jīng)審核無誤同意付款。借：應(yīng)付票據(jù)——秋林公司400000

貸：銀行存款4000002.貨款已經(jīng)支付或開出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫【例5—16】12月9日，應(yīng)付秋林公司票據(jù)到期，收到銀行轉(zhuǎn)53【例5—17】

12月11日，上月外地從英雄公司購入的丙材料驗收入庫：查“在途材料——英雄公司”明細(xì)賬，金額為173000元（包括運費20000元），填制“收料單”，確定丙材料實際總成本為173000元。借：原材料——丙材料173000

貸：在途物資——英雄公司1730002.貨款已經(jīng)支付或開出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫【例5—17】12月11日，上月外地從英雄公司購入的丙材料54【例5—18】

①12月15日，從外地碧華公司購入丙種材料并收到鳳凰公司開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上列明：丙材料6000件，單價90元，價款540000元，增值稅稅額91800元，價稅總計631800元。②材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料——丙材料540000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）91800

貸：應(yīng)付賬款——碧華公司6318003.發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，貨款暫未支付（賒購）【例5—18】①12月15日，從外地碧華公司購入丙種材料并55【例5—19】

①收到銀行轉(zhuǎn)來的碧華公司開具的“中國工商銀行委托收款憑證（付款通知）”，上列托收金額190000元，審核無誤后，填制“付款審批表”報經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批同意后通知銀行付款；②根據(jù)經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批同意的“付款審批表”償還前欠繡玥公司的貨款240000元；而在匯款時填制了金額為420000元的“中國工商銀行電匯憑證”并收到銀行加蓋“付訖章”的第三聯(lián)（匯款依據(jù)）。借：應(yīng)付賬款——碧華公司190000

貸：銀行存款300000借：應(yīng)付賬款——繡玥公司420000

貸：銀行存款4200003.發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，貨款暫未支付（賒購）【例5—19】①收到銀行轉(zhuǎn)來的碧華公司開具的“中國工商銀行56【例5—20】12月15日，按照購銷合同規(guī)定，向華潤公司預(yù)付購買甲材料的貨款：①填制“付款審批表”并報經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人同意；②填制“中國工商銀行電匯憑證”并收到開戶銀行加蓋“轉(zhuǎn)訖章”的第一聯(lián)（回單聯(lián)），匯款金額為468000元。借：預(yù)付賬款——華潤公司468000

貸：銀行存款4680004.以預(yù)付賬款方式購進(jìn)貨物的核算提示：在預(yù)付款項的情況不多時，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方?！纠?—20】12月15日，按照購銷合同規(guī)定，向華潤公司預(yù)付57【例5—21】①12月19日，從外地星海公司購入甲種材料并收到增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上列甲材料8000千克，單價95元，價款760000元，增值稅稅額129200元。②星海公司代墊運費并收到前進(jìn)公司轉(zhuǎn)來的運費增值稅專用發(fā)票，上列價款40000元，增值稅稅額4400元。③材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費總計933600元抵扣上月預(yù)付的900000元外，余款33600元與供貨單位協(xié)商同意下月償付。甲材料的采購成本=760000+40000=800000借：原材料——甲材料800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）133600

貸：預(yù)付賬款——星海公司933600支付定金900000結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款933600預(yù)付賬款余款33600（？）余額在貸方，表示“應(yīng)付賬款”4.以預(yù)付賬款方式購進(jìn)貨物的核算【例5—21】①12月19日，從外地星海公司購入甲種材料并58在途物資材料驗收入庫原材料購入材料尚未入庫應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）預(yù)付賬款購入材料并驗收入庫材料采購業(yè)務(wù)總結(jié)在途物資材料驗收入庫原材料購入材料尚未入庫應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)591、甲公司從南方公司購入B材料一批，轉(zhuǎn)來的材料采購增值稅專用發(fā)票上注明：買價60000元，增值稅10200元；運費增值稅專用發(fā)票注明：運費2000元，增值稅220元；裝卸費發(fā)票金額1000元。全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。2、甲公司從南方公司購入的B材料已運到并驗收入庫。3、甲公司從東方公司購入A材料一批，轉(zhuǎn)來的材料采購增值稅專用發(fā)票上注明：買價100000元，增值稅17000元；運費增值稅專用發(fā)票注明：運費3000元，增值稅330元。為購買該批材料，曾預(yù)付貨款100000元，余款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。4、甲公司從北方公司購入B材料一批，買價50000元，增值稅8500元，款項尚未支付。材料尚未到達(dá)。5、甲公司從星光公司購入A材料一批，買價80000元，增值稅13600元，甲公司開出一張已承兌為期3個月的商業(yè)匯票給星光公司。材料已驗收入庫。課堂練習(xí)1、甲公司從南方公司購入B材料一批，轉(zhuǎn)來的材料采購增值稅專用60一、生產(chǎn)過程交易或事項的主要內(nèi)容（一）費用及分類第三節(jié)

生產(chǎn)過程交易或事項的核算1.生產(chǎn)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。主要包括：耗用各種材料的費用，支付給職工薪酬，固定資產(chǎn)折舊費和其他費用。最終都要按照一定的方法歸集、分配到各種產(chǎn)品成本中去。2.期間費用是指與當(dāng)期的產(chǎn)品管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費或債務(wù)的形成。一、生產(chǎn)過程交易或事項的主要內(nèi)容第三節(jié)生產(chǎn)過程交易或事項611.成本計算對象成本計算對象，是指生產(chǎn)費用歸集和分配的對象。生產(chǎn)費用的發(fā)生是產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)生的基礎(chǔ)和前提，生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用計入一定產(chǎn)品之后的結(jié)果。簡言之，生產(chǎn)成本是對象化了的生產(chǎn)費用。

（二）成本計算對象與成本項目1.成本計算對象生產(chǎn)費用的發(fā)生是產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)生的基礎(chǔ)和前提622.成本項目（二）成本計算對象與成本項目2.成本項目（二）成本計算對象與成本項目63制造費用—x車間直接材料、人工轉(zhuǎn)來的制造費用歸集車間發(fā)生的各項其他耗費完工驗收入庫的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用發(fā)出的產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品庫存商品-A產(chǎn)品未完工產(chǎn)品成本庫存產(chǎn)品的實際成本0二、賬戶設(shè)置及其對應(yīng)關(guān)系制造費用—x車間直接材料、人工歸集車間發(fā)生的各項其他耗費完工64車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、保險費等。生產(chǎn)工具的攤銷、試驗費等。車間管理人員的工資，管理用固定資產(chǎn)的折舊、車間管理用水電費等。間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用A直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，但不便于單獨核算的費用B車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用C制造費用是企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，應(yīng)予以費用化，作為期間費用全部計入銷售費用和管理費用。制造費用要先進(jìn)行歸集，然后采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配。關(guān)于制造費用車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、保險費等。生產(chǎn)工具的攤銷65職工薪酬的內(nèi)容：1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育費6、非貨幣性福利7、辭退福利8、股份支付計提的薪酬應(yīng)付職工薪酬實際支付的薪酬尚未發(fā)放的薪酬二、賬戶設(shè)置及其對應(yīng)關(guān)系按照職工薪酬項目（如工資、職工福利等）進(jìn)行明細(xì)分類核算。職工薪酬的內(nèi)容：計提的薪酬應(yīng)付職工薪酬實際支付的薪酬尚未發(fā)66管理費用結(jié)轉(zhuǎn)費用發(fā)生費用核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用包括行政管理部門人員的工資及其他薪酬、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、壞賬損失以及勞動保險費等。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、賬戶設(shè)置及其對應(yīng)關(guān)系管理費用結(jié)轉(zhuǎn)費用發(fā)生費用核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)67三、生產(chǎn)過程交易或事項舉例（一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！比⑸a(chǎn)過程交易或事項舉例（一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)68借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（行政部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）

其他業(yè)務(wù)成本（結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本）貸：原材料—x材料（一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)處理企業(yè)領(lǐng)用（發(fā)出）原材料，一般應(yīng)按照材料名稱并分領(lǐng)料用途填制“領(lǐng)料單”，在月末匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，并編制一筆會計分錄，以此來減少編制分錄的工作。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）（一）材料費69（一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)處理【例5—22】（1）計算加權(quán)平均單價。12月31日，根據(jù)“原材料”明細(xì)賬的記錄（期初結(jié)存數(shù)量與金額、本期收入數(shù)量合計與金額合計），按照“月末一次加權(quán)平均法”計算原材料加權(quán)平均單價，如表5—2所示。材料名稱期初結(jié)存本期收入加權(quán)平均單價數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料6675642500130001325000100.00乙材料40002780001400080200060.00丙材料3000255000800071300088.00合計

1175500

2840000

表5—2原材料月末一次加權(quán)平均法單價計算表

2019年12月31日

單位：元（一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)處理【例5—22】（1）計算加70（一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)處理【例5—22】（2）按照用途歸集材料費用。根據(jù)本月領(lǐng)用材料所填制的10張“領(lǐng)料單”和表5—2計算的各材料加權(quán)平均單價，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”如表5—3所示：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1391400

——B產(chǎn)品1021000

制造費用——材料費61600

銷售費用——材料費352000

其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售400000

貸：原材料——甲材料1855400

——乙材料957000

——丙材料413600（一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)處理【例5—22】（2）按照71借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品268000

制造費用—材料費7000

管理費用—材料費5000

銷售費用—材料費1000

貸：原材料--A142000—B110000--輔助材料8000---燃料21000領(lǐng)用部門或產(chǎn)品領(lǐng)用材料A材料B材料輔助材料燃料合計基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品14000090000500013000268000基本生產(chǎn)車間一般耗用2000300020007000行政管理部門50005000銷售部門10001000合計142000110000800021000281000練習(xí)發(fā)料憑證匯總表2019年7月31日借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品268000領(lǐng)用部門或產(chǎn)品領(lǐng)用材料72在確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時，應(yīng)該按其用途分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)行核算。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間其他人員工資）管理費用（行政部門人員工資）銷售費用（銷售部門人員工資）在建工程（工程項目人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（二）職工薪酬計算與分配的賬務(wù)處理在確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時，應(yīng)該按其用途分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)73【例5--23】

12月31日，“工資費用分配表”上顯示：①A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資450000元；②B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資350000元；③車間管理人員工資80000元；④專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資50000元；⑤企業(yè)管理部門人員工資100000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品450000

——B產(chǎn)品350000制造費用——工薪費用80000銷售費用——工薪費用50000管理費用——工薪費用100000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10300001.工資的計提【例5--23】12月31日，“工資費用分配表”上顯示：①74【例5—24】根據(jù)2019年11月的“工資結(jié)算匯總表”，11月份應(yīng)付職工工資980000元。12月5日，簽發(fā)一張金額為980000元的現(xiàn)金支票由銀行代發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金980000貸：銀行存款980000借：應(yīng)付職工薪酬——工資980000貸：庫存現(xiàn)金9800002.工資的發(fā)放（特別提示：雖然由銀行代發(fā)工資，但為了加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理，還是要通過“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核算。）【例5—24】根據(jù)2019年11月的“工資結(jié)算匯總表”，1175借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人福利費）制造費用（車間其他人員福利費）管理費用（行政部門人員福利費）銷售費用（銷售部門人員福利費）在建工程（工程項目人員福利費）貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費企業(yè)除支付職工的工資以外，職工還應(yīng)享有一定的福利待遇。職工福利支出可采用先提后用的方式。按照工資總額的一定比例計算提取，比例企業(yè)自定。但不得超過職工工資總額的14。3.福利費的計提借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人福利費）企業(yè)除支付職工的工資以76【例5—25】

12月31日，根據(jù)“職工福利費計提表”上顯示：①A產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)提福利費63000元；②B產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)提福利費49000元；③車間管理人員應(yīng)提福利費11200元；④專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員應(yīng)提福利費7000元；⑤企業(yè)管理部門人員應(yīng)提福利費14000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（工薪費用）63000——B產(chǎn)品（工薪費用）49000制造費用——工薪費用11200銷售費用——工薪費用7000管理費用——工薪費用14000貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費1442003.福利費的計提【例5—25】12月31日，根據(jù)“職工福利費計提表”上顯77【例5—26】

12月23日，①收到南海市人民醫(yī)院開具的機(jī)打普通發(fā)貨票（“發(fā)票聯(lián)”），上列職工體檢費163200元。②填制“付款審批表”報經(jīng)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人審核同意后，簽發(fā)收款人為南海市人民醫(yī)院、金額為163200元的銀行轉(zhuǎn)賬支票（留“存根聯(lián)”）。借：應(yīng)付職工薪酬——福利費163200貸：銀行存款1632004.福利費的使用【例5—26】12月23日，①收到南海市人民醫(yī)院開具的機(jī)打78（三）制造費用的歸集與分配的賬務(wù)處理制造費用的歸集制造費用在發(fā)生時一般無法直接判定其應(yīng)歸屬的產(chǎn)品成本核算對象；不能直接計入“生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬戶；必須將其按照發(fā)生的不同空間范圍在“制造費用”賬戶中予以歸集，然后再采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（三）制造費用的歸集與分配的賬務(wù)處理制造費用的歸集79固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去。在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法計算折舊額并分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費用中去，以便從收入中得到補(bǔ)償。折舊的原因機(jī)器設(shè)備房屋、建筑物有形損耗物理磨損日曬雨淋無形損耗科技進(jìn)步對固定資產(chǎn)折舊的理解固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉(zhuǎn)80【例5—27】

12月31日，根據(jù)月初固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率計算編制“固定資產(chǎn)折舊計提表”，其中：生產(chǎn)車間196200元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)10000元，企業(yè)管理部門48000元，出租房屋23000元。借：制造費用——折舊費196200銷售費用——折舊費10000管理費用——折舊費48000其他業(yè)務(wù)成本23000貸：累計折舊2772001.固定資產(chǎn)折舊費用的計提與分配【例5—27】12月31日，根據(jù)月初固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折81業(yè)務(wù)處理方法：企業(yè)根據(jù)供水公司和電業(yè)局的水費和電費的發(fā)票，交納水電費，然后根據(jù)各部門的耗用量，分配水費和電費。分錄如下：（1）交納水電費借：其他應(yīng)付款——供水公司其他應(yīng)付款----供電公司

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款（2）分配水電費借：制造費用——水電費

管理費用——水電費

貸：其他應(yīng)付款——供水公司

——供電公司

2.水費、電費的結(jié)算虛設(shè)的負(fù)債項目業(yè)務(wù)處理方法：2.水費、電費的結(jié)算虛設(shè)的負(fù)債項目82【例5-28】

12月21日：（1）南海市自來水公司托收11月21日—12月20日水費：①收到開戶銀行轉(zhuǎn)來自來水公司托收水費的“特約托收憑證（付款通知）”，上列托收金額24860元；②收到自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：價款22000元、稅率為13%，稅額2860元。支付水費借：其他應(yīng)付款——供水公司22000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2860

貸：銀行存款248602.水費、電費的交納【例5-28】12月21日：（1）南海市自來水公司托收1183【例5-28】

12月21日：（2）南海市供電公司托收11月21日—12月20日電費：①收到開戶銀行轉(zhuǎn)來供電公司托收電費的“特約托收憑證（付款通知）”，上列托收金額為285480元；②收到供電公司開具的增值稅專用發(fā)票（“發(fā)票聯(lián)”）上注明：價款244000元、稅率為17%，稅額41480元。支付電費借：其他應(yīng)付款——供電公司244000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)41480

貸：銀行存款2854802.水費、電費的交納【例5-28】12月21日：（2）南海市供電公司托收11月84【例5-29】12月31日，根據(jù)統(tǒng)計科報來的各車間、部門本月用水量和用電量記錄，編制“水電費用計算分配表”如下表所示。借：制造費用——水電費178000

管理費用——水電費89000

貸：其他應(yīng)付款——供水公司20000

——供電公司2470002.水費、電費的分配【例5-29】12月31日，根據(jù)統(tǒng)計科報來的各車間、部門本月85【例5—30】12月13日：①收到辦公室報銷辦公費的一張“現(xiàn)金報銷票簽”（附發(fā)票6張），合計金額4500元以現(xiàn)金付訖；②編制“辦公費用分配表”，其中：生產(chǎn)車間1000元、企業(yè)管理部門2400元、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1100元

。借：制造費用——辦公費1000

管理費用——辦公費2400

銷售費用——辦公費1100

貸：庫存現(xiàn)金45003.辦公費的分配【例5—30】12月13日：①收到辦公室報銷辦公費的一張“86在會計期末進(jìn)行制造費用的分配應(yīng)將本月發(fā)生的制造費用總額通過“制造費用”賬戶的借方發(fā)生額合計計算出來；應(yīng)選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費用總額在本月所生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品之間采用一定的分配方法進(jìn)行分配；常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器工時等。制造費用的分配方法在會計期末進(jìn)行制造費用的分配制造費用的分配方法87【例5—31】

12月31日，將本月發(fā)生的制造費用總額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。通過計算，本月發(fā)生的制造費用總額為528000元，假設(shè)本企業(yè)采用“生產(chǎn)工人工資比例法”對制造費用予以分配。制造費用分配率=528000÷（450000+350000）=0.66（元）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=40000×0.66=297000（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=30000×0.66=231000（元）然后編制“制造費用分配表”4.制造費用的分配【例5—31】12月31日，將本月發(fā)生的制造費用總額分配轉(zhuǎn)88【例5—31】編制“制造費用分配表”。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品297000

——B產(chǎn)品231000貸：制造費用5280004.制造費用的分配【例5—31】編制“制造費用分配表”。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品89（四）產(chǎn)品成本計算程序與方法1.確定成本計算期生產(chǎn)特點生產(chǎn)周期成本計算期大批量生產(chǎn)并以產(chǎn)品品種為成本計算對象小于會計期間會計期間小批量生產(chǎn)并以單件產(chǎn)品為成本計算對象長于會計期間生產(chǎn)周期（四）產(chǎn)品成本計算程序與方法1.確定成本計算期生產(chǎn)特點生產(chǎn)周902.設(shè)置并登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本（直接材料＋直接人工＋制造費用）＋本月生產(chǎn)費用（直接材料＋直接人工＋制造費用）（四）產(chǎn)品成本計算程序與方法2.設(shè)置并登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本913.計算完工產(chǎn)品成本，編制完工成本計算單完工產(chǎn)品成本==月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本（四）產(chǎn)品成本計算程序與方法3.計算完工產(chǎn)品成本，編制完工成本計算單完工產(chǎn)品成本==月初924.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配—定額法（四）產(chǎn)品成本計算程序與方法定額成本法，就是根據(jù)事先按成本項目核定的單位在產(chǎn)品定額成本標(biāo)準(zhǔn)和在產(chǎn)品數(shù)量計算月末在產(chǎn)品成本，倒擠確定本期完工產(chǎn)品成本的一種方法。其計算公式如下：①月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位定額成本②本期完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品定額成本+本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品定額成本③本期完工產(chǎn)品單位成本=本期完工產(chǎn)品總成本÷本期完工產(chǎn)品數(shù)量4.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配—定額法（四）產(chǎn)品成935.本期完工產(chǎn)品成本的具體計算（1）期初在產(chǎn)品成本資料。見表5—7所示：（2）本月發(fā)生應(yīng)計入成本計算對象的生產(chǎn)費用。見【例5—22】、【例5—23】、【例5—25】、【例5—31】和【例5—32】填制的記賬憑證。5.本期完工產(chǎn)品成本的具體計算（1）期初在產(chǎn)品成本資料。見表94（3）單位在產(chǎn)品成本項目的定額標(biāo)準(zhǔn)及月末在產(chǎn)品成本計算，如表5—8所示：5.本期完工產(chǎn)品成本的具體計算（3）單位在產(chǎn)品成本項目的定額標(biāo)準(zhǔn)及月末在產(chǎn)品成本計算，如表95（4）登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。5.本期完工產(chǎn)品成本的具體計算（4）登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。5.本期完工產(chǎn)品成本的具體計算96（4）登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。5.本期完工產(chǎn)品成本的具體計算B產(chǎn)品（4）登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。5.本期完工產(chǎn)品成本的具體計算97（五）完工產(chǎn)品成本的具體計算與成本結(jié)轉(zhuǎn)【例5—32】計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，同時登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。步驟：1.根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表7—8、表7—9）所提供的資料和本月平時產(chǎn)品入庫時所填制的“產(chǎn)品入庫單”，編制“完工產(chǎn)品成本計算表”如表5—9所示。2.然后根據(jù)該表結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品生產(chǎn)成本，并根據(jù)所編制的記賬憑證（轉(zhuǎn)25）登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的“完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出”行。（五）完工產(chǎn)品成本的具體計算與成本結(jié)轉(zhuǎn)【例5—32】計算并結(jié)98【例5—32】計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，同時登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。借：庫存商品——A產(chǎn)品2256000

——B產(chǎn)品1683000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2256000

——B產(chǎn)品1683000【例5—32】計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，同時登記“生產(chǎn)成本明細(xì)99一、銷售過程交易或事項的主要內(nèi)容第四節(jié)

銷售過程交易或事項的核算1.確認(rèn)收入的實現(xiàn)2.計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3.計算并繳納的銷售稅費；4.在銷售過程中，發(fā)生的為銷售而支付各種費用：一、銷售過程交易或事項的主要內(nèi)容第四節(jié)銷售過程交易或100二、銷售收入交易或事項的核算（一）銷售收入的概念及分類1.產(chǎn)品銷售——主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在其主要的經(jīng)營活動中獲得的經(jīng)濟(jì)利益總流入。對于產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)而言，是指其在產(chǎn)品的銷售過程中實現(xiàn)的收入。（2）主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入的同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)而言，是指其已經(jīng)銷售的那部分產(chǎn)品的成本。二、銷售收入交易或事項的核算（一）銷售收入的概念及分類1.1012.其他銷售——其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本（1）其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認(rèn)的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和包裝物，以及銷售材料等實現(xiàn)的收入。（2）其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)和包裝物的攤銷額，以及所銷售材料本身的成本等。二、銷售收入交易或事項的核算2.其他銷售——其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本二、銷售收入交易或102（二）銷售收入的確認(rèn)與計量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方收入的金額能夠可靠地計量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。12345（二）銷售收入的確認(rèn)與計量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報103本期實現(xiàn)的銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤帳戶主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生應(yīng)收銷貨款銷貨款收回尚未收回的貨款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)收到商業(yè)匯票收回票款尚未收回的票款（三）銷售交易或事項的賬戶設(shè)置本期實現(xiàn)的銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤帳戶主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生應(yīng)收104應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售商品時發(fā)生的銷項稅銷項稅企業(yè)應(yīng)交增值稅=當(dāng)期的銷項稅額—當(dāng)期的進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）購進(jìn)商品時發(fā)生的進(jìn)項稅進(jìn)項稅（三）銷售交易或事項的賬戶設(shè)置預(yù)收賬款銷售商品退回多收的貨款預(yù)收貨款收到補(bǔ)付貨款預(yù)收的貨款少收的貨款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售商品時發(fā)生的銷項稅銷項稅105其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生收入轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶（三）銷售交易或事項的賬戶設(shè)置出租固定資產(chǎn)租金收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入銷售原材料收入出租包裝物等出租業(yè)務(wù)收入提供非工業(yè)性勞務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生收入轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶（三）銷售交易或事項的賬106【例5—33】12月3日，向本市聯(lián)華機(jī)械公司銷售產(chǎn)品。①開具的增值稅專用發(fā)票（留“記賬聯(lián)”）上注明：A產(chǎn)品150臺、單價6000元、價款900000元，稅額153000元；B產(chǎn)品205臺、單價4000元、價款820000元、稅額139400元；價稅合計2012400元。②貨已發(fā)出，填制“產(chǎn)品出庫單”。③收到聯(lián)華機(jī)械公司開來金額為2012400元的轉(zhuǎn)賬支票，填制一式二聯(lián)的“中國工商銀行進(jìn)賬單”連同轉(zhuǎn)賬支票一同送存開戶銀行，收到銀行加蓋“收訖章”的“中國工商銀行進(jìn)賬單（收賬通知）”。借：銀行存款2012400貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品900000

——B產(chǎn)品820000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2924001.采用現(xiàn)銷方式銷售商品【例5—33】12月3日，向本市聯(lián)華機(jī)械公司銷售產(chǎn)品。①開具107【例5-34】

12月9日，采用賒銷方式向大理市金花公司銷售產(chǎn)品。①開具的增值稅專用發(fā)票（留“記賬聯(lián)”）上注明：A產(chǎn)品300件、單價6000元、價款1800000元、稅額306000元；B產(chǎn)品400臺、單價4000元、價款1600000元、稅額272000元。②貨已發(fā)出，填制“產(chǎn)品出庫單”。③委托本市華茂物流公司運輸并代墊運費11100元，開出轉(zhuǎn)賬支票（留“存根聯(lián)”）支付。④價稅合計及代墊運費總計3989100元，對方承諾下月付款。借：應(yīng)收賬款——金花公司3989100貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品1800000

——B產(chǎn)品1600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）578000銀行存款111002.采用賒銷方式銷售商品【例5-34】12月9日，采用賒銷方式向大理市金花公司銷售108【例5—35】

12月13日：①收到開戶銀行轉(zhuǎn)來金花公司償還前欠貨款的“中國工商銀行電匯憑證（收賬通知）”，金額為2112660元，②收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀花公司償還前欠貨款的“中國工商銀行電匯憑證（收賬通知）”，金額為1849000元。3.通過銀行收到前欠貨款借：銀行存款2112660

貸：應(yīng)收賬款——金花公司2112660借：銀行存款1849000

貸：應(yīng)收賬款——銀花公司1849000【例5—35】12月13日：①收到開戶銀行轉(zhuǎn)來金花公司償109【例5—36】12月15日，采用商業(yè)匯票方式向清海市天宏公司銷售產(chǎn)品（自己提貨）：①開具的增值稅專用發(fā)票（留“記賬聯(lián)”）上注明：A產(chǎn)品250臺、單價6000元、價款1500000元、稅額255000元；B產(chǎn)品250臺、單價4000元、價款1000000元、稅額170000元。②貨已發(fā)出，填制“產(chǎn)品出庫單”；③收到天宏公司簽發(fā)并承兌、期限為5個月、金額為2925000元的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——天宏公司2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入——A