初級會計(jì)實(shí)務(wù)-第一章

1初級會計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)2第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的一種流動資產(chǎn)。3本節(jié)學(xué)習(xí)要點(diǎn)：1）掌握庫存現(xiàn)金的含義、使用范圍、收支管理規(guī)定要求，掌握現(xiàn)金總、分類核算；2）了解銀行管理制度，了解各種銀行結(jié)算方式，掌握銀行存款的核算；3）了解其他貨幣資金的含義及核算范圍，掌握其他貨幣資金的核算。4貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類貨幣資金

庫存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元人民幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金人民幣存款外幣存款5

1.1.1庫存現(xiàn)金通常存放于企業(yè)財(cái)會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。6現(xiàn)金的適用范圍企業(yè)只能在國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，主要包括：

①職工工資、津貼；②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項(xiàng)支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。7下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不能用現(xiàn)金支付的是()

A、支付職工工資5000元B、支付零星辦公用品購置費(fèi)800元C、支付物資采購貨款1200元D、支付職工差旅費(fèi)2000元8

3至5天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金

邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)：可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支超過限額的現(xiàn)金

當(dāng)日送存開戶銀行

當(dāng)日送存確有困難的由開戶銀行確定送存時(shí)間

限額管理9

現(xiàn)金收入及時(shí)送存銀行，不得坐支現(xiàn)金坐支:從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，從開戶銀行提取憑證符合財(cái)務(wù)制度不得“白條抵庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄，即不得“公款私存”；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫”日?，F(xiàn)金收支的管理10現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理

現(xiàn)金總分類核算

設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目現(xiàn)金收入的核算借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款等

112.現(xiàn)金支出的核算

借：銀行存款管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理

12設(shè)置“現(xiàn)金總賬”和“現(xiàn)金日記賬”每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算:日記賬上當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每月終了，應(yīng)將“現(xiàn)金日記賬”:當(dāng)月最后一天的余額與“現(xiàn)金”總賬余額核對相符,做到賬賬相符。現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理

13備用金企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。

預(yù)借時(shí):

報(bào)銷時(shí):借:其他應(yīng)收款借:管理費(fèi)用

(或備用金)庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)收款

(或備用金)14現(xiàn)金的清查:1.清查方法:實(shí)地盤點(diǎn)法

2.清查內(nèi)容:3.清查結(jié)果的處理:

現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單

1）批準(zhǔn)處理前：先通過

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；

2）批準(zhǔn)處理后：轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶

其他應(yīng)收款管理費(fèi)用其他應(yīng)付款營業(yè)外收入15現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)現(xiàn)金清查長短款的賬務(wù)處理16練習(xí):企業(yè)現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺250元，原因查明，系出納張三保管不善所致。請編制會計(jì)分錄。17

1.1.2銀行存款

銀行存款的賬務(wù)處理銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。各單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星開支外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。18銀行存款收支的核算總分類核算

:設(shè)置“銀行存款”科目收款方：

借：銀行存款貸：有關(guān)科目付款方

借：有關(guān)科目貸：銀行存款19銀行存款業(yè)務(wù)的明細(xì)分類核算

設(shè)置“銀行存款日記賬”設(shè)置“外幣銀行存款日記賬”銀行存款收支的核算20銀行存款核對賬證相符銀行存款日記賬與銀行存款收付款憑證賬賬相符銀行存款日記賬與銀行存款總賬賬實(shí)相符日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單要定期核對，至少每月核對一次21未達(dá)賬項(xiàng):

指企業(yè)與銀行之間由于取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。(1)企業(yè)已收款入賬而銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。(2)企業(yè)已付款入賬而銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。(3)銀行已收款入賬而企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。(4)銀行已付款入賬而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。銀行存款核對22銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收數(shù)-銀行已付企業(yè)未付數(shù)=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收數(shù)-企業(yè)已付銀行未付數(shù)23銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制例題:教材P3例1-1241.1.3其他貨幣資金含義：除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。25銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行結(jié)算方法銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票

匯兌信用卡托收承付委托收款

信用證用于國際結(jié)算26銀行匯票概念銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。適用范圍單位和個(gè)人在同城、異地或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。274.銀行匯票使用的規(guī)定銀行匯票一般用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的也可以提取現(xiàn)金，但簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，付款人和收款人必須都是個(gè)人。銀行匯票的提示付款期限為一個(gè)月。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書28銀行匯票結(jié)算程序

29銀行匯票賬務(wù)處理付款方申請使用銀行匯票時(shí)，根據(jù)“銀行匯票申請書”的存根聯(lián):

借:其他貨幣資金--銀行匯票貸:銀行存款付款方用銀行匯票支付款項(xiàng)后，根據(jù)發(fā)票賬單及銀行轉(zhuǎn)來的多余款收賬通知:

借:材料采購\銀行存款貸:其他貨幣資金--銀行匯票30銀行匯票帳務(wù)處理收款方根據(jù)進(jìn)賬單回單等憑證:

借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入P5例題1-231銀行本票概念申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。適用范圍單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票?，F(xiàn)金本票，可取現(xiàn)，但收款人與付款人必須為個(gè)人。32銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。不定額本票由付款人根據(jù)實(shí)際需要確定，向銀行提出申請。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月，逾期銀行不予辦理。33定額本票34不定額本票35本票的背書36銀行本票結(jié)算程序

37銀行本票賬務(wù)處理企業(yè)申請使用銀行本票時(shí)，根據(jù)“銀行本票申請書”的存根聯(lián):借:其他貨幣資金--銀行本票貸:銀行存款企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí):借:材料采購\原材料貸:其他貨幣資金--銀行本票38銀行本票賬務(wù)處理企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等:

借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)例見P6（1-3）39銀行本票與銀行匯票的區(qū)別本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。我國的票據(jù)法所稱本票，是指銀行本票，不承認(rèn)商業(yè)本票。匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人票據(jù)。二者之間有許多共同之處，匯票的出票、背書、付款、拒絕證書以及追索權(quán)等規(guī)定，基本上都可適用于本票。40票據(jù)種類不同在我國現(xiàn)行《票據(jù)法》中，本票僅指銀行本票，而匯票包括銀行匯票和商業(yè)匯票兩種。付款方式不同本票僅限于見票即付，而匯票可以見票即付、定日付款、出票后定期付款、見票后不定期付款。41信用卡信用卡:

商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡是銀行卡的一種。42信用卡信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡（需交存?zhèn)溆媒穑?。單位卡不得用?0萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

43知道什么是借記卡嗎？

借記卡：先存款，后消費(fèi)（或取現(xiàn)），沒有透支功能。貸記卡：可先消費(fèi)后還貸，可適度透支。！！44信用卡賬務(wù)處理（單位）付款方按要求填制“信用卡申請書”，連同有關(guān)資料一并送交銀行，申領(lǐng)信用卡。銀行受理后，將款項(xiàng)從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入信用卡專戶，發(fā)給信用卡。付款方根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M(jìn)賬單第一聯(lián):

借:其他貨幣資金--信用卡貸:銀行存款45基本存款賬戶

是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。46信用卡賬務(wù)處理企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后進(jìn)行會計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用等貸:其他貨幣資金--信用卡47信用卡賬務(wù)處理企業(yè)信用卡在使用過程中續(xù)存資金時(shí):

借:其他貨幣資金--信用卡，貸:銀行存款（基本存款帳戶）信用卡利息收入和因透支而支付的利息，均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例見P7(1-4)48信用證信用證是開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付款項(xiàng)的付款承諾證明。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。49信用證賬務(wù)處理付款方向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。向銀行交存信用證保證金后，根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單:

借:其他貨幣資金--信用證保證金貸:銀行存款50信用證賬務(wù)處理企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)開證行轉(zhuǎn)來的信用證來單通知書及有關(guān)發(fā)票賬單列明的金額:

借:材料采購\原材料貸:其他貨幣資金--信用證保證金例見P7(1-5)51支付結(jié)算方式付款單位（出票人）收款單位（持票人）銀行本票其他貨幣資金銀行存款銀行匯票其他貨幣資金銀行存款信用卡其他貨幣資金銀行存款信用證其他貨幣資金應(yīng)收賬款52外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立臨時(shí)采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶只付不收，付完結(jié)清，不計(jì)利息，除了采購人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采購?fù)戤吅?，外地銀行應(yīng)將多余存款退回企業(yè)開戶銀行。53外埠存款賬務(wù)處理匯出款項(xiàng)時(shí)，

借：其他貨幣資金--外埠存款貸：銀行存款54外埠存款賬務(wù)處理采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購/原材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸：其他貨幣資金--外埠存款采購任務(wù)完成，收回剩余款項(xiàng)，結(jié)清專戶時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金--外埠存款例見P8(1-6)55存出投資款企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。56存出投資款賬務(wù)處理企業(yè)向證券公司劃出的資金，應(yīng)按照實(shí)際劃出的金額：

借：其他貨幣資金--存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，

借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金--存出投資款57買股票是直接用現(xiàn)金嗎？5859第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款60本節(jié)學(xué)習(xí)要點(diǎn)：（1）掌握應(yīng)收票據(jù)核算（2）掌握應(yīng)收賬款、壞賬損失的不同核算方法；（3）掌握預(yù)付款和其他應(yīng)收款的核算；61

1.2.1應(yīng)收票據(jù)會計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的主要是指商業(yè)匯票。

只有商業(yè)匯票的收付才記入“應(yīng)收票據(jù)”科目其他票據(jù)的收付基本上都記入“銀行存款”科目62應(yīng)收票據(jù)63商業(yè)匯票概念商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。承兌:匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。使用范圍商業(yè)匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)結(jié)算。64商業(yè)匯票的分類1.按承兌商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌人不同銀行承兌匯票：由銀行承兌，承兌銀行按票面金額收取萬分之五的承兌手續(xù)費(fèi)。2.按是否不帶息商業(yè)匯票計(jì)算利息帶息商業(yè)匯票

我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票，一般按面值計(jì)價(jià)。65商業(yè)匯票商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；其付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)；符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。663.1應(yīng)收票據(jù)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。牢記！67應(yīng)收票據(jù)到期值的確定應(yīng)收票據(jù)到期值（帶息）＝面值×（1＋票面利率×期限）不帶息的應(yīng)收票據(jù)到期值，就是票據(jù)的面值68應(yīng)收票據(jù)的核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的總分類核算。期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的票面金額及已提利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆記錄69不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款70不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算匯票到期兌現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)：

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)按差額借記或貸記“銀行存款”票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓71商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓72應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額。73貼現(xiàn)

貼現(xiàn)

將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行目的：取得現(xiàn)款返回74貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期75應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算（1）票據(jù)的到期值

=票據(jù)的面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）

（2）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期（3）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息76應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)P10例題

771.2.2應(yīng)收賬款概念：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等

不包括以下方面：

1、不是因銷售活動而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)2、企業(yè)付出的各類存出保證金和押金、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收租金等。7879應(yīng)收賬款的核算P11例題“應(yīng)收賬款”科目如企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。借方表示增加，貸方登記減少及確認(rèn)的壞賬損失，余額在借方，反映未收回的應(yīng)收賬款；余額在貸方，反映預(yù)收的賬款。80例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700811.2.3預(yù)付賬款概念：企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的債權(quán)。預(yù)付賬款在付出時(shí)，按實(shí)際金額入賬。82預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”科目“應(yīng)付賬款”教材P12例題83主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購某種原材料，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。該公司增值稅稅率17%借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂原材料收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購到500元的原材料。借：原材料500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款41584采用預(yù)付貨款的方式采購材料

85預(yù)付賬款的核算對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，將企業(yè)的預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。為何不是”應(yīng)收賬款”?86注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款87881.2.4其他應(yīng)收款概念:

除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；2）應(yīng)收出租包裝物租金；3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。89其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”科目教材P13例題901、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差回來報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元：借：其他應(yīng)收款－劉某800

貸：庫存現(xiàn)金800借：庫存現(xiàn)金50管理費(fèi)用750貸：其他應(yīng)收款－劉某800主要賬務(wù)處理3.其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備想一想:哪些可以提壞賬準(zhǔn)備??91其他應(yīng)收款的核算定期對“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目明細(xì)進(jìn)行檢查，對于可能發(fā)生的壞賬損失，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。92應(yīng)收款項(xiàng)比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系93941.2.5應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬（損失）的概念：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。95應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付96壞賬的確認(rèn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法（我國規(guī)定采用）97壞賬損失的核算：企業(yè)采用備抵法進(jìn)行會計(jì)核算。備抵法:采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。98壞賬損失的核算：采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）99壞賬損失的核算：本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備P14-P15例題100101

甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計(jì)分錄.（1）該企業(yè)從2007年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。例102答案（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)

=1100000×5‰=5500（元）

借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

（2）2008年8月確認(rèn)壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000103答案（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備8500

（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000104105

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)在核算時(shí)應(yīng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動損益、投資收益等科目。（一）交易性金融資產(chǎn)的核算1、交易性金融資產(chǎn)在購買時(shí)的買價(jià)應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)-成本，而在購買時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)106單獨(dú)計(jì)入投資收益；購買時(shí)的買價(jià)中包括已到期未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；2、持有期間的股利或利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)收股利，同時(shí)增加投資收益。3、持有期間期末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，如果市場公允價(jià)值大于賬面價(jià)值則增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加公允價(jià)值變動損益；反之如果市場公允價(jià)值小于賬面價(jià)值則減少交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減少公允價(jià)值變動損益。4、期末出售交易性金融資產(chǎn)，按收到的款項(xiàng)增加銀行存款，按交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少交易性金融資產(chǎn)，出售交易性金融資產(chǎn)收取的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)轉(zhuǎn)銷公允價(jià)值變動損益。

107例：1月3日甲公司從證券公司的投資專戶上劃出款項(xiàng)用于購買隨時(shí)準(zhǔn)備出售的股票100萬股，買價(jià)為5.05元每股，買價(jià)中包含已分配但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.05元每股,另外支付交易費(fèi)用2萬元.借:交易性金融資產(chǎn)-成本5000000

應(yīng)收股利50000

投資收益20000

貸:其他貨幣資金-存出投資款

5070000例：1月底，甲公司所購買股票上漲至6元每股。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動1000000

貸：公允價(jià)值變動損益1000000

108例：2月末，甲公司所購買股票因市場波動因素價(jià)格下跌至5.5元每股。借：公允價(jià)值變動損益500000

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動500000例：3月，甲公司以5.7元每股的價(jià)格將所購股票全部出售。借：銀行存款5700000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本5000000

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動500000

投資收益200000(倒擠)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益500000

貸：投資收益500000

109教材P17-P19例題【1-22】【1-23】【1-24】【1-25】110111練習(xí)：乙公司通過證券存款賬戶在證券市場上購買了一支準(zhǔn)備隨時(shí)出售的股票100萬股，共支付價(jià)款1005萬元，所支付的價(jià)款中包括5萬元的交易費(fèi)用，5日后被投資方確定分配現(xiàn)金股利，乙公司可領(lǐng)取10萬元的現(xiàn)金股利，并于次日領(lǐng)取了現(xiàn)金股利存入銀行。第一期末，乙公司購買的股票價(jià)格為9.8元每股；第二期末該支股票價(jià)格為9.6元每股；為防止該支股票進(jìn)一步下跌帶來更大的損失，乙公司以9.5元每股的價(jià)格將該支股票全部出售，款項(xiàng)已存入銀行。

1121、借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000投資收益50000貸：其他貨幣資金——存出投資款100500002、借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益1000003、借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利1000001134、借：公允價(jià)值變動損益200000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動2000005、借：公允價(jià)值變動損益200000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動2000006、借：銀行存款9500000交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動400000投資收益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000同時(shí)，借：投資收益400000貸：公允價(jià)值變動損益400000114【習(xí)題】2008年末甲公司有應(yīng)收賬款余額100萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%，壞賬準(zhǔn)備余額為零。2009年5月甲公司確定有一應(yīng)收賬款4萬元無法收回。2009年10月甲公司5月份確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款又收回2萬元。并且款項(xiàng)已存入銀行。2009年底甲公司應(yīng)收賬款余額為120萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%。請根據(jù)要求寫出相應(yīng)的會計(jì)分錄。115例：2008年末甲公司有應(yīng)收賬款余額100萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%，壞賬準(zhǔn)備余額為零。

2008年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提金額=100×5%=5(萬元)借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000例：2009年5月甲公司確定有一應(yīng)收賬款4萬元無法收回。借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款40000例：2009年10月甲公司5月份確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款又收回2萬元。并且款項(xiàng)已存入銀行。借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000116借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000例：2009年底甲公司應(yīng)收賬款余額為120萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%。（1）計(jì)提前的壞賬準(zhǔn)備余額

壞賬準(zhǔn)備

期初：50000

本年40000本年20000

余額：30000（2）2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=120×5%-（壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額）3=3（萬元）借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000117課堂練習(xí)1、2010年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元和交易費(fèi)用5萬元。請問該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值是多少？并寫上會計(jì)分錄。（單位：萬元）118參考答案借：交易性金融資產(chǎn)-成本805

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款830因此該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為805萬元。119課堂練習(xí)2、A公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下,請編制會計(jì)分錄（單位：萬元）（1）2010年5月,A公司以240萬元購入B公司股票30萬股作為交易性金融資產(chǎn),另支付手續(xù)費(fèi)5萬元.（2）2010年6月30日，該股票每股市價(jià)為7.5元.（3）2010年8月10日,B公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.20元.120課堂練習(xí)(4)8月20日,A公司收到分派的現(xiàn)金股利.(5)至2010年12月31日,A公司仍持有該交易性金融資產(chǎn),期末每股市價(jià)為8.5元.(6)2011年1月5日以250萬元出售該交易性金融資產(chǎn),扣除手續(xù)費(fèi)1萬元后,實(shí)際收到款項(xiàng)249萬元存入銀行.1212010年5月:借:交易性金融資產(chǎn)-成本240

投資收益5

貸:銀行存款245(2)2010年6月30日:7.5×30=225(萬元)240-225=15(萬元)借:公允價(jià)值變動損益15

貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動15(3)2010年8月10日:0.20×30=6(萬元)借:應(yīng)收股利6

貸:投資收益6122(4)2010年8月20日:

借:銀行存款6

貸:應(yīng)收股利6(5)2010年12月31日:8.5×30=255(萬元)255-225=30(萬元)借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動30

貸:公允價(jià)值變動損益30123(6)2011年1月5日處置時(shí):

借:銀行存款249

投資收益6

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本240--公允價(jià)值變動15同時(shí):

借:公允價(jià)值變動損益15

貸:投資收益15124125【計(jì)算題】2010年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，貨款尚未收到。（2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8萬元并存入銀行。（4）收到某客戶以前所欠的貨款4000萬元并存入銀行。（5）2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。126要求：（單位：萬元）（1）編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會計(jì)分錄。（2）編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄。（3）計(jì)算2010年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額。（4）編制2010年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。127【答案】（1）確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款10（2）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失借：應(yīng)收賬款8

貸：壞賬準(zhǔn)備8借：銀行存款8

貸：應(yīng)收賬款8（3）2010年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額=（3000+5000+850-10+8-8-4000）×5%=4840×5%=242（萬元）注：5000和850是業(yè)務(wù)（1）中發(fā)生的應(yīng)收賬款；4000是業(yè)務(wù)（4）中應(yīng)收款項(xiàng)收回。128【答案】（4）本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，

242-（150-10+8）=94（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失94

貸：壞賬準(zhǔn)備94129第四節(jié)存貨130一、存貨的概念及包括的內(nèi)容（一）存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。（二）存貨包括的內(nèi)容1、各類材料（但不包括工程物資）；2、在產(chǎn)品；3、半成品；4、產(chǎn)成品；5、商品；6、包裝物、低值易耗品；7、委托代銷商品二、存貨成本的確定1、存貨的采購成本

采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于存貨的存貨采購成本的費(fèi)用。

131

注明：可抵扣的增值稅不計(jì)入采購成本，應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）。練習(xí)：甲公司為一般納稅人，購買原材料一批，買價(jià)10萬元，增值稅1.7萬元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用共0.3萬元，運(yùn)輸途中的合理損耗0.1萬元，則甲公司所購買原材的采購成本為多少（）單A、10.4萬B、12.1萬C、10.3萬D、12萬練習(xí)：以下屬于存貨核算內(nèi)容的有（）A、半成品B、委托加工物資C、在途物資D、工程物資132商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。P20CompanyLogo133【例題31·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2010年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元,增值稅額為3604元。材料入庫前的挑選整理費(fèi)為200元,材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為(

)元。A.20200B.21400C.23804D.25004【答案】D【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值＝21200+3604+200＝25004（元）CompanyLogo134【例題32·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為(

)元。A.30000B.32000

C.32200D.32700【答案】C【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+200=32200（元）CompanyLogo135【例題33·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的有(

)。A.買價(jià)B.運(yùn)雜費(fèi)C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費(fèi)用【答案】ABCD

【解析】購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等。CompanyLogo136【例題34·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）（2009年考題）【答案】√【例題35·單選題】某商品流通企業(yè)（一般納稅企業(yè)）采購甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為（）萬元。A．2

B．2.1C．2.34

D．2.44【答案】B【解析】單位成本=（100×2+10）÷100=2.1(萬元)CompanyLogo1372．存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。CompanyLogo1383．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。CompanyLogo139CompanyLogo140存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。CompanyLogo141【例題36·多選題】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A．購入存貨支付的關(guān)稅B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C．委托加工材料發(fā)生的增值稅D．自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用【答案】ABD【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。CompanyLogo142但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。CompanyLogo143【例題37·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。(2008年考題)A.50

B.51.81

C.52

D.53.56【答案】D【解析】該批材料入庫的實(shí)際單位成本=（2060×50+3500+620）/（2060-60）＝53.56（元/公斤）。CompanyLogo144【例題38·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(

)萬元。（2007年考題）A．27B．29C．29.25D．31.25【答案】A【解析】該批材料的采購成本=25+2=27（萬元）CompanyLogo145【例題39·多選】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A．商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用C．在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用D．存貨的加工成本【答案】ACD【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。CompanyLogo146147【計(jì)算題】乙公司從市場上購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：（1）2010年1月1日購入某公司債券，共支付價(jià)款1025萬元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2009年下半年利息），另支付交易費(fèi)用4萬元。該債券面值1000萬元，于2009年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息；（2）該公司于2010年1月2日收到該債券2009年下半年的利息；（3）2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為990萬元（不含利息）；（4）2010年7月2日，收到該債券2010年上半年的利息；（5）2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為980萬元（不含利息）；（6）2011年1月2日，收到該債券2010年下半年的利息；（7）2011年3月31日，該公司將該債券以1015萬元的價(jià)格售出，扣除手續(xù)費(fèi)5萬元后，將收款凈額1010萬元存入銀行。假定乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。【要求：】編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。（單位：萬元）148【答案】（1）2010年1月1日：借：交易性金融資產(chǎn)—成本1000應(yīng)收利息25（1000×5%×6/12）投資收益4貸：銀行存款1029（2）2010年1月2日：借：銀行存款25貸：應(yīng)收利息25（3）2010年6月30日：借：公允價(jià)值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動10借：應(yīng)收利息25貸：投資收益25149【答案】（4）2010年7月2日：借：銀行存款25貸：應(yīng)收利息25（5）2010年12月31日：借：公允價(jià)值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動10借：應(yīng)收利息25貸：投資收益25（6）2011年1月2日：借：銀行存款25貸：應(yīng)收利息25150【答案】（7）2011年3月31日：借：應(yīng)收利息12.5貸：投資收益12.5借：銀行存款1010交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動20貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000應(yīng)收利息12.5投資收益17.5借：投資收益20

貸：公允價(jià)值變動損益20151三、存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨計(jì)價(jià)方法包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，無論采用哪一種計(jì)價(jià)方法存貨均應(yīng)采用實(shí)際成本入賬。（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)法是采購入庫及發(fā)出均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2、采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法的采購入庫核算

甲公司采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行存貨核算，某月外購原材料一批，買價(jià)20萬元，增值稅3.4萬元，運(yùn)費(fèi)及包裝費(fèi)用1萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用0.3萬元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。

152借：原材料213000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000

貸：銀行存款247000

3、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)法發(fā)出的核算

存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法：P21【例1-26】

個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法，該方法是按照各種存貨逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

153①、優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。②、缺點(diǎn)：存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。③、適合：一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。（2）先進(jìn)先出法P23【例1-27】

先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。①、優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。②、缺點(diǎn)：存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、價(jià)格不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

154③、在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。（3）月末一次加權(quán)平均法P24【例1-28】

月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。①計(jì)算：存貨單位成本=（月初庫存存貨+本月入庫存貨成本）÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本155【例題40·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（

）元。(2008年考題)A.10000

B.10500

C.10600

D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的數(shù)量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本=100×110＝11000（元）CompanyLogo156本月月末存貨成本=月初存貨成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本②優(yōu)點(diǎn)：月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作；③缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此，不利于存貨成本的日常管理與控制。（4）移動加權(quán)平均計(jì)價(jià)法P25【例1-29】

移動加權(quán)平均計(jì)價(jià)法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法157①計(jì)算：存貨單位成本=（原有庫存存貨成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出的存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本②優(yōu)點(diǎn)：該方法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的成本比較客觀；③缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

158【例題41·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為()元。（2007年考題）A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C【解析】月末一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤），月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100（公斤）甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。CompanyLogo159【例題42·計(jì)算分析題】A公司2009年7月1日結(jié)存甲材料100公斤，每公斤實(shí)際成本1000元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購入甲材料50公斤，每公斤實(shí)際成本1050元，材料已驗(yàn)收入庫。（2）5日，發(fā)出甲材料80公斤。（3）7日，購入甲材料70公斤，每公斤實(shí)際成本980元，材料已驗(yàn)收入庫。（4）12日，發(fā)出甲材料130公斤。（5）20日，購入甲材料80公斤，每公斤實(shí)際成本1100元，材料已驗(yàn)收入庫。（6）25日，發(fā)出甲材料30公斤。CompanyLogo160要求：（1）假定A公司原材料采用實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用先進(jìn)先出法，請根據(jù)上述資料，計(jì)算甲材料5日、25日發(fā)出材料的成本以及期末結(jié)存的成本。（2）假定A公司原材料采用實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用加權(quán)平均法，請根據(jù)上述資料計(jì)算A公司當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料的實(shí)際成本。（小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）CompanyLogo161【答案】

（1）先進(jìn)先出法：甲材料5日發(fā)出的成本=80×1000=80000（元）甲材料25日發(fā)出的成本=10×980+20×1100=31800（元）期末結(jié)存的成本=60×1100=66000（元）（2）加權(quán)平均法：甲材料的加權(quán)平均單價(jià)=（100×1000+50×1050+70×980+80×1100）÷（100+50+70+80）=1030.33（元/公斤）

月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=（100+50+70+80-