營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析

遂寧國稅營改增培訓(xùn)課件1營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析2013年05月1財(cái)務(wù)第1

教室3財(cái)務(wù)第1

教室營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析營改增主要適用文件財(cái)稅[2011]111號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》簡稱一個方法兩個規(guī)定明確營改增應(yīng)稅效勞范圍、新舊政策銜接和稅收優(yōu)惠管理2營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析營改增適用文件2012年國家稅務(wù)總局又發(fā)布了三個公告明確一般納稅人認(rèn)定、納稅申報、征收管理相關(guān)事項(xiàng)。?2012年第38號《關(guān)于營改增一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》?2012年第42號《關(guān)于營改增稅收征收管理問題的公告》?2012年第43號《關(guān)于營改增納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》34營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析4財(cái)務(wù)第1

教室5■以財(cái)稅[2011]111號文為主線與條例及細(xì)則進(jìn)行對照學(xué)習(xí)■■財(cái)稅[2011]111號實(shí)質(zhì)上是營改增版的增值稅條例與細(xì)則，在具體的政策規(guī)定上與原條例和細(xì)則根本一致，但也存在一新變動，其差異之處是我們學(xué)習(xí)重點(diǎn)?！鲋攸c(diǎn)差異：■1、納稅人：比原條例細(xì)則增加，在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞的單位和個人?！?、新增“扣繳義務(wù)人〞第六條：中華人民共和國境外〔以下稱境外〕的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析5財(cái)務(wù)第1

教室61、規(guī)定扣繳義務(wù)人的原因因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。2、可參考企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅規(guī)定理解3、例：境內(nèi)企業(yè)購置境外企業(yè)提供的專利技術(shù)支付費(fèi)用時，如境外企業(yè)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析6財(cái)務(wù)第1

教室7一、新增加的增值稅征收行業(yè)范圍交通運(yùn)輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產(chǎn)性效勞業(yè)。1+6+1交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞和管道運(yùn)輸效勞。局部現(xiàn)代效勞業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性效勞的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞?！觥?月10日國務(wù)院常務(wù)會議決定新增〕播送影視作品的制作、播映、發(fā)行等■未來將擴(kuò)大范圍■鐵路運(yùn)輸和郵電通信■其它營業(yè)稅征收工程2014年底前2015年底前營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析7財(cái)務(wù)第1

教室8二、稅率的調(diào)整已有的稅率：17%、13%提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%增加的稅率：11%適用于：提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞6%：提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉(zhuǎn)讓局部固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析8財(cái)務(wù)第1

教室9一般納稅人提供給稅效勞按適用稅率征稅小規(guī)模納稅人按征收率征稅營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析910財(cái)務(wù)第1

教室新增兩檔稅率的設(shè)計(jì)主要是考慮1局部行業(yè)的外購扣除工程較少，對應(yīng)的人工費(fèi)用較高，因此需要適當(dāng)降低稅率以保持該行業(yè)稅負(fù)水平的整體平衡。例如，交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣物耗較有固定資產(chǎn)和汽油等工程，對應(yīng)的銷售收入稅率設(shè)計(jì)為11%，而局部現(xiàn)代效勞業(yè)的人工費(fèi)用占有比例更大，的進(jìn)項(xiàng)稅額更少，因

此對應(yīng)的銷售收入稅率為6%。增值稅計(jì)稅方法兩種分為兩種：一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方式計(jì)稅方法設(shè)定上述兩個概念，比原條例及細(xì)則中的一般納稅人〔小規(guī)模納稅人〕應(yīng)納稅額計(jì)算方法提法更科學(xué)也便于理解交流。營改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析10營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1112財(cái)務(wù)第1

教室一般計(jì)稅方法

與原增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一致應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額注：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期?繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。銷項(xiàng)稅額=不含稅收入×稅率注：稅率有17%、13%、11%、6%進(jìn)項(xiàng)稅額=∑(扣除工程×稅率或者征收率)注：追加7%和3%營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1213財(cái)務(wù)第1

教室能否開具增值稅專用發(fā)票企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票·簡易計(jì)稅方法·非增值稅應(yīng)稅工程·免征增值稅工程·集體福利和個人消費(fèi)·旅客運(yùn)輸效勞營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1314財(cái)務(wù)第1

教室簡易計(jì)稅方式應(yīng)納增值稅=不含稅收入×征收率注：稅率3%小規(guī)模納稅人：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請認(rèn)定為一般納稅人。?營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1415財(cái)務(wù)第1

教室第十五條一般納稅人提供給稅效勞適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。注：銷售額到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)稅方式之間進(jìn)行選擇，缺乏固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)模納稅人對待。營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1516財(cái)務(wù)第1

教室進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞，發(fā)生本方法第二十四條規(guī)定情形〔簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅效勞、免征增值稅工程除外〕的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1617財(cái)務(wù)第1

教室第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅效勞、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免稅增值稅工程銷售額〕÷〔當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。目前從事貨物生產(chǎn)和銷售及提供給稅勞務(wù)的企業(yè)未規(guī)定可以按年度清算營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1718財(cái)務(wù)第1

教室非正常損失第二十四條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔二〕非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)效勞。營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1819財(cái)務(wù)第1

教室非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意外事故，實(shí)務(wù)中一般也歸集為管理不善目前從事貨物生產(chǎn)和銷售及提供給稅勞務(wù)的企業(yè)被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。還未列入非正常損失。注意適用范圍。營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析1920財(cái)務(wù)第1

教室四、小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)一、增值稅暫行條例第二十八條工業(yè)：50萬

商業(yè)：80萬二、試點(diǎn)有關(guān)行業(yè)的規(guī)定應(yīng)稅效勞：500萬除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析2022財(cái)務(wù)第1

教室混業(yè)經(jīng)營試點(diǎn)實(shí)施方法：第三十五條

納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：交通運(yùn)輸與物流輔助該規(guī)定與消費(fèi)稅條例中的規(guī)定相近，因營改增后應(yīng)稅收入適用稅率檔次增加，故特此規(guī)定以標(biāo)準(zhǔn)納稅人核算。但納稅人僅是從事生產(chǎn)銷售和提供勞務(wù)的，17%、13%稅率

出現(xiàn)核算劃分不清的，不能從高適用稅率營業(yè)稅改征增值稅根本政策分析2124財(cái)務(wù)第1

教室銷售額的特殊規(guī)定有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一〔三〕試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人〔指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人〕價款后的余額為銷售額。注：8.1營改增全國實(shí)施后，差額征稅政策可能取消，因?yàn)橐皇窃鲋刀愂遣捎觅忂M(jìn)憑抵扣，二是不再有非試點(diǎn)納稅人的問題致力于財(cái)務(wù)人價值提升交通運(yùn)輸業(yè)政策分析2012年05月22財(cái)務(wù)第1

教室應(yīng)稅效勞范圍財(cái)稅2011-111號《應(yīng)稅效勞范圍注釋》與《營業(yè)稅稅目注釋》的變化點(diǎn)或者特點(diǎn)1、《應(yīng)稅效勞范圍注釋》是獨(dú)立體系，與《營業(yè)稅稅目注釋》不構(gòu)成完整對接關(guān)系。與《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼》的標(biāo)準(zhǔn)也不一致2、《應(yīng)稅效勞范圍注釋》是進(jìn)行了一定結(jié)構(gòu)性調(diào)整，包括改造、完善和概念創(chuàng)新，表現(xiàn)在對《營業(yè)稅稅目注釋》某些行業(yè)進(jìn)行了細(xì)化解釋、重組歸類、重新界定、重建定義等處理。23財(cái)務(wù)第1

教室應(yīng)稅效勞范圍對原先的國稅發(fā)1993年149號營業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂，刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助如：航空效勞、港口碼頭效勞、貨運(yùn)客運(yùn)場站效勞、打撈救助效勞、貨物運(yùn)輸代理效勞、裝卸搬運(yùn)效勞和代理報關(guān)效勞、倉儲效勞對局部原營業(yè)稅文件對特定行為的界定，也調(diào)整至《應(yīng)稅效勞范圍注釋》進(jìn)行了解釋，如干租、濕租、程租等。在營業(yè)稅條例和細(xì)則中是找不到這些概念的。鐵路運(yùn)輸暫未納入試點(diǎn)范圍。屬于交通運(yùn)輸?shù)奈醇{入。■2427在對《應(yīng)稅效勞范圍注釋》的理解和把握中，應(yīng)注意以下三個方面問題：對名稱一致的，應(yīng)注意《應(yīng)稅效勞范圍注釋》對原概念的細(xì)化解釋和重新界定，而導(dǎo)致的內(nèi)涵和范圍的差異。對名稱不同的，應(yīng)注意《應(yīng)應(yīng)稅稅效效勞勞范范圍圍注釋》對原概念的重組歸類和新概念的重建定義。對適用稅率，應(yīng)注意原營業(yè)稅納稅人改征增值稅后，因行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，而導(dǎo)致的稅率變化。25應(yīng)稅效勞范圍增值稅和營業(yè)稅征收范圍的劃分往往難以界定，容易混淆。這就需要我們對《應(yīng)稅效勞范圍注釋》與《營業(yè)稅稅目注釋》進(jìn)行必要分析，了解其變化關(guān)系和主要差異，清晰把握稅種銜接和征稅范圍的劃分、界定標(biāo)準(zhǔn)。為便于大家對《應(yīng)稅效勞范圍注釋》的理解和把握，我們編應(yīng)稅效勞范圍制了《增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋、國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼(2011版)分析說明表》供輔助參考。26應(yīng)稅效勞范圍交通運(yùn)輸業(yè)政策分析2728財(cái)務(wù)第1

教室交通運(yùn)輸與物流輔助交通運(yùn)輸外購的外購工程相對較多，適用11%，而物流輔助外購工程相對較少，人工費(fèi)用相對較多，適用6%。認(rèn)定：交通運(yùn)輸，自開票的，無論銷售額是否到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納稅人；代開票的，如果銷售額缺乏規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人；物流輔助，如果銷售額，缺乏規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析2843財(cái)務(wù)第1

教室

要點(diǎn)提示：單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車取得的收入按“效勞業(yè)-旅游業(yè)〞工程征收營業(yè)稅。

陸路運(yùn)輸不包括運(yùn)鈔車業(yè)務(wù)、道路清障牽引車效勞；快遞業(yè)屬于郵政業(yè)，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析2945財(cái)務(wù)第1

教室公共交通運(yùn)輸效勞■

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸效勞〔包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車〕，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。征收率是6%。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析30財(cái)務(wù)第1

教室財(cái)務(wù)第1

教室局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析一、物流輔助效勞二、研發(fā)和技術(shù)效勞三、信息技術(shù)效勞四、文化創(chuàng)意效勞五、有形動產(chǎn)租賃效勞六、鑒證咨詢效勞3147物流輔助效勞包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運(yùn)客運(yùn)場站效勞、打撈救助效勞、貨物運(yùn)輸代理效勞、代理報關(guān)效勞、倉儲效勞和裝卸搬運(yùn)效勞。要點(diǎn)提示：搬家公司單一的搬家業(yè)務(wù)屬于“裝卸搬運(yùn)效勞〞范圍。客運(yùn)公司的收入劃分為運(yùn)輸收入和場站效勞收入倉庫出租出收入與倉儲效勞收入?yún)^(qū)別，倉儲效勞，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析32局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析3348財(cái)務(wù)第1

教室二、研發(fā)和技術(shù)效勞業(yè)1、研發(fā)效勞2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞3、技術(shù)咨詢效勞4、合同能源管理效勞5、工程勘察勘探效勞前四項(xiàng)，有可能享受免稅局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析3450財(cái)務(wù)第1

教室技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢〔續(xù)1〕1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)工程提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析3551財(cái)務(wù)第1

教室技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢〔續(xù)2〕與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞，是指轉(zhuǎn)讓方〔或受托方〕根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方〔或委托方〕掌握所轉(zhuǎn)讓〔或委托開發(fā)〕的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞業(yè)務(wù)，且這局部技術(shù)咨詢、效勞的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓〔或開發(fā)〕的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析3657財(cái)務(wù)第1

教室合同能源效勞試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人〔指按■照《試點(diǎn)實(shí)施方法》繳納增值稅的納稅人〕原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：一、以下工程免征增值稅〔五〕符合條件的節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞。 上述“符合條件〞是指同時滿足以下條件：1、節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督■■檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》〔GB/T24915-2010〕規(guī)定的技術(shù)要求。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析3758財(cái)務(wù)第1

教室合同能源效勞〔續(xù)〕2、節(jié)能效勞公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》〔GB/T24915-2010〕等規(guī)定。財(cái)稅[2010]110號關(guān)于促進(jìn)節(jié)能效勞產(chǎn)業(yè)開展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析3859財(cái)務(wù)第1

教室三、信息技術(shù)效勞1、軟件效勞2、電路設(shè)計(jì)及測試效勞3、信息系統(tǒng)4、業(yè)務(wù)流程管理效勞網(wǎng)絡(luò)游戲的運(yùn)營業(yè)務(wù)〔如銷售網(wǎng)游虛擬物品〕、網(wǎng)吧業(yè)務(wù)、婚姻介紹和交友網(wǎng)站業(yè)務(wù)〔如城市達(dá)人網(wǎng)、中華英才網(wǎng)〕不屬于“業(yè)務(wù)流程管理效勞〞范圍。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析軟件開發(fā)受托開發(fā)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品17%增值稅超稅負(fù)返還著作權(quán)屬于受托方，17%增值稅超稅負(fù)返還著作權(quán)屬于委托方，或者共同擁有，改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅改征

6%增值稅，符合一定條件免征增值稅3961財(cái)務(wù)第1

教室局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4062財(cái)務(wù)第1

教室四、文化創(chuàng)意效勞1、設(shè)計(jì)效勞2、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞3、知識產(chǎn)權(quán)效勞4、廣告效勞5、會議展覽效勞局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4163財(cái)務(wù)第1

教室設(shè)計(jì)效勞設(shè)計(jì)效勞，是指把方案、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。協(xié)作金額作為收入的調(diào)整減少，局部協(xié)作按照相關(guān)法律法規(guī)需要委托方〔甲方〕事先書面同意。以前含稅5%，現(xiàn)在含稅5.66%(6÷1.06)如果考慮可以抵扣的、更新較快的電腦、家具、辦公用品等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低小規(guī)模納稅人，由含稅5%降為2.91%〔3÷1.03〕局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4264財(cái)務(wù)第1

教室知識產(chǎn)權(quán)效勞知識產(chǎn)權(quán)效勞，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索效勞。注：支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊費(fèi)，作為代收代付款項(xiàng)處理，不作為銷售額，財(cái)政收據(jù)抬頭應(yīng)當(dāng)是委托方。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4365財(cái)務(wù)第1

教室商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動?？梢缘挚垡欢ǖ倪M(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，符合一定的條件，可以享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的免稅、減稅。轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)、音像著作播放和播映權(quán)等屬于“轉(zhuǎn)讓著作權(quán)〞范圍局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4466財(cái)務(wù)第1

教室廣告效勞廣告效勞，是指利用圖書、報紙、雜志、播送、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營效勞工程、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)效勞的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的籌劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。對納稅人接受其他單位和個人的委托，按照他們所提供的廣告設(shè)計(jì)方案加工制作路牌、廣告牌、宣傳牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱等業(yè)務(wù)不屬廣告業(yè)，按照銷售貨物或勞務(wù)處理征收增值稅?！觥＞植楷F(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4567財(cái)務(wù)第1

教室會議展覽會議展覽效勞，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動例如：某國際會展有限公司舉辦車展收取汽車經(jīng)銷商的參展費(fèi)用和車展門票收入。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4668財(cái)務(wù)第1

教室五、有形動產(chǎn)融資租賃效勞國稅函[2000]514號關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定〔四〕經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃效勞，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的局部實(shí)行增值稅即征即退政策。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4771財(cái)務(wù)第1

教室六、鑒證咨詢業(yè)務(wù)1、認(rèn)證效勞2、鑒證效勞3、咨詢效勞要點(diǎn)提示：這里要注意“咨詢效勞〞與技術(shù)咨詢效勞、軟件咨詢效勞、知識產(chǎn)權(quán)咨詢效勞的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅工程。技術(shù)咨詢效勞屬“研發(fā)和技術(shù)效勞〞；軟件咨詢效勞屬“信息技術(shù)效勞〞；知識產(chǎn)權(quán)咨詢效勞屬“文化創(chuàng)意效勞〞。局部現(xiàn)代效勞業(yè)特殊事項(xiàng)處理不屬于應(yīng)稅效勞范圍的業(yè)務(wù)1

建筑圖紙審核業(yè)務(wù)屬于應(yīng)稅效勞范圍的業(yè)務(wù)1建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)?2消費(fèi)卡發(fā)行業(yè)務(wù)2城市規(guī)劃、園林景觀的設(shè)計(jì)?3專業(yè)技能培訓(xùn)3廣告代理?4招標(biāo)代理效勞4公交公司提供的車身廣告效勞?5電信增值業(yè)務(wù)5會展企業(yè)收取的冠名費(fèi)?6房地產(chǎn)中介效勞6第三方支付業(yè)務(wù)?7代銷效勞7所有的咨詢效勞?8公證處提供的公證業(yè)務(wù)8花卉租賃效勞?9網(wǎng)絡(luò)游戲的運(yùn)營業(yè)務(wù)9出租電影拷貝?10高速公路收費(fèi)業(yè)務(wù)10轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)?11商場柜臺租賃11銷售著作權(quán)經(jīng)營許可48局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析4973財(cái)務(wù)第1

教室試點(diǎn)免征營業(yè)稅的處理交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人〔指按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》繳納增值稅的納稅人〕原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：一、以下工程免征增值稅〔十〕隨軍家屬就業(yè)?！彩弧耻婈?duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)?！彩吵擎?zhèn)退役士兵就業(yè)?！彩呈I(yè)人員就業(yè)。局部現(xiàn)代效勞業(yè)政策分析5074財(cái)務(wù)第1

教室試點(diǎn)免征營業(yè)稅的處理二、以下工程實(shí)行增值稅即征即退〔二〕安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的方法。防偽稅控防偽稅控的管理按原制度進(jìn)行最高開票限額問題

〔參照四川省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票最高開票限額有關(guān)問題的公告，2011年第9號〕，營改增企業(yè)參照商貿(mào)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)處理

必須在8月1日后辦稅效勞廳營改增新認(rèn)定一般納稅人的發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)。51二、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票3.貨運(yùn)專用發(fā)票也實(shí)行最高開票限額管理。一般納稅人提供貨物運(yùn)輸效勞，開具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅效勞中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，需要開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的，應(yīng)按照開具紅字增值稅專用發(fā)票相關(guān)規(guī)定辦理?！锻ㄖ獑巍窌翰煌ㄟ^系統(tǒng)開具和管理。納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅效勞并開具發(fā)票后，如發(fā)生效勞中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。貨運(yùn)專用發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果、稽核結(jié)果分類暫與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一致，認(rèn)證、稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的處理暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的審核檢查暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。52二、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(6)貨運(yùn)專用發(fā)票的防偽措施與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同53二、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票2.代開資料〔1〕《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及繳納稅款申報單》〔2〕稅務(wù)登記證》副本或《臨時稅務(wù)登記證》副本，經(jīng)辦人合法身份證件及復(fù)印件；〔3〕承包、承租車輛、船舶營運(yùn)的，應(yīng)提供承包、承租合同及出包、出租方車輛、船舶及營運(yùn)資質(zhì)的有效證明復(fù)印件；〔4〕承運(yùn)人自有車輛、船舶及營運(yùn)資質(zhì)的有效證明復(fù)印件；〔5〕承運(yùn)人同貨主簽訂的承運(yùn)貨物合同或者托運(yùn)單、完工單等其它有效證明；所稱的車輛、船舶的有效證明，是指《中華人民共和國機(jī)動車行駛證》和《內(nèi)河船舶檢驗(yàn)證書》；所稱的運(yùn)輸單位營運(yùn)資質(zhì)的有效證明，是指《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》、《中華人民共和國水路運(yùn)輸許可證》。54會計(jì)核算四川省國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處第一節(jié)

會計(jì)科目設(shè)置56營改增納稅人應(yīng)交稅金的會計(jì)核算有個小變化在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下新增加一科目“增值稅留抵稅額〞明細(xì)科目〔財(cái)會〔2012〕13號文件新增加〕，核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。二、增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理57二、增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理兼有應(yīng)稅效勞的原增值稅一般納稅人，7月底的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額〞明細(xì)科目。二、增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理588月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出〕〞科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目。二、增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理59【例19】E企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)效勞的應(yīng)稅效勞?！?〕2013年7月31日，應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅借方期末余額100萬元。8月月初應(yīng)做以下會計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕

1000000注：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額1000000元填列8月份申報表“上期留抵稅額〞〔本年累計(jì)〕?！?〕2013年8月10日，銷售電腦一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。2013年8月16日，取得技術(shù)效勞費(fèi)收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。本期符合申報抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為：①取得收入時：借：銀行存款

20230000貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入10000001000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕230000二、增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理②計(jì)算的7月份結(jié)轉(zhuǎn)8月份允許抵扣的留抵稅額：

8月份一般貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％8月份一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=【銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額〔本月數(shù)〕】×貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝〔230000-51000〕×73.91％＝132298.90元貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額8月份期初余額

1000000元＞一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額132298.90元，所以，7月份期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)8月份允許抵減數(shù)為132298.90元，企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕132298.906061二、應(yīng)稅效勞年銷售額應(yīng)稅效勞年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售、提供境外效勞銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的局部。即：納稅申報銷售額、62·稽查查補(bǔ)銷售額、·納稅評估調(diào)整銷售額、·稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額、·減免稅銷售額應(yīng)稅效勞年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅效勞營業(yè)額合計(jì)÷〔1+3％〕我省計(jì)算應(yīng)稅效勞營業(yè)額的起、止時間為2012年8月1日—2013年7月1日一般納稅人與小規(guī)模納稅人核算水平認(rèn)定表63注意：《試點(diǎn)實(shí)施方法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅效勞年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅效勞營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。三、試點(diǎn)一般納稅人資格認(rèn)定與

現(xiàn)行一般納稅人資格認(rèn)定的主要差異64四、一般納稅人資格認(rèn)定的條件特定應(yīng)稅效勞的情形〔適用3%征收率〕