關(guān)于園林綠化企業(yè)常見涉稅問題探討

關(guān)于園林綠化企業(yè)常見涉稅問題探討(關(guān)于園林綠化企業(yè)常見涉稅問題探討南陵縣地稅局課題調(diào)研組一、園林綠化企業(yè)基本涉稅業(yè)務(wù)的處理（一）提供花木管護(hù)服務(wù)1、不銷售花卉苗木僅提供花木管護(hù)服務(wù)有些機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和市政部門由于沒有專門園林人員進(jìn)行花木的養(yǎng)護(hù)，在自行采購花卉和苗木后，與園林綠化企業(yè)簽訂一定期限的花木管護(hù)服務(wù)合同。由園林公司提供人員、技術(shù)，為花木、園林提供日常澆水、施肥以及零星枯死苗木補(bǔ)種等管護(hù)服務(wù)。對管護(hù)勞務(wù)中屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條第（五）項(xiàng)列出的農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等勞務(wù)是免征營業(yè)稅，對其他服務(wù)勞務(wù)應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，按“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”5%稅率計(jì)繳營業(yè)稅。但對各項(xiàng)管護(hù)收入不能分別核算的按《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定，不得享受免稅、減稅。2、銷售花卉苗木并提供后續(xù)管護(hù)服務(wù)園林企業(yè)銷售花卉苗木后，利用自身資源優(yōu)勢給購買方提供后續(xù)管護(hù)服務(wù)的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2008]212號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，一般納稅人應(yīng)按17%征收增值稅。（二）花卉、盆栽租賃服務(wù)園林公司將自己的花卉、盆栽等植物一定時(shí)期內(nèi)提供給客戶使用，并提供上門更換、修剪和管理等。對此類租賃勞務(wù)取得的收入，應(yīng)提供租賃發(fā)票，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”5%稅率計(jì)繳營業(yè)稅。（三）有苗圃基地的園林綠化企業(yè)綠化工程對于擁有苗圃基地的園林綠化企業(yè)，在外承接綠化工程后，先用自己基地的自產(chǎn)樹苗和花卉進(jìn)行栽種，不足苗木部分再從外部購進(jìn)加以補(bǔ)充。例如：一項(xiàng)綠化合同總金額為500萬，其中自產(chǎn)苗木款為180萬，外購苗木款為100萬，提供場地平整及綠化施工費(fèi)等合計(jì)為220萬。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條、第七條規(guī)定，該園林公司銷售的外購林木應(yīng)與綠化工程費(fèi)一并按“建筑業(yè)—其他工程作業(yè)”繳納營業(yè)稅，（100萬+220萬）×3%=9.6萬。而銷售的自產(chǎn)林木、花卉的180萬應(yīng)單獨(dú)繳納增值稅。同時(shí)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，這里免征范圍在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅[1995]52號）文件中做了明確界定。林木、花卉分別屬于財(cái)稅[1995]52號文件中“植物類”中的“林業(yè)產(chǎn)品”得稅，從而實(shí)現(xiàn)所謂的“稅收籌劃”，以以小博大的方式大量的偷逃企業(yè)所得稅、土地增值稅。此外，有的企業(yè)還利用虛開私設(shè)小金庫開支一些稅前不能列支的費(fèi)用或給股東分紅和集資利息偷逃利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，給國家造成大量的稅收損失。（五）掛靠業(yè)務(wù)的稅收政策有待明確按照國家的法律法規(guī)施工掛靠業(yè)務(wù)是被禁止的，但實(shí)際工作實(shí)踐中還是存在大量的掛靠經(jīng)營現(xiàn)象，主要是一些企業(yè)和個(gè)人（掛靠方）鑒于資質(zhì)和一些利益等原因的考慮，往往掛靠到資質(zhì)高的園林綠化企業(yè)（被掛靠方）從事經(jīng)營，被掛靠方往往只對掛靠方收取一定比例的管理費(fèi)，并不實(shí)際從事施工和管理。被掛靠方以自己的名義承接園林綠化工程后，交由掛靠方施工管理，由被掛靠方負(fù)責(zé)工程結(jié)算和繳納工程建安營業(yè)稅，通過“坐扣”工程款或其他方式收取掛靠方的管理費(fèi)。對于“被掛靠方”向“掛靠方”收取的管理費(fèi)收入，在新營業(yè)稅條例和財(cái)稅[2009]61號文件出臺之前，可以根據(jù)財(cái)稅[2003]16號文件第二條第六項(xiàng)關(guān)于承包費(fèi)不按“服務(wù)業(yè)”征稅同時(shí)滿足三個(gè)條件的條款規(guī)定，按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目依5％稅率征收營業(yè)稅，理由充分。但61號文明確廢止了該條，隨后又沒有新的規(guī)定出臺。三、加強(qiáng)園林綠化企業(yè)征管的對策和建議（一）加強(qiáng)對企業(yè)自產(chǎn)苗木的控管稅務(wù)部門應(yīng)要求園林企業(yè)對自有基地苗木數(shù)量、品種、規(guī)格登記完整清冊，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并要經(jīng)常開展園林綠化企業(yè)的栽種和移栽記錄檢查，對綠化合同中要求提供的苗木種類和數(shù)量進(jìn)行核對，查看企業(yè)的苗木的出入庫記錄，杜絕企業(yè)將外購苗木混淆為自產(chǎn)苗木漏洞。（二）“內(nèi)查外調(diào)”鎖定自產(chǎn)苗木銷售價(jià)格稅務(wù)部門可通過“內(nèi)查外調(diào)”的方式對綠化工程合同內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)研究和甑別：“內(nèi)查”即通過比對同期同類苗木銷售價(jià)格，如發(fā)現(xiàn)虛高部分要及時(shí)對銷售部門及相關(guān)人員進(jìn)行查證和詢問；“外調(diào)”即在內(nèi)查取不得突破時(shí)，可以采取到工程需求方去開展調(diào)查，取得相關(guān)證據(jù)。此外，還應(yīng)加強(qiáng)和國稅部門的聯(lián)系配合，互通征管信息，聯(lián)手遏制園林綠化企業(yè)開具發(fā)票隨意性的問題。（三）加強(qiáng)企業(yè)合同備案和對往來賬戶科目核查稅務(wù)部門應(yīng)要求園林企業(yè)將工程合同做為納稅申報(bào)資料報(bào)稅務(wù)部門備案，以便根據(jù)書面合同確定的付款日期確認(rèn)收入；同時(shí)應(yīng)注意對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上往來賬戶科目進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)余額激增要及時(shí)核查，防止企業(yè)通過長期掛戶等目的達(dá)到遲申報(bào)的目的。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，園林綠化企業(yè)只要達(dá)到確認(rèn)收入的條件，應(yīng)立即確認(rèn)收入，申報(bào)相應(yīng)的稅款。（四）企業(yè)所得稅征收方式應(yīng)首選查賬征收鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的定期定率征收的園林企業(yè)所得稅征收方式，帶來稅務(wù)管理上的極大隱患和漏洞，以及留給企業(yè)隨意虛開發(fā)票極大空間等諸多弊端，建議所得稅征收方式應(yīng)首選為查賬征收，進(jìn)一步規(guī)范園林綠化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理，抑制發(fā)票虛開行為，杜絕稅收的流失。（五）健全明確掛靠業(yè)務(wù)的稅收政策鑒于被掛靠方向掛靠方收取管理費(fèi)與提供建筑業(yè)勞務(wù)取得工程結(jié)算價(jià)款收入是兩個(gè)不同的營業(yè)稅應(yīng)稅行為的應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對建安工程結(jié)算價(jià)款全額按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率征收營業(yè)稅；對掛靠方支付給被掛靠方的管理費(fèi)，對建安企業(yè)(被掛靠方