關于會計基本準則的再認識

關于會計基本準則的再認識

1996年7月31日至8月2日，中國中產階級金融成本研究會第九次理論研討會在煙臺召開。與會者包括香港高等研究中心、主管機關和會計師事務所的近80名同志。會議圍繞中國國計算標準下的許多問題進行了深入討論，并提出了許多新觀點。詳情如下。一、關于會計規(guī)則1.對會計基本準則的出路代表們認為:會計基本準則的實施,標志著中國企業(yè)會計改革進入了準則化階段,對規(guī)范企業(yè)會計行為起到了極為重要的作用。但經過三年來的運行,特別是中國經濟體制改革的深化和具體會計準則的推出,已經或正在暴露出基本準則的局限性,因此,必須重新構造企業(yè)會計基本準則。至于如何構造?有兩種意見:一種是“等同論”,即基本會計準則應與國外的概念框架一致。因為兩者的內容等同,都是對會計報表目標、會計信息質量特征、會計要素確認、計量、報告等方面的規(guī)范;兩者的作用等同,都是為了規(guī)范具體準則的制定與修訂,是具體準則的理論依據。另一種是“非等同論”,即我國基本會計準則不必與國外的概念框架一致,因為現(xiàn)有的基本準則存在非獨立性、非規(guī)范性和非科學性的三大局限。根據以上兩種不同的認識,代表們對會計基本準則的出路提出了三種思路:一是“完善論”,即對現(xiàn)有的基本準則進行修改完善,其優(yōu)點是符合成本效益觀念,會計震蕩較小,易于為會計人員接受;二是“替代論”,即用“概念框架”代替會計基本準則,其優(yōu)點是可以最大限度地發(fā)揮會計概念體系對會計具體準則的理論指導作用;三是“并存論”,即會計基本準則與概念框架并行。對三種思路大家有一個共識,即:名稱并不重要,關鍵是要對基本準則的功能作用做出實際分析界定,然后據以科學地構造會計基本準則。2.會計準則的選擇對如何衡量統(tǒng)一性的“度”、如何處理“統(tǒng)一性與靈活性”的關系等問題,存在兩種見解:一種認為,只要報表指標統(tǒng)一,不要求過程處理一致。在會計處理過程中允許多種方法并存,企業(yè)自主選用,在進入報表信息時再進行調整和再確認,以滿足報表統(tǒng)一的要求;另一種認為,不僅要求報表指標統(tǒng)一,還要求限制過程中的會計方法的可選個數(shù),只有這樣,才符合會計準則的國際趨勢。代表們認為,統(tǒng)一性與靈活性實質上是不同準則觀念的反映,是不同準則行為的必然結果。為此,有代表從理論、歷史、國別等角度對準則進行了研究,認為準則行為經歷了“純技術觀”、“經濟后果觀”、“政治協(xié)調觀”三個階段,并指出由于我國的經濟體制與經濟模式以及準則本身的規(guī)范功能和制定過程決定了單純的準則行為不可能存在,必然出現(xiàn)的是準則行為的多元化。3.是法制的體現(xiàn),也是準則的指導思想一些代表從會計準則的三種不同屬性出發(fā),認為當前我國會計準則制定采用政府行為,是必然的選擇,但要求政府機構在準則的制定過程中,更多地聽取有關各方的意見,使準則更具代表性。另一些代表從法律的角度出發(fā),認為國務院或財政部頒布的會計準則,實質是一種法律。作為法律,不應允許有過多的選擇余地;而不允許有多重選擇,勢必回到統(tǒng)一會計制度上去。這一“二律背反”,必然要求準則制定走民間化、職業(yè)化的道路。針對目前在制定中的準則,有代表認為應強化中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會的作用。4.完善會計準則體系在現(xiàn)有的征求意見稿中并無“成本會計準則”。有的代表認為,中國應該制定成本會計準則,目的是完善會計準則體系,滿足國家對成本信息的需要。有的代表則認為,中國無需制定成本會計準則,因為成本管理是企業(yè)行為,成本問題必將是企業(yè)的自覺行動;同時成本信息是企業(yè)商業(yè)秘密,屬企業(yè)經理階層的行為,成本會計準則的制定,不符合市場競爭的法則。二、關于現(xiàn)代企業(yè)的財務管理5.確立以人為本的現(xiàn)代理財觀念,完善理財方法有代表認為,財務理論和實務的發(fā)展首先面臨著一場前提的革命——理財觀念的變革,為此提出現(xiàn)代理財觀是主體理財觀,即以人為本的理財觀。按照這一觀念要求:以人為中心重新認識理財目標,確立以企業(yè)全體職工整體利益為企業(yè)理財目標的立足點;按照尊重人的原則,完善理財方法特別是“軟方法”;理財?shù)倪^程以激勵人為宗旨,充分發(fā)揮人的主觀能動性。6.國企與國家財務產權制度的功能代表們對國家財務與宏觀財務的概念、區(qū)別以及國家財務提出的理論依據、體系的建立、現(xiàn)實意義等展開了討論。認為宏觀財務是國家對企業(yè)財務行為的政策規(guī)范;國家財務是以國家“財產權力”和“政治權力”相分離以及我國社會主義市場經濟的要求為理論依據,從國家生產資料所有者的角度出發(fā),建立起國家國有資產管理部門、中介機構、國有企業(yè)的三級國家財務體系。其功能主要是將國家對國有資產管理的行政職能轉變?yōu)榻洕毮?其現(xiàn)實意義是有利于搞好國有企業(yè)、搞活國有經濟、強化國有資產管理以及促進財務學科的發(fā)展。同時,也有代表對國家財務體系的完善和運行提出了建議。7.宏觀財務比率指數(shù)有代表認為,我國現(xiàn)有財務指標都是著眼于企業(yè)內部的財務評價,屬于微觀的分析范疇。但僅有微觀財務指標不能滿足政府制定宏觀經濟政策、企業(yè)評價財務經濟狀況的需要,也不利于經濟學家進行經濟問題的實證研究。因此,建議在微觀財務比率的基礎上建立宏觀財務比率指數(shù).以綜合反映國民經濟整體和各行業(yè)的經濟狀況,并起到財務經濟的預警作用。建立宏觀財務比率指數(shù)應著重解決三個問題:一是宏觀財務比率指標的設計和選擇,至少應包括償債能力、盈利能力、營運能力、資本增值能力和社會貢獻能力等指標。二是宏觀財務比率指標系統(tǒng)的建立,首先應分行業(yè)選擇具有代表性的企業(yè)作為樣本建立宏觀分類財務比率指標,然后在此基礎上建立宏觀綜合財務比率指標。三是宏觀財務比率指標系統(tǒng)的運行和調控,包括指數(shù)的發(fā)布主體和時間、指數(shù)的合理數(shù)量界限以及指數(shù)的誤判及其修正等。8.構建財務理論體系有代表認為,構建財務理論體系是財務發(fā)揮功能的依據,因此必須重視對財務理論體系的研究。同時指出,構建財務理論體系必須考慮三個根本性問題:一是確立其核心概念(邏輯起點);二是選擇貫穿整個體系的主線;三是根據邏輯起點和主線建立起相應的財務理論體系。為此,有代表提出了以本金為起點、以財務狀況最佳和財務成果最大的財務目標為主線建立起由財務基礎理論、財務行為理論、財務約束理論構成的現(xiàn)代財務理論體系。三、關于審計改革9.企業(yè)審計的主體代表們認為,社會主義市場經濟體制的確立對現(xiàn)代企業(yè)審計的模式及其審計監(jiān)督職能必然產生影響。提出企業(yè)審計模式的研究就是要確定企業(yè)內、外部審計及其組成部分之間各自應負的責任,以便將企業(yè)審計的內容在各個審計主體之間進行分配,使之建立一個有效的企業(yè)審計體系。但對如何劃分問題則有不同觀點:一種觀點認為,根據現(xiàn)代企業(yè)的代理關系,企業(yè)外部審計可由國家審計和民間審計來進行,而內部審計應由原來單一的內審機構分解為監(jiān)事審計和內部審計;另一種觀點認為,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度形式的演變,委托代理關系將變成契約關系,契約規(guī)定的權利和義務是否履行,只能由獨立的注冊會計師作出客觀公正的評價,因此注冊會計師將成為企業(yè)審計的主體。10.管理審計理論和實踐在我國管理審計理論和實踐審計中的重要意義代表們認為,隨著經濟環(huán)境的變化.審計關系中的經濟責任也大大加強,不僅直接導致了管理審計的出現(xiàn),而且對傳統(tǒng)的審計理論和實務提出了新的挑戰(zhàn),因此,在我國開展管理審計理論研究和管理審計準則探索具有重要的實踐意義。為此,代表們圍繞我國管理審計準則的構建基礎和如何借鑒獨立審計基本準則來構建管理審計準則問題展開了討論,提出了許多設想。11.審計準則的制定中國獨立審計準則制定小組的負責人與部分制定者就我國獨立審計準則的進展情況、準則的框架和問題作了介紹:①關于中國獨立審計準則的構想。準則結構分三個層次:第一層為基本準則;第二層次有兩項內容,一是獨立審計具體準則,規(guī)劃為35個,二是獨立審計實務公告,規(guī)劃15個左右;第三層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,規(guī)劃15個左右。②中國獨立審計準則制定的進展。第一批10個審計準則項目已于1995年12月正式發(fā)布,第二批14個項目的征求意見稿已于1996年5月完成,正向有關部門征求意見,預計今年11月正式發(fā)布。③關于準則制定過程中的問題。一是中國獨立審計準則的貫徹需要一批高素質的注冊會計師