案例上市公司內(nèi)部控制審計(jì)案例參考

案例上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)案例參考一、內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義、功能與作用內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對于上市公司、注冊會計(jì)師以及需要使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)各方都產(chǎn)生了重要的意義。內(nèi)部控制審計(jì)的提出是審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展過程中的重要變革，整合審計(jì)模式對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部掌握審計(jì)以及兩種審計(jì)的整合是企業(yè)完善治理、資本市場信息透亮化的必經(jīng)過程?！惨弧骋龑?dǎo)轉(zhuǎn)變企業(yè)治理理念，建設(shè)并有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)掌握度在我國關(guān)于內(nèi)部掌握審計(jì)的相關(guān)文件出臺以前，局部追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)較為重視企業(yè)的內(nèi)部掌握，但多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部掌握的關(guān)注不夠，內(nèi)部掌握審計(jì)政策的出臺使得企業(yè)必需重視內(nèi)部掌握，內(nèi)部掌握將影響企業(yè)的整體價(jià)值。完善的內(nèi)部掌握制度將為企業(yè)帶來諸多利益，有效的內(nèi)部掌握可以使企業(yè)的內(nèi)部資源得到更有效的配置與使用；通過設(shè)計(jì)內(nèi)部掌握制度可以使企業(yè)各部門既保持聯(lián)系又相互牽制，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)展。內(nèi)部掌握審計(jì)以及整合審計(jì)的提出成為了推動企業(yè)重視內(nèi)部掌握制度建設(shè)的最有力的推手，這將對企業(yè)治理理念的轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部掌握的完善產(chǎn)生重要意義?！捕硵U(kuò)展注冊會計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)促進(jìn)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)力量快速提升內(nèi)部掌握審計(jì)的提出拓展了注冊會計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，為注冊會計(jì)師行業(yè)的進(jìn)展供給了的動力。將內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)展整合是將來審計(jì)的大勢所趨，盡管我國目前對審計(jì)的方式?jīng)]有做出明確的規(guī)定，但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明，自2023年實(shí)施內(nèi)部掌握審計(jì)開頭，全部需要供給內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告的上市公司中，選擇將兩種審計(jì)交由同一家事務(wù)所進(jìn)展整合審計(jì)的公司占絕大多數(shù)，這說明整合審計(jì)在實(shí)際操作中更為企業(yè)以及會計(jì)師事務(wù)所承受。整合審計(jì)的進(jìn)展為注冊會計(jì)師行業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也使注冊會計(jì)師面臨重大的考驗(yàn)。但事物的建立與進(jìn)展均需要時(shí)間，所以整合審計(jì)模式的快速進(jìn)展將成為促進(jìn)注冊會計(jì)加強(qiáng)專業(yè)修養(yǎng)、提高自身執(zhí)業(yè)素養(yǎng)的動力，在提高我國注冊會計(jì)師行業(yè)專業(yè)水準(zhǔn)、人員素養(yǎng)方面起到重要作用?！踩辰档拓?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部掌握審計(jì)的整體本錢，提高審計(jì)效率盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部掌握審計(jì)的目標(biāo)存在差異，但整合審計(jì)需要綜合考慮兩種審計(jì)的狀況，設(shè)計(jì)綜合審計(jì)打算以達(dá)成兩種審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部掌握審計(jì)是兩種性質(zhì)不同的審計(jì)，但相互之間也存在著一些共性與聯(lián)系，這些共性與聯(lián)系為兩種審計(jì)的整合提供了整合根底，使得兩種審計(jì)的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)成果可以相互利用，進(jìn)而起到降低整體審計(jì)本錢的作用。從會計(jì)師事務(wù)所的角度看，將節(jié)約不少時(shí)間與精力，而站在企業(yè)的角度看，企業(yè)有義務(wù)協(xié)作注冊會計(jì)師所提出的要求，供給全部資料。假設(shè)不進(jìn)展整合審計(jì)而是將兩種審計(jì)分開執(zhí)行，企業(yè)將消耗不少的人力與物力與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展協(xié)作。由同一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展整合審計(jì)將使溝通、溝通進(jìn)展的更加便捷，這些內(nèi)容都將促使整合審計(jì)產(chǎn)生降低整體審計(jì)本錢的作用，且這些資源鋪張的削減以準(zhǔn)時(shí)間的節(jié)約都將使審計(jì)過程變得更富有效率。〔四〕降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部掌握審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及提高審計(jì)質(zhì)量制定綜合審計(jì)打算進(jìn)展整合審計(jì)還可以起到降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高兩種審計(jì)質(zhì)量的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在進(jìn)展實(shí)質(zhì)性程序之前需要對企業(yè)進(jìn)展內(nèi)部掌握評價(jià)，這一步驟假設(shè)是在單獨(dú)進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，其效果將不如內(nèi)部掌握審計(jì)所評估的具體與準(zhǔn)確。而整合審計(jì)將充分利用內(nèi)部掌握審計(jì)的優(yōu)勢，依據(jù)審計(jì)打算的適當(dāng)安排，提升內(nèi)部掌握評價(jià)的效果，與不進(jìn)展整合審計(jì)相比，將更加有利于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評估的方法對后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容、范圍進(jìn)展準(zhǔn)確的安排。整合審計(jì)中兩種審計(jì)的相互利用與驗(yàn)證使得兩種審計(jì)均降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于兩種審計(jì)間存在著優(yōu)勢互補(bǔ)，也使得兩者的審計(jì)質(zhì)量均得到提升。二、內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合流程〔一〕整合審計(jì)的流程設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部掌握審計(jì)在審計(jì)的開頭階段所做的工作根本全都，都需要對企業(yè)的根本狀況、所處環(huán)境以及內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)狀況進(jìn)展適當(dāng)?shù)牧私?，將這兩者整合在一起進(jìn)展可以提高審計(jì)的效率，削減重復(fù)工作。在了解企業(yè)內(nèi)部掌握的根本狀況后，注冊會計(jì)師應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部掌握狀況得出根本推斷，評估內(nèi)部掌握風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果設(shè)計(jì)并執(zhí)行掌握測試。由于是整合審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)依據(jù)自己的職業(yè)推斷領(lǐng)先對財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)的內(nèi)部掌握程序進(jìn)展測試，然后再對不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部掌握進(jìn)展測試，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而安排執(zhí)行后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序，這樣由掌握測試開始分別執(zhí)行兩種審計(jì)的后續(xù)步驟，得出結(jié)論。由于兩種審計(jì)存在肯定的關(guān)聯(lián)性，因此在設(shè)計(jì)整合審計(jì)的程序時(shí)，需要添加驗(yàn)證步驟，假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)覺察了重大錯(cuò)報(bào)，則相應(yīng)的內(nèi)部掌握審計(jì)結(jié)論上應(yīng)當(dāng)有所表達(dá)；反之假設(shè)內(nèi)部掌握存在重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)則難以推斷。兩種審計(jì)結(jié)論之間的相互檢驗(yàn)雖然不能形成嚴(yán)格的因果比照關(guān)系，但也可以在肯定程度上削減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助注冊會計(jì)師更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡贸鰧徲?jì)結(jié)論。〔二〕整合審計(jì)留意的問題在整合的過程中，為了形成準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，注冊會計(jì)師必需留意第一，兩種審計(jì)的整合使局部審計(jì)證據(jù)與結(jié)論可以相互利用，但當(dāng)注冊會計(jì)師使用這些信息時(shí)必需保持應(yīng)有的慎重，不行盲目借鑒，否則兩種審計(jì)間的關(guān)聯(lián)性可能會導(dǎo)致某一項(xiàng)審計(jì)錯(cuò)誤的放大與傳遞，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏頗；其次，注冊會計(jì)師應(yīng)留意把握內(nèi)部掌握審計(jì)的范圍，內(nèi)部掌握審計(jì)本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業(yè)的掌握環(huán)境、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、與應(yīng)對、掌握活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視制度。這些均屬于內(nèi)部掌握審計(jì)需要考察的內(nèi)容，而不是僅局限與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部掌握內(nèi)容，將兩種審計(jì)進(jìn)展整合以后，簡潔使注冊會計(jì)師更側(cè)重于兩種審計(jì)的共同處而無視內(nèi)部掌握審計(jì)本身的內(nèi)容，內(nèi)部掌握審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立完整的審計(jì)，而不是關(guān)心另一項(xiàng)審計(jì)高效率低風(fēng)險(xiǎn)完成的工具；第三，在實(shí)際進(jìn)展整合審計(jì)時(shí)，依據(jù)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、所處環(huán)境的不同，兩種審計(jì)中的穿插項(xiàng)也會發(fā)生變化，并不如流程中所顯示的步驟清楚、界限清楚。整合審計(jì)的實(shí)施過程中布滿敏捷性，每一步驟完畢后審計(jì)過程的連續(xù)推動均需要大量的職業(yè)推斷，這將是注冊會計(jì)師的學(xué)問構(gòu)造與執(zhí)業(yè)力量所面臨的巨大考驗(yàn)。三、中國海洋石油總公司內(nèi)控審計(jì)編者按：對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展治理成為企業(yè)高度重視的事情，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理重要的監(jiān)視資源，正在成為企業(yè)內(nèi)控治理的檢查者、風(fēng)險(xiǎn)文化的傳播者、標(biāo)準(zhǔn)操作的促進(jìn)者、深入整改的督導(dǎo)者和持續(xù)進(jìn)展的保駕者。今日為您共享中國海油內(nèi)部審計(jì)為優(yōu)化內(nèi)部掌握體系、推動內(nèi)控檢查測評以及實(shí)現(xiàn)中國海油“二次跨越”做出的奉獻(xiàn)?！惨弧?、中國海油內(nèi)部審計(jì)總體狀況中國海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部具有內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)治理、派出監(jiān)事會五項(xiàng)職能。內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分級負(fù)責(zé)”的治理體制，實(shí)行“上下聯(lián)動、有效統(tǒng)一”的運(yùn)行機(jī)制。在機(jī)構(gòu)編制上，全系統(tǒng)二級以上主要單位設(shè)有19個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？偣緦徲?jì)監(jiān)察部內(nèi)設(shè)2個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)治理處，附設(shè)1個(gè)審計(jì)中心，中心設(shè)有6個(gè)處。全系統(tǒng)審計(jì)人員編制160人。在組織運(yùn)行上，總公司審計(jì)監(jiān)察部統(tǒng)籌全系統(tǒng)審計(jì)工作，2個(gè)業(yè)務(wù)治理處主要負(fù)責(zé)全系統(tǒng)審計(jì)組織協(xié)調(diào)、質(zhì)量掌握、制度建設(shè)等工作。審計(jì)中心具體負(fù)責(zé)總公司權(quán)限內(nèi)的審計(jì)工程的實(shí)施。各二級單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位投資權(quán)限內(nèi)的投資工程和所屬公司審計(jì)?！捕场⒁詢?nèi)掌握度體系化建設(shè)為抓手，推動全面風(fēng)險(xiǎn)治理工作2023年以來，中國海油成立了總公司領(lǐng)導(dǎo)為組長的“內(nèi)控優(yōu)化及推動全面風(fēng)險(xiǎn)治理工程組”，審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)治理辦公室，專職負(fù)責(zé)內(nèi)掌握度建設(shè)、流程治理和專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)治理工作，將內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)治理職能固化下來，內(nèi)掌握度體系化建設(shè)逐步推動，內(nèi)控檢查評價(jià)分級開放，風(fēng)險(xiǎn)治理理念全面推開，取得了良好的效果。搭建了全面掩蓋、重點(diǎn)突出的風(fēng)險(xiǎn)治理框架中國海油本著“統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計(jì)、簡潔適用、運(yùn)行有效”的原則，構(gòu)建了全面風(fēng)險(xiǎn)治理框架，該框架以戰(zhàn)略、運(yùn)營、報(bào)告、合規(guī)為目標(biāo)，參考國內(nèi)外法律法規(guī)，制定了風(fēng)險(xiǎn)治理打算、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略及執(zhí)行、檢查與評價(jià)、持續(xù)改進(jìn)流程，將效益、效率與風(fēng)險(xiǎn)平衡的風(fēng)險(xiǎn)治理理念貫穿于公司內(nèi)掌握度建設(shè)，建立檢查評價(jià)機(jī)制并與績效掛鉤，形成風(fēng)險(xiǎn)防控的“閉環(huán)”治理。以各業(yè)務(wù)單元、風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)為責(zé)任主體，以風(fēng)險(xiǎn)治理信息系統(tǒng)為工具，建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部掌握體系，將風(fēng)險(xiǎn)治理流程融人內(nèi)掌握度體系，實(shí)現(xiàn)全員參與、全過程掌握、全方位監(jiān)視。明確了風(fēng)險(xiǎn)協(xié)向、有機(jī)融入日常經(jīng)營治理的內(nèi)控理念在內(nèi)掌握度編修過程中組織各部門充分溝通，準(zhǔn)確識別主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，系統(tǒng)打量內(nèi)部掌握，補(bǔ)充、修訂各項(xiàng)措施，即在制度文件中設(shè)置特地章節(jié)，分析相關(guān)業(yè)務(wù)可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能帶來的影響，在制訂治理措施時(shí)，針對分析的風(fēng)險(xiǎn)，明確應(yīng)實(shí)行的應(yīng)對措施。將風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對納人內(nèi)掌握度的做法，編寫制度文件的過程即為風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和思考應(yīng)對的過程。通過將風(fēng)險(xiǎn)治理理念、既往治理閱歷、最企業(yè)實(shí)踐融人版內(nèi)掌握度體系，解決了風(fēng)險(xiǎn)治理與現(xiàn)有管控體系“兩張皮”的問題。版體系公布后，原有規(guī)章制度全部廢止，為今后持續(xù)更奠定了堅(jiān)實(shí)的根底。確立留意平衡、兼顧風(fēng)險(xiǎn)掌握與效益效率的內(nèi)控原則在內(nèi)掌握度體系化建設(shè)過程中一方面融人風(fēng)險(xiǎn)治理理念，加強(qiáng)對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，另一方面優(yōu)化流程、合理削減冗余掌握環(huán)節(jié)，降低治理本錢，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)掌握與效益、效率的最正確平衡。形成頂層設(shè)計(jì)、上下全都、各有特色的內(nèi)控模式在系統(tǒng)分析公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)后，將內(nèi)掌握度體系框架設(shè)計(jì)為:橫向劃分成14個(gè)子體系，掩蓋全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，縱向劃分為根本制度、治理方法和操作細(xì)則三個(gè)層級,掩蓋全部業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵掌握點(diǎn)，落實(shí)全部關(guān)鍵掌握點(diǎn)的責(zé)任崗位。各所屬單位依據(jù)總公司的統(tǒng)一部署，建立了本單位的內(nèi)掌握度體系，既在體系建設(shè)總體要求上與總公司保持全都，又表達(dá)各自業(yè)務(wù)特色。如公司下屬子公司中海油田效勞股份建立了包括市場治理、裝備治理、債務(wù)治理、投資者及公共關(guān)系治理等在內(nèi)的13個(gè)體系;下屬子公司財(cái)務(wù)公司依據(jù)自身作為存款類金融企業(yè)的特點(diǎn)，在總公司設(shè)計(jì)的根底業(yè)務(wù)體系上增加了結(jié)算治理、信貸治理、投資治理、外匯治理等4個(gè)子體系，形成滿足公司經(jīng)營治理9中國海油的內(nèi)掌握度體系設(shè)計(jì)借鑒了國際內(nèi)部掌握與風(fēng)險(xiǎn)治理理念、滿足《中心企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)治理指引》、《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)))及其配套指引的要求。特別是14個(gè)內(nèi)掌握度體系在框架設(shè)計(jì)上充分考慮18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部掌握應(yīng)用指引》，使風(fēng)險(xiǎn)治理理念、內(nèi)部掌握要求得以落地，同時(shí)全面掩蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)，集成公司經(jīng)營治理理念與實(shí)踐，切合公司實(shí)際，可操作性強(qiáng)。堅(jiān)持整體設(shè)計(jì)、整體流理、整版公布、整版更的內(nèi)控做法制度建設(shè)打破部門界限，由總公司審計(jì)監(jiān)察部按體系建設(shè)的要求統(tǒng)一組織梳理，轉(zhuǎn)變各部門各自出臺制度的“政出多門”的治理習(xí)慣。從內(nèi)控整體角度，系統(tǒng)梳理、分析、整合原有各項(xiàng)治理制度，對制度文件統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一編號、統(tǒng)一發(fā)文，標(biāo)準(zhǔn)同類同質(zhì)業(yè)務(wù)流程，避開了產(chǎn)生涉及同類業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在連接不暢、有歧義等問題。整體梳理、整版公布、整版更的做法，便于制度復(fù)制，有利于制度執(zhí)行、檢查、修訂的持續(xù)性。承受區(qū)分對待、符合公司治理要求的內(nèi)控手段依據(jù)公司當(dāng)前股權(quán)多元化的治理現(xiàn)狀，在內(nèi)掌握度體系中，設(shè)計(jì)了針對不同股權(quán)性質(zhì)的單位，在制度治理上要求有所不同，既表達(dá)了大股東的治理意圖，也符合公司治理標(biāo)準(zhǔn)。如全資、控股子公司、分公司，須將總公司的制度轉(zhuǎn)化為本公司的制度，其制度呈報(bào)該公司的童事會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先履行總公司內(nèi)部的批準(zhǔn)或核準(zhǔn)程序，再報(bào)本公司董事會或董事會授權(quán)批準(zhǔn)，其制度不應(yīng)與總公司的相關(guān)文件相抵觸。總公司的工程組等非法人單位，則須統(tǒng)一執(zhí)行總公司的制度，或報(bào)總公司批準(zhǔn)。建立專職治理、抑制“短板”效應(yīng)的內(nèi)控職能總公司審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)治理辦公室作為內(nèi)掌握度的專職治理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一設(shè)計(jì)制度框架，組織起草、公布、貫徹、檢查、修訂內(nèi)掌握度。專職治理加快了推動內(nèi)掌握度體系化的步伐，避開了業(yè)務(wù)部門獨(dú)立制定制度、獨(dú)立解釋制度的“球員兼任裁判”現(xiàn)象，同時(shí)便于推行風(fēng)險(xiǎn)治理理念、復(fù)制閱歷，抑制“短板”效應(yīng)。構(gòu)建信息支持、固化流程的內(nèi)控平臺公司開發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)治理信息系統(tǒng)，與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)ERP系統(tǒng)、全面預(yù)算治理系統(tǒng)、突發(fā)大事應(yīng)急指揮治理系統(tǒng)等構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系、集成統(tǒng)一的體系架構(gòu)。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)掌握度體系文件的版本治理、制度查詢、內(nèi)控檢查評價(jià)等功能，為文件的標(biāo)準(zhǔn)編寫、培訓(xùn)、宣貫、檢查、更供給了自動化手段。四、中海油內(nèi)部審計(jì)報(bào)告曝光：旗下公司中聯(lián)煤虛增6億工程它曾被認(rèn)為是標(biāo)桿性的企業(yè)：所屬開發(fā)工程被國家發(fā)改委授予“國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范工程”，并從國家安監(jiān)總局領(lǐng)取第一個(gè)煤層氣企業(yè)安全許可證。在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域，它對標(biāo)的是，這樣的巨無霸。依據(jù)儲量計(jì)算，中聯(lián)煤層氣〔下稱“中聯(lián)煤”〕的煤層氣儲量排在全國其次的位置，僅次于中石油。不管從歷史沿革還是從其在中國煤層氣開發(fā)所占的份額來看，中聯(lián)煤在行業(yè)的位置都舉足輕重。但就是這樣一家被國家大力扶持，并具有“明星”氣質(zhì)的企業(yè)，卻面臨著外界難以想象的內(nèi)控漏洞?！兜谝回?cái)經(jīng)日報(bào)》記者獲得的一份由中聯(lián)煤股東中海油集團(tuán)和中煤集團(tuán)聯(lián)合所作的審計(jì)報(bào)告顯示，中聯(lián)煤在2023年虛構(gòu)資產(chǎn)，會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額22%和負(fù)債總額63%。中聯(lián)煤高管證明，中煤集團(tuán)和中海油確實(shí)曾聯(lián)合對該公司進(jìn)展審計(jì)。虛構(gòu)資產(chǎn)只是這家老牌國企面臨的問題之一。此外，在工程招標(biāo)，利用庫存調(diào)整利潤以及汽車租賃等方面均存在問題。虛增6.37億工程隨著中海油的入主，中聯(lián)煤在2023年底完成了其歷史上第五次股權(quán)調(diào)整和變更，的治理層也逐步到位。中聯(lián)煤隨之迎來一輪“大干快上”的建設(shè)潮。在本報(bào)記者獲得的一份由中聯(lián)煤治理層向中海油總公司高管所作的匯報(bào)資料中，前者估量到2023年底中聯(lián)煤的在建工程有望到達(dá)21.5億元。事后看來，這是一個(gè)相當(dāng)激進(jìn)的投資打算。本報(bào)記者獲得的一份資料顯示，2023年底中聯(lián)煤會計(jì)報(bào)表反映“在建工程”金額19.93億元，未能到達(dá)21.5億的目標(biāo)。即便是這份未達(dá)標(biāo)的投資進(jìn)度，也已經(jīng)摻了不少水分。經(jīng)中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組核實(shí)覺察，中聯(lián)煤2023年扣除已完工未結(jié)算工程量1.3億元外，其余6.37億元屬于虛增工程量，這導(dǎo)致其2023年會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額的22%和負(fù)債總額的63%。中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)之后，中聯(lián)煤試圖通過后續(xù)的投資將會計(jì)賬目“做平”。本報(bào)記者從一份中聯(lián)煤的內(nèi)部資料中看到，該公司2023年共打算完成上年“掃尾工程”投資5.587億元，分為開發(fā)工程和勘探工程兩局部，前者包括柿莊南示范工程二期、山西沁水盆地南部煤層氣技術(shù)系統(tǒng)等；后者包括山西柿莊南區(qū)塊〔西區(qū)〕煤層氣勘探工程、山西柿莊北區(qū)塊煤層氣勘探工程、山西壽陽區(qū)塊煤層氣勘探工程等。知情人士對本報(bào)記者透露，“掃尾工程”實(shí)則是中聯(lián)煤為掩蓋2023年虛增的工程量而設(shè)立。但軋平賬目非一朝一夕可成，截至202363.48除了虛構(gòu)資產(chǎn)工程外，中聯(lián)煤也對盈利指標(biāo)進(jìn)展了“修飾”，利用庫存調(diào)整利潤。2023年12月，沁水分公司與供給商簽訂3份材料選購合同，合同總價(jià)273萬元。中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組202341320231112月，沁水分公司將尚未購入的材料及局部剩余材料共計(jì)289.67萬元辦理領(lǐng)用手續(xù)并計(jì)入當(dāng)期煤層氣生產(chǎn)本錢。激進(jìn)投資中聯(lián)煤具有“先天”政策優(yōu)勢。國務(wù)院于1996年3月批準(zhǔn)成立中聯(lián)煤，從事煤層氣勘探、開發(fā)、輸送、銷售和利用。成立之初，中聯(lián)煤起點(diǎn)很高，其參照石油自然氣勘探開發(fā)治理模式進(jìn)展治理，享有煤層氣勘探、開發(fā)和生產(chǎn)對外合作專營權(quán)。1999年3月~2023年125次股權(quán)調(diào)整和變更，中聯(lián)公司成為中海油與中煤集團(tuán)各持50%股份的均股公司。到了2023年，中海油進(jìn)一步加大對中聯(lián)煤的掌握權(quán)，將持股比例增大至70%。據(jù)中海油以及中煤集團(tuán)的增資擴(kuò)股協(xié)議，在中聯(lián)煤董事會以及治理層人員配備上，中聯(lián)煤總經(jīng)理和法人代表武衛(wèi)鋒由中海油派出，董事長則由中煤集團(tuán)企業(yè)治理部總經(jīng)理紀(jì)四平擔(dān)當(dāng)。中海油出資和任治理層到位后，中聯(lián)煤很快迎來一波“大干快上”的熱潮。本報(bào)記者獲得的一份中聯(lián)煤向中海油集團(tuán)治理層的匯報(bào)資料顯示，截至20239月份，中聯(lián)煤的資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”科目〔在建工程主要指的是那些當(dāng)前處于施工期，尚未到達(dá)使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的工程〕12.4從數(shù)據(jù)比照來看，這是一個(gè)相當(dāng)驚人的投資額：截至2023年初，中聯(lián)煤的資產(chǎn)總額也僅有12.9億元。12.4億元的在建工程總額相當(dāng)于“再建一個(gè)中聯(lián)煤”。中聯(lián)煤急于做大的思路不難理解。據(jù)知情人士介紹，中聯(lián)煤最初的“虛構(gòu)資產(chǎn)”動機(jī)即可能來自于完成向中海油高層所立“軍令狀”的壓力。同時(shí)，中聯(lián)煤公司長期以來也面臨在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域被邊緣化的狀況。中聯(lián)煤同時(shí)感受到來自地方政府的壓力。2023年9月3日，山西省政府與中海油、中聯(lián)煤公司召開了煤層氣開發(fā)利用座談會。鑒于中聯(lián)公司在山西省有13個(gè)區(qū)塊，資源前景較好，山西省政府要求中聯(lián)公司山西省境內(nèi)的煤層氣產(chǎn)量規(guī)模到達(dá)100億立方米。山西省將在征地、環(huán)評、工程審批、融資等18個(gè)方面賜予支持。當(dāng)年的10月份，中聯(lián)煤臨時(shí)董事會原則上同意中聯(lián)公司治理層依據(jù)山西省政府提出的100億立方米/年產(chǎn)量目標(biāo)，并重修訂公司中長期進(jìn)展規(guī)劃，增加“”規(guī)劃中頭三年勘探開發(fā)工作量和投資比重。上述匯報(bào)資料估量，到2023年底中聯(lián)煤的在建工程有望到達(dá)21.5億元。資金壓力資金壓力，或是中聯(lián)煤難以完成既定投資目標(biāo)，并鋌而走險(xiǎn)虛構(gòu)資產(chǎn)的導(dǎo)火索。中聯(lián)煤多份資料中數(shù)次披露近年來的資金逆境。記者把握的一份中聯(lián)煤公司2023年“半年打算預(yù)算執(zhí)行狀況”報(bào)告中顯示，“2023年公司打算投資32.22億元，而目前公司的生產(chǎn)運(yùn)營仍依靠中海油增資擴(kuò)股時(shí)投入的12億元，資金緊急已經(jīng)對公司的生產(chǎn)建設(shè)產(chǎn)生了影響?！倍新?lián)煤自身的“造血”功能明顯缺乏以支撐其雄心勃勃的投資工程。生疏中聯(lián)煤的一位專家告知記者，假設(shè)沒有國家對煤層氣開發(fā)的補(bǔ)貼資金，中聯(lián)煤很可能陷入虧損的境地。對于形成上述賬目問題的緣由，接近中聯(lián)煤人士對本報(bào)記者表示，中聯(lián)煤盡管很長一段時(shí)間經(jīng)營不善，但此前并沒有消滅如此嚴(yán)峻的賬目問題，這些問題在最近這幾年才變得突出出來?！爸新?lián)煤從高層到具體的工程負(fù)責(zé)人，對賬目問題都是格外清楚的?！痹撊耸空f。中海油旗下中聯(lián)煤招標(biāo)灰幕：中標(biāo)公司沒有鉆探資質(zhì)對于資金密集型的煤層氣開發(fā)企業(yè)，工程招標(biāo)環(huán)節(jié)往往簡潔產(chǎn)生灰色的利益空間。據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者調(diào)查，中海油旗下中聯(lián)煤層氣〔下稱“中聯(lián)煤”〕招標(biāo)過程可謂問題重重：從2023年以來，中聯(lián)煤至少在五次招標(biāo)過程中存在問題，包括應(yīng)招未招、程序不標(biāo)準(zhǔn)等行為。而中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)報(bào)告則顯示中聯(lián)煤在招標(biāo)過程中存在更嚴(yán)峻的狀況：中標(biāo)方根本沒有相應(yīng)的鉆探資質(zhì)。相應(yīng)的，奇特的北京奧瑞安公司浮出水面。奇特奧瑞安2023～2023年期間，中聯(lián)煤至少對超過2.6億元的工程工程進(jìn)展了招標(biāo)，招標(biāo)過程中的程序不標(biāo)準(zhǔn)為“操作”留下了空間。山西沁水盆地是中聯(lián)煤的核心開發(fā)區(qū)域，而在位于該盆地的柿莊南區(qū)塊二維地震、U2023年8月，上述工程簽訂合同，合同金額1496萬元，采辦資料顯示，“北京奧瑞安能源技術(shù)開發(fā)〔下稱“北京奧瑞安”〕、山東煤田地質(zhì)局其次勘探隊(duì)兩家招標(biāo)，承受競爭性談判?！钡珦?jù)本報(bào)記者把握的資料，上述工程并沒有相關(guān)采辦立項(xiàng)、審批及競爭性談判資料。此外，該合同簽署授權(quán)時(shí)間為20239520238而在2023年5月，柳林示范工程水平井工程承受綜合評標(biāo)，邀請53但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后覺察，上述招標(biāo)活動中的評標(biāo)資料僅有評分匯總表，缺少7位評委的打分記錄表，綜合評標(biāo)結(jié)果依據(jù)缺乏。更蹊蹺的是，中標(biāo)者北京奧瑞安安全生產(chǎn)許可證過期、氣體甲級、固體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)乙級，無地質(zhì)鉆探資質(zhì)，而且其報(bào)價(jià)低于基準(zhǔn)價(jià)194552分。利益鏈條隱現(xiàn)兩次蹊蹺中標(biāo)中聯(lián)煤工程工程的北京奧瑞安是何方神圣？2023年2月23日，法人代表?xiàng)铌懳?，注冊資本30000萬元，是一家民營企業(yè)。公開資料顯示，楊陸武畢業(yè)于中國礦業(yè)[-1.02%]大學(xué)，曾任美國亞美大陸能源公司煤層氣經(jīng)理。北京奧瑞安與中聯(lián)煤之間的關(guān)聯(lián)由來已久。2023年公布的《中華人民共和國地質(zhì)礦產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)煤層氣資源/儲量標(biāo)準(zhǔn)》顯示，該標(biāo)準(zhǔn)起草單位為中聯(lián)煤公司，而排名第一位的起草人就是楊陸武。在不符合招標(biāo)資質(zhì)的狀況下，北京奧瑞安公司能夠承攬中聯(lián)煤的工程工程；在這兩家公司簡單的交易中，中聯(lián)煤也獲益良多。中聯(lián)煤晉城分公司〔與沁水分公司“兩塊牌子、一套班子”〕自2023年成立以來，屢次從北京奧瑞安租入車輛，并支付高額租金，租金幾乎與購置價(jià)格一樣。2023年12月，中聯(lián)煤晉城分公司租入北京奧瑞安兩輛普拉多豐101242023462萬元。此外，2023年7月，中聯(lián)煤晉城分公司還與北京奧瑞安簽訂煤層氣地面集輸工藝及檢測技術(shù)車輛租賃合同，合同商定中聯(lián)煤租用2輛三菱越野車，租用期8個(gè)月，合同金額40萬元〔2023年12月已支付〕，2.5但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后覺察，上述兩輛車無車輛使用記錄，而且合同中商定未帶司機(jī)的單車費(fèi)用比同期同車型帶1.4/12.6中聯(lián)煤晉城分公司于2023年3月正式成立，該公司在沁水盆地南部〔晉城〕負(fù)責(zé)沁南示范工程、潘莊、端氏、樊莊、晉城礦區(qū)、柿莊、大寧等七個(gè)煤層氣勘探開發(fā)工程，是中聯(lián)煤自營開發(fā)煤層氣的主要載體。然而，晉城分公司的眾多材料選購工程存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的問題。本報(bào)記者獲得的資料顯示，2023年至2023年6月，晉城分公司限上52中聯(lián)煤內(nèi)部人士對本報(bào)記者表示，上述限上材料選購工程是指金額在500萬元以上的材料選購工程，這些工程數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)對外公開招標(biāo)。至于當(dāng)時(shí)沒有招標(biāo)的緣由不得而知。而沒有公開招標(biāo)就意味著存在尋租空間。照此計(jì)算，中聯(lián)煤晉城分公司在兩年多的時(shí)間里，有超過2.6億元的工程應(yīng)當(dāng)對外招標(biāo)卻沒有進(jìn)展招標(biāo)。中聯(lián)煤有些工程雖然進(jìn)展了招標(biāo)，也具備了相應(yīng)的各種程序，但屢次招標(biāo)程序流于形式，比方先發(fā)標(biāo)、后立項(xiàng)，甚至還消滅了投標(biāo)時(shí)間與中標(biāo)時(shí)間一樣等這些令人匪夷所思的現(xiàn)象。在山西沁水盆地南部煤層氣勘探工程氣測錄井采辦邀請招標(biāo)過程中，2023年3月16日，采辦申請獲批，但招標(biāo)邀請已在3月15日2月20日已完成；另一家投標(biāo)單位投標(biāo)時(shí)間為2023年3月23日，與評標(biāo)、中標(biāo)通知日期一樣。再比方，2023年8月，山西沁水盆地南部煤層氣鉆井〔參數(shù)井/固井/測井〕采辦事項(xiàng)，評標(biāo)結(jié)果僅以是否為“合格供給商”為依據(jù)，參與投標(biāo)者均未中標(biāo)，導(dǎo)致招標(biāo)流于形式。對于這種狀況，知情人士分析說，這明顯是走過場的招標(biāo)活動，所謂招標(biāo)的背后其實(shí)就是少數(shù)高管說了算。一位不愿透露姓名的律師表示，對于違反規(guī)定的招標(biāo)行為應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的法律懲罰措施，數(shù)額特別巨大的還有可能觸犯刑法。而那些沒有依據(jù)規(guī)定進(jìn)展的招標(biāo)所簽署的合同，則可以依據(jù)相應(yīng)的法律條款判定為無效合同。盡管招標(biāo)過程漏洞明顯，但據(jù)本報(bào)記者了解，相關(guān)的合同在執(zhí)行過程中也沒有受到影響。五、目前上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)的主要問題〔一〕上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)根本現(xiàn)狀截至2023年4月302516有1802家上市公司披露了內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告，占全部上市公司的比例為71.62％，有714家尚未披露內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告，占比28.38％。其中，主板上市公司中，有326家未披露內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司的23.04％。2023年我國上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)意見絕大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)無保存意見，占比97％。內(nèi)部掌握審計(jì)強(qiáng)制披露制度在我國實(shí)行只有2年的時(shí)間，這個(gè)比例與美國等實(shí)行內(nèi)部掌握制度較早的國家60％的比率相比，差異較大，也使得人們對內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有所疑心。〔二〕內(nèi)部掌握審計(jì)存在問題的表現(xiàn)沒有完整準(zhǔn)時(shí)地對內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告進(jìn)展披露。依據(jù)“指引”，全部主板上市公司在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部掌握2023430326部掌握審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司比例為23.04％?？梢?，雖然上市公司披露內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告的數(shù)量在逐年增加，但仍有一些公司未進(jìn)展或未準(zhǔn)時(shí)披露，造成上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告披露不完整、不準(zhǔn)時(shí)，影響了投資者對上市公司的信息比照。內(nèi)部掌握審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。我國內(nèi)部掌握審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺少量化評價(jià)指標(biāo)?！爸敢奔啊敦?cái)政部會計(jì)司、中注協(xié)解讀〈企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)指引〉》等指導(dǎo)性文件資料中未對重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設(shè)定具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師在測試上市公司內(nèi)部掌握時(shí)憑借主觀推斷得出的結(jié)論難以讓人信服。由于標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，導(dǎo)致注冊會計(jì)師據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)尺度不一，據(jù)此得出的審計(jì)意見也缺少可比性。內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告的格式不標(biāo)準(zhǔn)。目前我國上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，依據(jù)查閱2023年所披露的主板上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部掌握鑒證報(bào)告、內(nèi)部掌握審核報(bào)告、內(nèi)部掌握專項(xiàng)報(bào)告。數(shù)據(jù)顯示，2023年標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告數(shù)量為1118家，占比62％，其他格式的內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告占比38％。由于格式內(nèi)容不統(tǒng)一，注冊會計(jì)師所承受的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任程度也存在著差別，給審計(jì)報(bào)告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向比照不同上市公司內(nèi)部掌握的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告范圍較窄。目前內(nèi)部掌握審計(jì)的范圍局限在財(cái)務(wù)掌握領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容高度相關(guān)。依據(jù)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)及指引中關(guān)于內(nèi)部掌握重大缺陷的定義，重