建筑施工企業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)課件第1頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

提綱

一、為何要“營(yíng)改增”及“營(yíng)改增”進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化分析五、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則的影響六、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響七、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響八、建筑企業(yè)采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審的調(diào)整九、“營(yíng)改增”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

十、“營(yíng)改增”后建筑安裝企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略題外篇：住建部對(duì)營(yíng)改增實(shí)施辦法和過(guò)渡性政策建議2第2頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

一、為何要“營(yíng)改增”及“營(yíng)改增”進(jìn)程為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增”？在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。營(yíng)改增：有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混淆3第3頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月案例導(dǎo)入成都市路橋工程公司與四川省廣安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局不服稅務(wù)處理決定案(2000)廣法行初字第1號(hào)4第4頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月解析：國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

5第5頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月國(guó)稅函[2000]790號(hào)：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于預(yù)制構(gòu)件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。6第6頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月思考：因稅法對(duì)建筑企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于工程建設(shè)是否應(yīng)征收增值稅的規(guī)定較為模糊，唯一明確的僅是施工現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件不征收增值稅，但無(wú)施工現(xiàn)場(chǎng)及預(yù)制構(gòu)件的相關(guān)界定，到底是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，給稅局提供了較大的自由認(rèn)定空間，也給納稅人帶來(lái)巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。取消營(yíng)業(yè)稅，便于消除上述風(fēng)險(xiǎn)！7第7頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月“營(yíng)改增”規(guī)劃按照《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項(xiàng)目——增值稅“擴(kuò)圍”。即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”。8第8頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月“營(yíng)改增”進(jìn)程2011年11月16日，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)稅部門(mén)以財(cái)稅[2011]110號(hào)文下發(fā)，此為“營(yíng)改增”的綱領(lǐng)性政策。9第9頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月財(cái)稅[2011]110號(hào)文中明確改革試點(diǎn)的主要稅制安排。在計(jì)稅方式中明確提出，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。10第10頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月同日，即2011年11月16日，財(cái)稅部門(mén)下發(fā)財(cái)稅[2011]111號(hào)文——“營(yíng)改增”具體實(shí)施細(xì)則，開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)：1個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)11第11頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

““1+6營(yíng)改增”地區(qū)試點(diǎn)日期：2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江蘇、安徽2012年11月1日福建、廣東2012年12月1日天津、浙江、湖北12第12頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

2012年10月18日，國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)在舉行的擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。13第13頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2013年4月10日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理再次指出，要積極推進(jìn)重要領(lǐng)域改革，力爭(zhēng)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，財(cái)稅改革要拿出方案，循序推進(jìn)。此次會(huì)議明確，2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開(kāi)。14第14頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，2013年4月10日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議未將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”。而將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。背景：住建部在全國(guó)調(diào)研，專(zhuān)家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)反而會(huì)明顯增加稅負(fù)，因此提交《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函》（建計(jì)函（2013）3號(hào)），建議財(cái)政部、國(guó)稅總局暫緩試點(diǎn)。15第15頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2013年5月24日，財(cái)稅部門(mén)又下發(fā)財(cái)稅[2013]37號(hào)文全面替代財(cái)稅[2011]111號(hào)文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。另外,將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。16第16頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2013年12月12日，財(cái)稅部門(mén)又下發(fā)財(cái)稅[2013]106號(hào)文全面替代財(cái)稅[2013]37號(hào)文，從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)（含快遞業(yè)）納入營(yíng)改增試點(diǎn)。17第17頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2014年4月29日財(cái)稅部門(mén)下發(fā)財(cái)稅[2014]43號(hào)文，規(guī)定：自2014年6月1日起，電信業(yè)全面納入“營(yíng)改增”！18第18頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月最新消息為完成十二五規(guī)劃，在2015年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，將建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)納入“營(yíng)改增”范圍。預(yù)計(jì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”自2015年7月1日開(kāi)始。19第19頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（一）稅率不同按國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅[2011]110號(hào)文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。20第20頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）計(jì)稅原理不同營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅：即稅金屬于價(jià)格的組成部分。增值稅屬于價(jià)外稅：即以增值額為征稅對(duì)象；價(jià)格中不包含增值稅。21第21頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）計(jì)稅依據(jù)不同營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中不扣除成本：（1）直接按收入納稅（2）項(xiàng)目虧損也要納稅（3）成本（人工、材料、設(shè)備）不能抵稅（4）材料、設(shè)備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營(yíng)業(yè)稅，屬于重復(fù)納稅22第22頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月增值稅計(jì)稅依據(jù)允許扣除成本（即上一環(huán)節(jié)）中的稅金。理論上實(shí)行增值稅有利于消除重復(fù)納稅，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的分工。23第23頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（四）計(jì)稅方法不同1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額（收入額）*稅率特殊事項(xiàng)：關(guān)于建筑業(yè)總分包行為，對(duì)總包人的計(jì)稅方法中允許總包款扣除分包款后差額納稅。24第24頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月但是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，如果當(dāng)期某建筑項(xiàng)目計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)（總包額—分包額）為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同建筑項(xiàng)目間的計(jì)稅依據(jù)（總包額—分包額）正負(fù)差不得相抵！25第25頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：（理論上）應(yīng)納增值稅=增值額*稅率=（收入—成本費(fèi)用）*稅率應(yīng)納增值稅=收入*稅率—成本費(fèi)用*稅率=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額26第26頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月但是，在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅——票減票”，開(kāi)票收入立即實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無(wú)票、假票、虛開(kāi)票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）*稅率27第27頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（五）征管機(jī)關(guān)不同增值稅由國(guó)稅局征收。營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收。28第28頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理國(guó)稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票分為“普通發(fā)票”與“專(zhuān)用發(fā)票”。國(guó)稅局的“金稅工程”對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理嚴(yán)格，企業(yè)在開(kāi)具與取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票環(huán)節(jié)都有重大責(zé)任：——行政處罰——刑事處罰29第29頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票環(huán)節(jié)：（1）沒(méi)有經(jīng)濟(jì)行為，虛開(kāi)發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，即涉及行政責(zé)任又涉及刑事責(zé)任；30第30頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月根據(jù)新《刑法》第205條的規(guī)定，單位犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。31第31頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月新刑法第205條第3款：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。注意：為他人虛開(kāi)，包括雖有實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，但受票人不是實(shí)際承受人的情況。

32第32頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個(gè)月。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額不滿(mǎn)1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取不滿(mǎn)5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。33第33頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額10萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個(gè)月。34第34頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月【十年以上有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加1萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個(gè)月。35第35頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月注意：以?huà)炜糠绞介_(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為需要視不同情況分別確定：第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不屬于虛開(kāi)。36第36頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下，被掛靠方仍向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于虛開(kāi)！37第37頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（2）由于各類(lèi)原因，需要開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)——即收入紅沖時(shí)，稅務(wù)管理流程很復(fù)雜，需要稅局審批！鑒于大量企業(yè)即將全部納入“營(yíng)改增”，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票的管理，已開(kāi)始簡(jiǎn)化，參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)38第38頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、取得發(fā)票環(huán)節(jié)取得發(fā)票環(huán)節(jié)的行為不當(dāng)，會(huì)造成稅負(fù)增加！應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成要件：（1）必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，普通發(fā)票無(wú)效！（2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須通過(guò)稅局認(rèn)證！39第39頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第一、經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)取得專(zhuān)用發(fā)票，由于疏忽或價(jià)格原因，而未取得；或取得“假票”或“認(rèn)證不通過(guò)”的發(fā)票。舉例：向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材，對(duì)方向建筑業(yè)開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。40第40頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二、取得專(zhuān)用發(fā)票后，未及時(shí)(180天內(nèi))到稅務(wù)局認(rèn)證，使得進(jìn)項(xiàng)稅額作廢；舉例：某建筑企業(yè)2015年7月1日向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材，對(duì)方于2105年7月1日開(kāi)具發(fā)票，但物資供應(yīng)人員“壓票”，未在2105年12月27日前傳遞至財(cái)務(wù)人員去稅局認(rèn)證，則此票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額！41第41頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月政策規(guī)定：國(guó)稅函[2009]617號(hào)：增值稅一般納稅人取得開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。42第42頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月目前對(duì)超過(guò)180日的解決措施國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。43第43頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月“客觀原因”主要有兩類(lèi)：1、物資供應(yīng)人員：買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證。注意：必須提供賣(mài)方出具的情況說(shuō)明！44第44頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

注意：辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明；辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。45第45頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第三、取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍然做了抵扣，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責(zé)任的，移交司法機(jī)關(guān)。46第46頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月案例：中石油員工虛開(kāi)增值稅發(fā)票1.2億獲利60余萬(wàn)

中石油濰坊分公司業(yè)務(wù)員劉某，為牟取暴利，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并轉(zhuǎn)手賣(mài)給他人。濰城警方經(jīng)過(guò)調(diào)查，將劉某抓獲。據(jù)悉，自2010年至2012年2月期間，劉某利用職務(wù)之便，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1.2億余元。目前，警方已查實(shí)其中的近6000萬(wàn)元，劉某從中獲利至少60余萬(wàn)元。劉某已于6月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院。嫌疑人聯(lián)系了很多客戶(hù)，將這些不需要開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“散戶(hù)”購(gòu)買(mǎi)柴油的業(yè)務(wù)記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務(wù)量，而且給這些“散戶(hù)”一些好處。劉某讓這些“散戶(hù)”買(mǎi)油時(shí)將購(gòu)油款通過(guò)濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司的賬上，表面上看起來(lái)是這兩家公司買(mǎi)的油，劉某將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客戶(hù)，通過(guò)劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購(gòu)買(mǎi)柴油，劉某再將增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)給這兩家公司。安丘源豐煤炭有限公司濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司散戶(hù)散戶(hù)散戶(hù)中石油濰坊分公司第三方企業(yè)某鋼鐵公司第47頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月“惡意取得”——補(bǔ)稅且涉及刑事責(zé)任舉例：實(shí)際向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材100噸，建筑企業(yè)要求對(duì)方開(kāi)具120噸增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于明知虛開(kāi)而取得，再取得發(fā)票后作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，被稅局查出后除必須補(bǔ)交稅款外，移送司法機(jī)關(guān)。48第48頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月“善意取得”——補(bǔ)稅但不涉及刑事責(zé)任舉例：向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材100噸，對(duì)方開(kāi)具100噸增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但建筑企業(yè)自始至終不知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補(bǔ)交稅款！49第49頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月解析：關(guān)于“善意取得”與“惡意取得”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)事宜第50頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，應(yīng)依法追繳。第51頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款第52頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。第53頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。第54頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化分析由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門(mén)110號(hào)文中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測(cè)算。按照實(shí)際測(cè)算，稅負(fù)增加的企業(yè)（主要是從事土建業(yè)務(wù)）達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過(guò)90%。折合營(yíng)業(yè)稅稅率大約是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。55第55頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月主要原因1、人工成本也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來(lái)越高。建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)人工成本大，而人工支出不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)支出。56第56頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅目前營(yíng)業(yè)稅體系下，根據(jù)國(guó)稅函[2006]493號(hào)規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。但是，純勞務(wù)分包納入“營(yíng)改增”，如實(shí)行11%稅率，因進(jìn)項(xiàng)稅額很少，稅負(fù)將明顯加重！

如實(shí)行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進(jìn)項(xiàng)又少了。57第57頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3、地材及輔助材料無(wú)法取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣(mài)，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。備注：自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)已修訂征收率為3%

58第58頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月4、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票。備注：部分省市允許“轉(zhuǎn)售電”59第59頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月5、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。備注：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)已修訂征收率為3%60第60頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月6、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少，沒(méi)有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。7、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣61第61頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月8、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)“營(yíng)改增”的復(fù)雜性可能增加建筑業(yè)稅負(fù)。以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例：62第62頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（1）如果僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營(yíng)改增中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局認(rèn)為屬于交通運(yùn)輸業(yè)——11%稅率（3）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)—適用6%增值稅稅率63第63頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（4）現(xiàn)行“營(yíng)改增”方案規(guī)定：以試點(diǎn)日期實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%計(jì)算繳納增值稅。64第64頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（5）現(xiàn)行“營(yíng)改增”方案規(guī)定：試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅（5%稅率）。65第65頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月9、甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購(gòu)貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開(kāi)給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購(gòu)貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。66第66頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月10、臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_在現(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中沒(méi)有對(duì)臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問(wèn)題都未涉及，使得這部分費(fèi)用是否能減輕施工企業(yè)稅負(fù)尚不得而知。67第67頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月11、工程項(xiàng)目尤其是BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金,回收期長(zhǎng),其利息費(fèi)用巨大，而目前金融保險(xiǎn)業(yè)尚未納入“營(yíng)改增”，也無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣。68第68頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月12、建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時(shí)，如果改征增值稅，由于實(shí)際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難題，以及稅負(fù)承擔(dān)的爭(zhēng)議。69第69頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

五、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則的影響營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營(yíng)業(yè)額（工程造價(jià)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的營(yíng)業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，不是銷(xiāo)售額（稅前造價(jià)）的組成，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價(jià)”。而現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則中“稅前造價(jià)”已包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不是計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。70第70頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則。即將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。調(diào)整的內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》；要素價(jià)格；費(fèi)用定額；指標(biāo)指數(shù)。71第71頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)〔2013〕44號(hào)）主要調(diào)整內(nèi)容如下:1.明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。2、修改稅金的定義修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》稅金是指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3.明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。72第72頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、要素價(jià)格(一)人工單價(jià)人工單價(jià)的組成內(nèi)容是工資，一般沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整。（二）材料價(jià)格材料價(jià)格組成內(nèi)容包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)等73第73頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月“兩票制”材料，指材料供應(yīng)商就收取的貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷(xiāo)售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票的材料；“一票制”的材料，指材料供應(yīng)商就收取的貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票的材料。74第74頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）施工機(jī)具臺(tái)班單價(jià)施工機(jī)具包括施工機(jī)械和儀器儀表一般按17%稅率實(shí)行“價(jià)稅分離”75第75頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、費(fèi)用定額1.企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)包括14項(xiàng)。其中辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等4項(xiàng)內(nèi)容所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予扣除，其他項(xiàng)內(nèi)容不做調(diào)整。76第76頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.利潤(rùn)及規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)和利潤(rùn)均不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。3.措施費(fèi)安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等措施費(fèi)，應(yīng)在分析各措施費(fèi)的組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，參照企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整方法調(diào)整。77第77頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、指標(biāo)指數(shù)1.指標(biāo)工程造價(jià)指標(biāo)中消耗量指標(biāo)不需要調(diào)整。人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)等不含進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用指標(biāo)也不調(diào)整。材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、稅金等費(fèi)用指標(biāo)“營(yíng)改增”前后將產(chǎn)生較大變化，指標(biāo)不具備縱向可比性。78第78頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.指數(shù)指數(shù)均以報(bào)告期價(jià)格除以基期價(jià)格計(jì)算。“營(yíng)改增”后，基期價(jià)格與報(bào)告期價(jià)格調(diào)整同口徑，基期價(jià)格扣除進(jìn)項(xiàng)稅。79第79頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月以上調(diào)整方法僅供參考，各省可以根據(jù)各自情況采用不同的方法調(diào)整。為便于貫徹實(shí)施，建議編制各省的建筑業(yè)“營(yíng)改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整應(yīng)用軟件。80第80頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

六、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響第一，對(duì)收入指標(biāo)的影響營(yíng)改增之后，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，收入降低營(yíng)改增前收入5000萬(wàn)元營(yíng)收增后收入4504.5萬(wàn)元（5000/1.11）下降9.91%81第81頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二，對(duì)毛利潤(rùn)指標(biāo)的影響如果成本中的抵扣金額達(dá)不到8.64%，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)下降收入50004504.5成本40003654.5稅金150利潤(rùn)85085082第82頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第三、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)的影響受剔除進(jìn)項(xiàng)稅額影響，預(yù)計(jì)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類(lèi)價(jià)值金額將會(huì)下降，應(yīng)付賬款等負(fù)債項(xiàng)目金額也會(huì)下降；83第83頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第四，對(duì)現(xiàn)金流的影響“營(yíng)改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，可能導(dǎo)致多交稅款；稅務(wù)部門(mén)會(huì)集中清理因時(shí)間性差異和歷史原因形成的營(yíng)業(yè)稅歷史欠稅；增值稅征管遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)格，基本屬于即期負(fù)債，而驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問(wèn)題，因此對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響較大。84第84頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

七、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響第一，對(duì)企業(yè)管理文化、管理意識(shí)的影響“營(yíng)改增”絕不僅是稅務(wù)管理或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的改變，而是會(huì)影響企業(yè)管理方方面面的重大變革?！盃I(yíng)改增”將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)等帶來(lái)一系列重大影響和挑戰(zhàn)。85第85頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營(yíng)業(yè)額的多少，不存在購(gòu)進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財(cái)務(wù)部。營(yíng)改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)有關(guān)，營(yíng)銷(xiāo)模式的組織設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)的正確核算影響著銷(xiāo)項(xiàng)稅額，另一方面與公司取得的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)擴(kuò)散！86第86頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二、對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響“營(yíng)改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專(zhuān)業(yè)能力，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，同時(shí)要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵(lì)設(shè)備更新。87第87頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營(yíng)改增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管?chē)?yán)格，管理鏈條越長(zhǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)考慮對(duì)壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條。88第88頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月住建部資質(zhì)管理的總體思路：建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應(yīng)該是“總承包－專(zhuān)業(yè)承包－勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。89第89頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第三、對(duì)資質(zhì)共享的影響稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包（只認(rèn)可外部分包）形成的稅款抵扣鏈條，將可能增加集團(tuán)整體稅負(fù)。建議對(duì)現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整90第90頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。91第91頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月但在增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果內(nèi)部分包項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和內(nèi)部分包方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到此類(lèi)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。92第92頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部分包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司本部管不了項(xiàng)目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會(huì)對(duì)這類(lèi)企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。93第93頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第四、對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的影響“營(yíng)改增”后要求對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；同時(shí)呼吁主管部門(mén)調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，企業(yè)內(nèi)部做好市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)模式的梳理和調(diào)整。94第94頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月?tīng)I(yíng)改增后，“工程稅金”是作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，以固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)？還是作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，由企業(yè)自主報(bào)價(jià)？現(xiàn)在還不得而知。1、若作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，則對(duì)建筑企業(yè)具有政策保護(hù)性。2、若作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來(lái)源。95第95頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月工程稅金一旦變成競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更激烈。另外，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：爭(zhēng)取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以?xún)r(jià)外稅的形式反映，這樣對(duì)企業(yè)有利。尤其是市場(chǎng)投資多元化之項(xiàng)目，渴望以市場(chǎng)游戲規(guī)則洽談合同造價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。96第96頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月甚至有人大代表建議根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整招投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確業(yè)主應(yīng)在合同價(jià)款外通過(guò)政府機(jī)構(gòu)支付給企業(yè)增值稅款，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)；97第97頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月關(guān)于建筑行業(yè)招投標(biāo)報(bào)價(jià)的個(gè)人觀點(diǎn)：第一步：在現(xiàn)有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，扣除原有計(jì)取稅費(fèi)3%（以及附加費(fèi)）后，再行將原材料成本報(bào)價(jià)中已包含的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，實(shí)現(xiàn)真正的裸價(jià)。98第98頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二步：在裸價(jià)的基礎(chǔ)上重新組價(jià)，細(xì)化調(diào)研各種材料成本價(jià)格由于開(kāi)具增值稅抵扣專(zhuān)票后，是否存在除稅外的市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重新確定取費(fèi)價(jià)格。99第99頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月這種測(cè)算方式，會(huì)使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書(shū)中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要大面積地開(kāi)展不同項(xiàng)目類(lèi)型的測(cè)算工作，通過(guò)數(shù)據(jù)積累，形成可控的“成本因素”。100第100頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第三步：原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中反映的是市場(chǎng)信息價(jià)格（不含稅）與增值稅及附加稅費(fèi)之和。101第101頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第五、對(duì)外部采購(gòu)的影響外部采購(gòu)需要在增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整，盡量選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商合作伙伴；當(dāng)然，切忌為了取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不計(jì)公司采購(gòu)成本，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。102第102頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第六、對(duì)合同管理的影響增值稅為價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后需要對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售、總分包等合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票開(kāi)具、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是物資（設(shè)備）集中采購(gòu)合同，需關(guān)注增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的規(guī)定。103第103頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第七、對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響一需要修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法。根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定,及時(shí)修訂現(xiàn)行的有關(guān)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法，建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理。104第104頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二需要修訂有關(guān)預(yù)算管理及考核管理辦法等三需要修訂包括稅款清算、物資采購(gòu)等方面的資金管理105第105頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第八、對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響建筑業(yè)“營(yíng)改增”征管方式可能兩種情況：一、“分公司（項(xiàng)目部）就地按一定比例預(yù)繳，法人總部集中清繳”；106第106頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月匯總納稅具體辦法（1）總分機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定；（2）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，就地預(yù)交稅款；

（3）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證；（4）數(shù)據(jù)傳遞；

（5）按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。107第107頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月如按照上述征管方式處理，公司法人所屬項(xiàng)目眾多，進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅頻繁發(fā)生，且涉及不同稅源地，將對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理能力提出重大挑戰(zhàn)。108第108頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、“以分公司（項(xiàng)目部）為納稅主體，總分機(jī)構(gòu)各自作為增值稅獨(dú)立納稅人”這種征管模式，強(qiáng)調(diào)屬地管理，但是存在以下問(wèn)題：109第109頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1、建筑項(xiàng)目往往是由大建筑商競(jìng)標(biāo)后再通過(guò)分包轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)或者在工程所在地設(shè)立項(xiàng)目部來(lái)開(kāi)展工程作業(yè)的。建筑業(yè)改征增值稅后，如果繼續(xù)選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，由于異地施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算只是臨時(shí)施工隊(duì)伍，財(cái)務(wù)核算能力較差，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)就容易出現(xiàn)問(wèn)題。110第110頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、分公司（項(xiàng)目部）發(fā)生虧損后進(jìn)項(xiàng)稅的處理。以分公司（項(xiàng)目部）為納稅主體，需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，才能以分公司（項(xiàng)目部）的名義開(kāi)出增值稅發(fā)票。尤其是項(xiàng)目部屬于臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目部將注銷(xiāo)。一旦項(xiàng)目發(fā)生虧損，多出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如何處理？如果退稅，將涉及跨地區(qū)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅退稅問(wèn)題；如果轉(zhuǎn)回公司法人，將面對(duì)兩個(gè)納稅主體不一致的問(wèn)題而無(wú)法抵扣。111111第111頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3、將加大分公司（項(xiàng)目部）稅務(wù)管理成本。由于建筑施工項(xiàng)目不固定，人員變動(dòng)較大，必將增大稅務(wù)管理成本，包括人員培訓(xùn)、購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備等。4、沖擊物資（設(shè)備）的集中采購(gòu)模式112112第112頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

八、建筑企業(yè)采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審的調(diào)整營(yíng)改增后，基于不同納稅人類(lèi)型供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)無(wú)差異的前提下，即不同供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)對(duì)后期企業(yè)產(chǎn)生的銷(xiāo)售利潤(rùn)相等的條件下，測(cè)算不同情境下供應(yīng)商的價(jià)格平衡點(diǎn)，從而將不同納稅人類(lèi)型供應(yīng)商的報(bào)價(jià)調(diào)整到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行評(píng)審。113第113頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（一）從稅負(fù)和利潤(rùn)兩個(gè)角度考慮如何選擇供應(yīng)商

舉例

A建筑公司擬購(gòu)買(mǎi)黃沙，B公司報(bào)價(jià)10000元，但無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，C公司報(bào)價(jià)11500元，可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。114第114頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月兩個(gè)方案比較方案一方案二假設(shè)工程收入30000元假設(shè)工程收入30000元

材料采購(gòu)10000元材料采購(gòu)9829.06元增值稅2972.97元增值稅1302.03元毛利17027.03毛利17197.97元第115頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）完善供應(yīng)商稅務(wù)信息企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商納稅人類(lèi)型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類(lèi)及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。具體主要包括兩方面：

一是針對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商信息庫(kù)中的供應(yīng)商，補(bǔ)充其相關(guān)稅務(wù)信息；

二是針對(duì)新入圍的供應(yīng)商，應(yīng)要求其及時(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)相應(yīng)稅務(wù)信息，從而逐步完善供應(yīng)商信息庫(kù)。116第116頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）修改采購(gòu)合同文本

明確與增值稅相關(guān)的條款。

營(yíng)改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料設(shè)備采購(gòu)等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方提供合法、有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)還要約定付款方式、付款時(shí)間等。117第117頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（四）增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”現(xiàn)有采購(gòu)業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位及合同協(xié)議一致118第118頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

九、建筑業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額“、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專(zhuān)欄。119第119頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。120第120頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）特殊業(yè)務(wù)——混業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的留抵原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始試點(diǎn)的當(dāng)月月初，將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。121第121頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。122第122頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

(四)取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。123第123頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月(五)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理124第124頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。125第125頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益126第126頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月按期計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

同時(shí)：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用127第127頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用128第128頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

十、“營(yíng)改增”后建筑安裝企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略第一、“營(yíng)改增”前建安企業(yè)的準(zhǔn)備工作1、加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不僅要研究學(xué)習(xí)即將下發(fā)的建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策，還要學(xué)習(xí)與建筑業(yè)相關(guān)聯(lián)的其他行業(yè)“營(yíng)改增”政策。129第129頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二、“營(yíng)改增”交接階段的業(yè)務(wù)處理1、目前消息，“老工程老辦法、新工程新辦法”，但是新老工程的標(biāo)志是合同簽訂時(shí)間？施工許可證時(shí)間？開(kāi)票時(shí)間？130第130頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算“營(yíng)改增”實(shí)施之日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。131第131頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在“營(yíng)改增”實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。132第132頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月4.納稅人“營(yíng)改增”實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。133第133頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第三、營(yíng)改增時(shí)代的發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)控制要充分理解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴(yán)格性，在發(fā)票開(kāi)具與取得環(huán)節(jié)必須單獨(dú)制定一套企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理辦法。134第134頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第四、增值稅管理體系建設(shè)建筑業(yè)“營(yíng)改增”，需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂，建立企業(yè)增值稅系統(tǒng)管控體系，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。135第135頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月具體包括：（一）增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)控制組織1、組織框架2、職責(zé)分工（采購(gòu)部、行政部、經(jīng)營(yíng)部、工程管理部、財(cái)務(wù)部等部門(mén)）3、增值稅管理崗位設(shè)置（稅務(wù)管理崗、發(fā)票管理崗、稅務(wù)核算崗等等）136第136頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)控制流程1、納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)列示2、流程表單設(shè)計(jì)（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)1、納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)2、納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急系統(tǒng)3、納稅風(fēng)險(xiǎn)考核系統(tǒng)137第137頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（四）增值稅納稅申報(bào)管理制度（五）納稅資金管理制度138第138頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第五、匯總納稅的處理辦法目前已納入營(yíng)改增的行業(yè)，如民航、鐵路、郵政、電信、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)等普遍實(shí)行“營(yíng)改增”匯總納稅辦法，尤其是省內(nèi)匯總納稅。139第139頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月匯總納稅對(duì)總部的稅務(wù)管理能力提出挑戰(zhàn)，但也有利于企業(yè)集權(quán)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。1、解決進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額不匹配問(wèn)題，尤其是集中采購(gòu)。2、便于集團(tuán)統(tǒng)一管理、掌控發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)3、匯總納稅，分公司即使漏稅不再定性為偷稅140第140頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第六、營(yíng)改增后納稅籌劃思路（一）向下游行業(yè)轉(zhuǎn)嫁（二）向外部分包商轉(zhuǎn)嫁（三）采取“乙供材料與設(shè)備”即“包工包料包設(shè)備”,減少“甲供材與甲供設(shè)備”現(xiàn)象141第141頁(yè)，課件共158頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（四）考慮EPC模式：目前E已納入“營(yíng)改增”（稅率6%）、P本來(lái)就是增值稅范疇（稅率17%）、C如納入“營(yíng)改增”（稅率11%），可合理