中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

一、中小企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制(一)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制體系是指公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)在日常管理過(guò)程中通過(guò)采取具體措施和手段，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的相互合作和制約，最終實(shí)現(xiàn)公司管理的有效性的控制方法。企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小、所處哪種行業(yè)、經(jīng)營(yíng)模式呈現(xiàn)什么樣的特征,在其經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中都要重視內(nèi)部控制制度的建立。合理、完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有效進(jìn)行的必要手段,是企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的主要構(gòu)成。(二)加強(qiáng)企業(yè)管理控制,規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中,中小型企業(yè)所發(fā)揮的作用是不可以被忽視的。目前,我國(guó)中小型企業(yè)總數(shù)已經(jīng)超過(guò)了1000萬(wàn)家,其創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值占我國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的為50%,銷售收入占我國(guó)總體銷售收入的57%,實(shí)現(xiàn)納稅額度占我國(guó)整體納稅額的40%;與此同時(shí),中小企業(yè)還為城鄉(xiāng)勞動(dòng)者提供了75%的就業(yè)崗位。由上分析可以看出,中小型企業(yè)為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn),一方面對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)有著重要作用,另一方面對(duì)于緩解就業(yè)壓力,優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),以及建立完善的自由發(fā)展的市場(chǎng)機(jī)制,都起到了極大的推動(dòng)作用。然而,隨著我國(guó)加入了世界貿(mào)易組織,企業(yè)在內(nèi)部管理過(guò)程中所表現(xiàn)出的矛盾卻越來(lái)越明顯,尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面。一方面,不少中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中出現(xiàn)了賬目不清、信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂等問(wèn)題,造成這些企業(yè)的內(nèi)部控制喪失效果,成本費(fèi)用始終都處于很高的水平;另一方面,會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理都沒(méi)有做到科學(xué)化管理,從而使得其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸下降,直接影響和威脅企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,甚至導(dǎo)致部分中小型企業(yè)破產(chǎn)解體。因此,要使我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,迫切需要建立一套科學(xué)合理的管理體制來(lái)進(jìn)行規(guī)范。通過(guò)提高會(huì)計(jì)控制以及管理控制的科學(xué)有效性,最大限度地降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中的出錯(cuò)率,避免舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn);同時(shí)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率,最大可能地杜絕違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn),對(duì)于出現(xiàn)失誤和存在違法操作行為的中小型企業(yè),應(yīng)當(dāng)加大查處力度,防止失誤再次發(fā)生。由上分析可以看出,建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,對(duì)于中小型企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展有著重要的意義。二、中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在一些問(wèn)題(一)崗位設(shè)置的牽制性降低勞動(dòng)力是任何一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都不可缺少的要素,也是中小型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、提高企業(yè)效益的關(guān)鍵因素。中小型企業(yè)普遍存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大的問(wèn)題,因此在員工的配置上不可能像大型企業(yè)那樣實(shí)現(xiàn)高度的專業(yè)對(duì)口化,很難滿足各司其職的職能要求。中小企業(yè)內(nèi)部,在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中,往往一個(gè)工作人員需要身兼兩職或者是多職,因此這樣的人力資源管理機(jī)制就會(huì)造成在崗位上的牽制性降低。例如,有的中小型企業(yè)庫(kù)存材料從采購(gòu),到保管甚至到領(lǐng)用都由同一個(gè)人負(fù)責(zé),這對(duì)庫(kù)存材料的管理有很大的安全隱患,難以較好地實(shí)現(xiàn)資源的保管和有效使用,容易造成生產(chǎn)資料的人為遺失。此外,中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員大多數(shù)情況下沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格,對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握程度較差,有的企業(yè)還存在會(huì)計(jì)兼任出納,在具體的工作當(dāng)中往往只注重考慮領(lǐng)導(dǎo)的情緒,按照領(lǐng)導(dǎo)的意愿操作,而對(duì)于法律、準(zhǔn)則、制度等方面執(zhí)行不嚴(yán)格,與此同時(shí)他們甚至于偽造報(bào)表,私吞公款,從而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制難以開(kāi)展。有些會(huì)計(jì)工作人員擁有一定的業(yè)務(wù)水平,然而,由于在工作的過(guò)程當(dāng)中忽略了對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)以及新頒布的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解學(xué)習(xí),因此在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)處理方式不合格,甚至具體操作違反了新的會(huì)計(jì)法規(guī)制度的核算要求。例如,有的中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案缺乏相應(yīng)的人員進(jìn)行專門管理,任何人都可以輕易獲取前個(gè)年度的會(huì)計(jì)資料,這樣的工作方式無(wú)疑對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展尤其是內(nèi)部控制的順利開(kāi)展形成了阻礙。(二)領(lǐng)導(dǎo)不到位中小型企業(yè)的投資者往往也是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者,因此在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程當(dāng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)度集中的現(xiàn)象。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)家長(zhǎng)式的作風(fēng)越來(lái)越明顯,有的獨(dú)斷專行,有些領(lǐng)導(dǎo)隨意地花費(fèi)企業(yè)的資金,自己簽字,并自己進(jìn)行報(bào)銷。企業(yè)之所以形成內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)狀,最重要的原因在于領(lǐng)導(dǎo)忽視了建立職責(zé)分離的管理體系的重要性,授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部制度并沒(méi)有引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一使得企業(yè)忽視內(nèi)部控制制度建立,從而對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。(三)中小型企業(yè)在賬實(shí)賬上存在虛假賬現(xiàn)象會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。財(cái)政部門曾對(duì)各個(gè)地方的財(cái)政監(jiān)察專員管轄范圍內(nèi)的159家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查的結(jié)果發(fā)現(xiàn),許多被抽查到的中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有真實(shí)可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真是造成中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的因素之一。究其原因主要有三個(gè)方面:第一,為了達(dá)到偷稅漏稅目的而產(chǎn)生的造假賬現(xiàn)象。中小型企業(yè)通常情況下規(guī)模都比較小,很難引起各個(gè)地方的檢查機(jī)關(guān)的重視。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有對(duì)國(guó)家法律的嚴(yán)肅性引起高度的重視,忽略了財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性和制約性,抱著僥幸的心理做假賬、報(bào)虛數(shù),從而實(shí)現(xiàn)自己偷稅漏稅的目的。第二,為了實(shí)現(xiàn)分時(shí)業(yè)績(jī)。有些國(guó)有的中小型企業(yè),為了在年終的時(shí)候能夠順利完成主管單位所布置的任務(wù),或者是完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),往往都是報(bào)喜不報(bào)憂,體現(xiàn)在賬目上的信息不真實(shí),造成會(huì)計(jì)信息失真。還有些中小企業(yè)做賬外賬,弄虛作假,在實(shí)際的會(huì)計(jì)報(bào)表上面就會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。第三,因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了失真。有的中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員并沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證,對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)掌握的不扎實(shí),因此在實(shí)際的操作過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤是屢見(jiàn)不鮮的現(xiàn)象,這樣也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。三、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施(一)中小型企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要全體員工的共同努力,這其中包括了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員以及全體的工作人員,只有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性,才能提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。(1)提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建立的關(guān)鍵在于中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的支持。內(nèi)部控制制度能否得到順利的實(shí)施,與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度以及是否能夠積極的帶頭執(zhí)行有著非常重要的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理水平以及管理思想,能夠幫助他們清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性以及緊迫性,是中小型企業(yè)建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。要讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)明白,只有自己將精力放在了制度體系的構(gòu)建上面,企業(yè)的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)決策人員才能夠意識(shí)到自己的工作職能多了一份約束性,通過(guò)這樣的形式可以幫助企業(yè)建立一套安全、謹(jǐn)慎的保障制度,從而使得企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。(2)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能以及知識(shí)水平。企業(yè)會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制工作的主題,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的理解水平是至關(guān)重要的。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格證制度管理的體系,有效促進(jìn)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)以及相關(guān)的法律法規(guī),進(jìn)而提高整體的業(yè)務(wù)水平。同時(shí),對(duì)于內(nèi)部控制而言,控制知識(shí)應(yīng)該成為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必修內(nèi)容,應(yīng)該被列入到會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格以及各類型的職稱考試內(nèi)容當(dāng)中,將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平與會(huì)計(jì)員工的薪酬相掛鉤,從而讓中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性,自覺(jué)提高業(yè)務(wù)能力,夯實(shí)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。(3)加強(qiáng)全體員工的道德修養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制的水平應(yīng)該是建立在倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)之上的,因此只有企業(yè)的每一個(gè)員工都擁有明確的目標(biāo),并且每個(gè)人都擁有相同的觀念,這樣內(nèi)部控制才能夠科學(xué)有效地發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)每一個(gè)職工進(jìn)行內(nèi)部控制理論的教育,讓每一個(gè)員工形成這樣的概念:企業(yè)再小,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展都離不開(kāi)內(nèi)部控制制度的約束。最大限度地讓每一個(gè)企業(yè)的員工都感受到內(nèi)部控制制度的概念以及性質(zhì),了解到自己的一言一行應(yīng)該是受到內(nèi)部控制制度的約束。只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中的標(biāo)桿,才能夠讓中小型企業(yè)在盈利經(jīng)營(yíng)的同時(shí),加強(qiáng)建立良好的內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境,進(jìn)一步讓廣大的中小企業(yè)在內(nèi)部控制的保護(hù)下健康的成長(zhǎng)。(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)(1)結(jié)合實(shí)際情況,考慮企業(yè)內(nèi)部控制中的成本收益。任何一項(xiàng)控制都有賴于相應(yīng)的費(fèi)用支出,與此同時(shí),任何一項(xiàng)控制都可以有效地對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的偏差問(wèn)題進(jìn)行糾正,并帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,只有當(dāng)內(nèi)部控制帶來(lái)的收益大于它發(fā)生所形成的成本費(fèi)用之時(shí),這項(xiàng)內(nèi)部控制才是值得的。中小型企業(yè)由于規(guī)模普遍不大,其在控制系統(tǒng)的構(gòu)建上所能夠承擔(dān)的費(fèi)用也應(yīng)該是不同的。這些要素區(qū)別于許多大型企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建,中小型企業(yè)只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就能夠達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)。因此,在實(shí)際的操作以及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)該探尋出一套符合自身發(fā)展規(guī)律的內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制成本管理體系。(2)著重解決企業(yè)內(nèi)部用于不相容職務(wù)而產(chǎn)生的問(wèn)題。不相容職務(wù)指的是在進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理的過(guò)程當(dāng)中所出現(xiàn)的集中度過(guò)高的職務(wù)。對(duì)于不相容職務(wù)應(yīng)該由不同的部門或者是工作人員來(lái)?yè)?dān)任。比如說(shuō)要明確出納員的工作職責(zé),出納員不應(yīng)該兼任稽核,會(huì)計(jì)檔案的保管,收入以及各項(xiàng)費(fèi)用的登記工作,企業(yè)財(cái)務(wù)專用章以及法人代表的私章應(yīng)該根據(jù)不同的情況由不相容職務(wù)的工作人員進(jìn)行保管,財(cái)務(wù)專用章以及銀行支票應(yīng)該由會(huì)計(jì)、出納人員來(lái)分別進(jìn)行保管,明確記賬人員與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員的職責(zé)權(quán)限,并讓他們的職責(zé)能夠形成相互制約的關(guān)系。在通常情況下,對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程或都應(yīng)該規(guī)定兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的部門,并且每個(gè)工作人員都應(yīng)該各司其職、相互制約。(3)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況。為了進(jìn)一步保證中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠在科學(xué)合理化的機(jī)制下運(yùn)行,就必須不斷地對(duì)其完善。對(duì)于稍大企業(yè)而言,應(yīng)該定期對(duì)其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核,著重看企業(yè)內(nèi)部的控制制度是否能夠有效地運(yùn)作,在執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中績(jī)效如何,如果出現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深究?jī)?nèi)部控制制度為什么不能有效執(zhí)行的原因。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的員工,應(yīng)該在精神上和物質(zhì)上給予其相應(yīng)的鼓勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的員工,應(yīng)該堅(jiān)決地對(duì)其進(jìn)行處罰,并讓這項(xiàng)制度與職務(wù)的升降進(jìn)行掛鉤,只有有效地做到壓力和動(dòng)力的結(jié)合,內(nèi)部控制制度才能夠順利的實(shí)施。(4)發(fā)揮外部控制、中介組織等的監(jiān)督作用。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理化的內(nèi)部控制制度建設(shè)的目的。財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及審計(jì)部門都應(yīng)該形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系,加大對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)法力度。中小型企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)事務(wù)所作為內(nèi)部控制的中介組織機(jī)構(gòu),在執(zhí)業(yè)的過(guò)程當(dāng)中對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施步驟的合法性進(jìn)行檢測(cè),并根據(jù)工作的結(jié)果來(lái)判斷在內(nèi)部控制的過(guò)程當(dāng)中所出現(xiàn)的不足,借這個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)改進(jìn)內(nèi)部控制。(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化企業(yè)外部資(1)不做假賬。不做假賬是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員所必須擁有的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。因此要不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)培養(yǎng),與此同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制教育的力度,此外,思想道德教育也是必不可少的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)的人員的道德自律大多數(shù)情況下都是依賴于理念、傳統(tǒng)和教育等因素的維系。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是不做假賬的根本保證,這也是幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。(2)建立健全資產(chǎn)安全維護(hù)體系。由于中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面存在很大的問(wèn)題,于是建立健全資產(chǎn)安全體系顯得很有必要。具體可以通過(guò)以下幾個(gè)途徑實(shí)現(xiàn):第一,努力提高中小型企業(yè)的資金利用率。資金是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的基礎(chǔ),也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,把握資金的來(lái)龍去脈,可以有效對(duì)中小型企業(yè)的流動(dòng)資金進(jìn)行分配和運(yùn)用,與此同時(shí)對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行必要的權(quán)限控制,通過(guò)這樣的方式來(lái)減少不必要的資金流失。中小型企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)建立一套科學(xué)合理的體系,尤其是要加大對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制力度,核定庫(kù)存現(xiàn)金的限制額度,應(yīng)該做到日清日結(jié),嚴(yán)謹(jǐn)白條抵庫(kù)現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二,加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理是解決當(dāng)今中小型企業(yè)陷入資金短缺的重要手段,也是提高資金利用率最有效和最直接的方式。企業(yè)應(yīng)該對(duì)有賒銷記錄的客戶進(jìn)行信用度等級(jí)劃分,并定期核對(duì)這部分客戶的應(yīng)收賬款情況,從而結(jié)合實(shí)際情況制定出應(yīng)收賬款的催收制度,可以結(jié)合應(yīng)收賬款的賬齡做相應(yīng)的分析,并結(jié)合合同的相關(guān)條目建立出一系列與工資獎(jiǎng)金體系掛鉤的催款措施,從而提高應(yīng)收賬款的催款效率。盡快縮短應(yīng)收賬款的回收周期,從而有效防止壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)于那些已經(jīng)有