個人所得稅稅前扣除的國際比較研究

個人所得稅稅前扣除的國際比較研究個人所得稅稅前扣除的國際比較研究第第#頁共11頁扣除不公平。不僅無法考慮到納稅人的真實的納稅能力，而且也不利于我國個人所得稅長遠的征收與管理.1.不區(qū)分各項費用扣除,采用統(tǒng)一固定標準扣除。我國個人所得稅中的工資、薪金所得并不區(qū)分成本費用、個人免稅扣除、生計費用扣除，而是采取統(tǒng)一標準扣除3500元。首先，成本費用與生計費用不區(qū)分，采取合并扣除，并沒有考慮到納稅人工作的性質(zhì)、規(guī)律、環(huán)境、成本等具體情況，造成因成本費用不同而引起的生計費用的不同，成本費用過高，納稅人基本的生計費用趨于零，無法維持勞動力及其家庭的簡單再生產(chǎn).再次，高收入者同樣享受3500元的標準扣除,降低了高收入者的應(yīng)納稅額,起不到調(diào)節(jié)收入分配的作用，也無法體現(xiàn)按照納稅人實際納稅能力征稅的標準.最后，由于通貨膨脹等因素,物價不斷上漲，居民基本消費支出增加，3500元標準扣除并未能真實的反映我國居民的基本生計費用，無法彌補勞動力再生產(chǎn)的成本.通過比較，我們可以借鑒英國成本費用與生計費用的扣除方法。例如,工資薪金費用扣除標準按照從事行業(yè)的不同進行分類，分別采取不同的費用扣除標準，扣除方法可以采取標準扣除也可以據(jù)實扣除.另外，生計費用扣除標準與應(yīng)考慮到通貨膨脹等因素，每年進行調(diào)整。2。稅前扣除未考慮贍養(yǎng)費用、將醫(yī)療費用、教育費用與其他國家相比,我國并未將子女、老人、配偶等的贍養(yǎng)費用、醫(yī)療費用、教育費用等考慮在稅前允許扣除的生計費用中。然而近幾年，城鄉(xiāng)居民家庭醫(yī)療支出負擔上升過快一直是我國的一個社會問題，納稅人健康狀況直接影響到納稅人的收入能力.資料顯示，我國居民人均衛(wèi)生支出由2004年的583.92元上升到2012年的2056。57元，增長了3.52倍,如圖1圖1：我國居民人均衛(wèi)生支出（元）662.3資料來源：國家統(tǒng)計局網(wǎng)站隨著社會競爭壓力的不斷增大，教育文化支出，包括納稅人業(yè)務(wù)教育支出、納稅人子女教育支出，占到納稅人可支配收入的比例不斷提高.另外，2013年3月數(shù)據(jù)顯示，全國100個城市住宅平均價格為9998元/平方米,一些一線城市的房價更高。對于大多數(shù)居民,尤其是年輕的工薪階層，住房貸款利息支出已成其主要消費支出。雖然稅前費用扣除額在不斷提高，但費用扣除的項目并未調(diào)整,贍養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用并未包含到費用扣除項目中，造成費用扣除的范圍窄，不能體現(xiàn)按照納稅人納稅能力征稅的原則，侵犯了納稅人最基本的生存權(quán)利。對此,個人所得稅法應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整,除定額的基本生計扣除以外，可把醫(yī)療費用、贍養(yǎng)費用、子女教育費和居民住房利息支出等費用設(shè)為附加扣除費用，從稅前扣除。按照與基本生活的緊密程度，不斷將與納稅人生計有關(guān)的基本費用納入到稅前扣除的范圍，不斷將扣除標準細化，真正實現(xiàn)按納稅人納稅能力繳稅的原則。3特殊人群扣除不完善為照顧老年人、殘疾人等特殊納稅人群，考慮到特殊納稅人群的實際納稅能力，英、美等國家都實行了特殊扣除，即給予特殊納稅人群額外扣除或者實行區(qū)別于普通納稅人群的稅前扣除標準，扣除額與通貨膨脹等掛鉤，我國在這方面仍然存在許多不足。中國統(tǒng)計年鑒2013顯示,2012年我國殘疾人口達59.7萬人。而我國統(tǒng)一的費用扣除標準并未考慮到殘疾納稅人的特殊情況，體現(xiàn)納稅人實際納稅能力.因而，對于老年人、殘疾人等特殊納稅人群,再個人所得稅稅前扣除上我國可以參考英國,將老年人分為65歲至74歲，75歲以上兩個檔次，分別享有各自的稅前扣除額,其扣除可以參考各地方老年人平均支出設(shè)定。對于殘疾人扣除，根據(jù)我國殘疾人分類及劃分的標準,給予相應(yīng)的扣除額度。【參考文獻】［1］付伯穎。外國稅制教程［M］?北京大學出版，2010:45-87［2］王國華?外國稅制［M］。中國人民大學出版,2008:27-33,101-107［3］王喬?席衛(wèi)群。比較稅制［M］。復(fù)旦大學出版,2013:105—116［4］吳健?陸新葵?個人所得稅政策精析［M］。中國礦業(yè)大學出社，2013：27—34,47—52［6］石堅。完善個人所得稅費用扣除標準制度的構(gòu)想［J］.中國稅務(wù)報,2013,05［7］劉榮?美國聯(lián)邦個人所得稅費用扣除制度對我國的啟示［J］?涉外稅務(wù)，2009,10：52-55［9］宋麗娜?李忠華。個人所得稅費用扣除問題的國際比較［J］。企業(yè)經(jīng)濟，2010,03:168—170InternationalComparisonofDeductionsofIndividualIncomeTaxAbstract:Theissueofindividualincometaxdeductionsisnotonlythesizeofthedeductions，butalsothepracticeofnationaltaxpolicyindeed.Thepapermakestheinternationalcomparisonofcostdeductions,personalexemptionsandlivingexpensesfromothercountriesandfindoutthedefectsofthepresentpoliciesonindividualincometax,whichprovidesreferencetoimprovetheindividualincome