上傳人：1***

認證信息

認證類型：個人認證

認證主體：蔣**（實名認證）

IP屬地：江蘇

IP屬地：江蘇 上傳時間：2023-08-27 格式：DOC 頁數(shù)：7 大?。?.65MB 積分：15 舉報 版權(quán)申訴

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较抡冃徲嬎悸诽接懻赫畽C構(gòu)、項目績效審計在國外已經(jīng)實行多年，而我國尚處在起步階段。本文在分析我國當前開展績效審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了在政府績效審計中引入應(yīng)用于民間審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚摵头椒ǖ目尚行?，以及在實踐中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕舅悸贰?/p>

關(guān)鍵詞：績效審計；風(fēng)險導(dǎo)向模式；審計風(fēng)險

一、績效審計概述

最高審計機關(guān)的職責(zé)任務(wù)是審計和報告對政府各部門所作的稽核，并為政府職能部門立法程序和活動中的一個重要與獨立的環(huán)節(jié)。一個有效的稽核系統(tǒng)是一個公開、透明的政府的核心部門。理想的做法是，一個最高審計機關(guān)是在一個與政治無關(guān)的結(jié)構(gòu)中運作，這樣能進一步作好良好的稽核、審查和平衡工作。傳統(tǒng)的做法是，大多數(shù)的最高審計機關(guān)的工作是審計政府的開支和運作是否符合各種法律與條例。近年來，有些最高審計機關(guān)將他們的審計指向政府工作的經(jīng)濟性與效益，這就是現(xiàn)在所稱作的績效審計。

雖然各國都在開展績效審計，但提法不一致，1986年最高審計機關(guān)十二屆國際的會議文件《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量總聲明》中對其定義為對公營部門管理資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性（即”3e”）所做的評價和監(jiān)督?？冃徲嬍且浴?e”為核心，”3e”并不相互割裂，而是一個有機的整體。經(jīng)濟性主要側(cè)重于投入方面，注意節(jié)約支出；而效率性主要指投入與產(chǎn)出的關(guān)系；效果性是對經(jīng)濟活動的產(chǎn)出結(jié)果與預(yù)期目標的比較。經(jīng)濟性是前提，效率性是過程，效果性是目的，經(jīng)濟性、效率性都應(yīng)與效果性相一致。

二、我國政府績效審計現(xiàn)狀

政府機構(gòu)、項目績效審計在國外已經(jīng)實行多年，而我國尚處在起步階段，要實現(xiàn)我國政府績效審計的全面發(fā)展，還應(yīng)結(jié)合我國的具體情況。我國政府績效審計近年來有了很大的發(fā)展，但從總體來看，績效審計的推進并不是很快。

（一）審計觀念滯后，績效審計的基礎(chǔ)薄弱

審計離不開數(shù)據(jù)和資料的支持，同樣，績效審計的基礎(chǔ)也是被審計單位提供的資料數(shù)據(jù)。而且只有資料和數(shù)據(jù)真實、合法，才能真正實現(xiàn)其作用。然而，當前我國各行各業(yè)審計觀念滯后，經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象非常普遍，同時多數(shù)被審計單位管理不完善、會計核算的基礎(chǔ)工作不到位，統(tǒng)計、會計數(shù)據(jù)不真實，加上標準考核體系也不完善、審計依據(jù)配套性不夠等，這些都給開展績效審計帶來了很大的阻力。

（二）績效審計方法仍然比較落后

對不同的企業(yè)而言，績效的含義是不同的，無法用統(tǒng)一的標準來衡量不同的被審單位。審計機關(guān)也就難以為績效審計提供一個統(tǒng)一的技術(shù)和方法。這種情況下，審計人員的主觀判斷在審計中就起到舉足輕重的作用。如果審計人員不遵守相關(guān)職業(yè)道德，很有可能造成審計結(jié)果的偏離。因此，盡管績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一有其經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；在內(nèi)部控制方面主要從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督與檢查、信息與溝通去了解。政府審計人員可以借鑒注冊會計師審計準則，通過了解以上事項，評估被審計單位的具體情況，確定總體審計計劃

2、實施實質(zhì)性審計程序

判斷被審計單位風(fēng)險是主觀的行為，而且因為內(nèi)部控制本身有一定局限性，所以無論審計人員做出怎樣的判斷，都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。對于績效審計來說，實質(zhì)性程序就是根據(jù)在第一階段對被審計單位的了解，對涉及到的賬戶、余額、交易等財務(wù)資料進行重點審計，對其所反映的經(jīng)濟性、效率性、效果性問題進行認定。另外，審計人員還應(yīng)該隨著審計程序的實施修改完善對重要性的判斷，并隨之改變實質(zhì)性審計程序，以達到最終的審計目標。

3、提出審計意見。

政府績效審計的目的最后也要做出評價，審計人員根據(jù)對重要方面的審計結(jié)果與評估企業(yè)風(fēng)險時確定的重要性水平進行對比分析，得出最終的審計意見。提出審計意見的過程，就是審計人員在評估重大錯報風(fēng)險，控制檢查風(fēng)險，最終在一個可接受的審計風(fēng)險下做出的評價。

四、結(jié)語

本文在分析我國當前開展績效審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了在政府績效審計中引入應(yīng)用于民間審計的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦碚撆c方法的可行性，以及在實踐中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕舅悸?。雖然，當前我國尚未開展真正意義上的政府績效審計，但對其理論框架以及政府績效審計風(fēng)險內(nèi)涵的研究卻意義重大，不僅有助于我國政府績效審計的實施，也為我國向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變提供理論輔助。

參考文獻：

[1]邢俊芳,陳華,鄒傳華.最新國外績效審計[m].中國審計出版社,2001.

[2]楊妍.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌恼冃徲嬂碚撗芯縖j].審計研究,20