存貨學(xué)習(xí)目的通過本章教學(xué)要對企業(yè)存貨的概念

第四章存貨學(xué)習(xí)目的：

通過本章教學(xué)，要對企業(yè)存貨的概念與范圍有所了解，弄清楚存貨計價的方法，并要求學(xué)生掌握原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、自制存貨的相關(guān)賬務(wù)處理。本章重點及難點：1、存貨的概念及分類2、存貨的計價（按實際成本計價；按計劃成本計價）3、存貨的期末計量第一節(jié)存貨概述一、存貨的定義

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售（不論是可供直接出售，還是需進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗，這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。存貨通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性。在大多數(shù)企業(yè)中，存貨在流動資產(chǎn)中占有很大比重，是流動資產(chǎn)的重要組成部分。二、存貨的確認(rèn)條件符合存貨定義的資產(chǎn)項目，要在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨予以確認(rèn)，還必須符合以下確認(rèn)條件：

（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。三、存貨的分類1、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分

包括：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、庫存商品。2、按存貨的存放地點分包括：庫存商品、在途物質(zhì)、委托加工物資、委托代銷商品。第二節(jié)

存貨的計量一、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，即以其取得成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同類別的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。二、存貨的后續(xù)計量——存貨發(fā)出計價日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本核算。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨可以采用毛利率法和售價金額核算法等進(jìn)行核算。這里主要介紹發(fā)出存貨按實際成本核算的計價方法。發(fā)出存貨按實際成本核算的計價方法包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，批發(fā)商品流通企業(yè)還可以采用毛利率法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇確定發(fā)出存貨成本的計價方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。三、存貨的后續(xù)計量——存貨期末計量（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。這里所指的成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本。（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（三）商品存貨的期末計量會計期末，運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對商品存貨進(jìn)行計量，在確定商品存貨的可變現(xiàn)凈值時，不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題，而是直接以估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。（四）材料存貨的期末計量會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對材料存貨進(jìn)行計量時，需要考慮材料的用途：對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來；對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。（五）存貨跌價準(zhǔn)備的核算當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，并將可變現(xiàn)凈值低于成本的金額通過設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶反映。該賬戶貸方反映計提或補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備；借方反映轉(zhuǎn)回或結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備；若有余額，通常在貸方，反映期末結(jié)存存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的金額。計提或補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶；轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。第三節(jié)原材料按實際成本計價的核算一、原材料的內(nèi)容及分類原材料是指經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實體，或者在生產(chǎn)過程中起輔助作用，以及在生產(chǎn)過程中燃燒以提供熱能各種材料。原材料是制造企業(yè)存貨的重要組成內(nèi)容，在全部存貨中占有很大的比重。原材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：⑴原料及主要材料；⑵輔助材料；⑶外購半成品（外購件）；⑷修理用備件（備品備件）；⑸包裝材料；⑹燃料等六大類。原材料按其存放地點可分為：⑴在途材料；⑵庫存材料；⑶委托加工材料等三大類。二、原材料按實際成本計價的核算在實際工作中，原材料的日常核算有兩種方法：按實際成本計價核算和按計劃成本計價核算。企業(yè)可根據(jù)其具體情況選擇某一種核算方法。㈠原材料按實際成本核算的賬戶設(shè)置原材料按實際成本計價方法進(jìn)行日常收發(fā)核算，其特點是：從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。為了核算企業(yè)各種原材料的增、減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶。該賬戶的借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末借方余額為庫存原材料的實際成本。在該賬戶下，應(yīng)按照原材料的保管地點，材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置“原材料明細(xì)賬”進(jìn)行明細(xì)分類賬核算。㈡購入原材料按的核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫的貨款的支付在時間上不一定完全同步，其賬務(wù)處理也有所不同。㈢發(fā)出原材料的核算企業(yè)發(fā)出原材料時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用原材料的用途，將所耗用原材料的實際成本計入有關(guān)會計賬戶：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的，計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)耗用的，計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；各車間一般耗用的，計入“制造費用”賬戶；企業(yè)管理費用耗用的，計入“管理費用”賬戶；企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)建造以及大修理工程等耗用的，計入“在建工程”賬戶；企業(yè)銷售的原材料計入“其它業(yè)務(wù)支出”賬戶等。在實際工作中，由于發(fā)料的次數(shù)頻繁，領(lǐng)料憑證的數(shù)量較多，為了簡化核算手續(xù)，平時一般不直接根據(jù)領(lǐng)料憑證編制記賬憑證，登記總賬，而是對已簽收和標(biāo)價的領(lǐng)料憑證按各類材料的不同用途，陸續(xù)進(jìn)行分類整理，月末再根據(jù)已分類匯總的領(lǐng)料憑證編制“材料發(fā)出匯總表”，據(jù)以進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。第四節(jié)原材料按計劃成本計價的核算一、賬戶設(shè)置原材料按計劃成本計價，是指每種材料的日常收、發(fā)、結(jié)存核算都預(yù)先確定的計劃成本計價。材料計劃成本的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致。原材料按計劃成本計價的主要特點是：材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬的登記，全部都是按計劃成本計價。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列賬戶：“原材料”賬戶?！安牧喜少彙辟~戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶。二、購入原材料的核算（一）款付料已到。（二）款付料未到。三、發(fā)出原材料的核算

與按實際成本計價核算一樣，月末，應(yīng)按照領(lǐng)單位和材料的用途將本月領(lǐng)、退料憑證進(jìn)行分類、匯總，編制“材料發(fā)出匯總表”，表中除填列發(fā)出材料的計劃成本外，還要根據(jù)材料的成本差異率計算并填列發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差額，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。第五節(jié)低值易耗用品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算㈠低值易耗品的概念、特點和種類低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品按用途可分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品等幾大類。㈡低值易耗品的核算低值易耗品實際成本的組成內(nèi)容與原材料相同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，用于核算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。該科目必資產(chǎn)類科目，借方登記驗收入庫低值易耗品的成本；貸方登記發(fā)出低值易耗品的成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的成本。該科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。二、包裝物的核算㈠包裝物的概念及范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)的包裝物種類繁多，按其具體用途的不同，可分為以下幾種：⑴生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；⑵隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；⑶隨同商品出售而單獨計價的包裝物；⑷出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項不屬于包裝物核算的范圍：⑴各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為“原材料”進(jìn)行管理和核算；⑵用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按其價值大小和使用年限長短，分別作為“固定資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”進(jìn)行管理和核算。㈡包裝物收入的核算企業(yè)購入、自制和委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物視同收料看待，應(yīng)按規(guī)定辦理收料手續(xù)，其采購和入庫的核算與原材料的有關(guān)核算基本方法基本相同。㈢包裝物發(fā)出的核算包裝物發(fā)出的用途不同，其核算方法也不相同。⒈生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算。⒉隨同商品出售但不單獨計價包裝物的核算。⒊隨同商品出售并單獨計價包裝物的核算。⒋出租包裝物的核算⒌出借包裝物的核算。第六節(jié)委托加工物資的核算一、委托加工物資概述委托加工物資的實際成本包括：發(fā)出加工材料半成品的實際成本、支付的加工費用及加工物資的往返運雜費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金等。二、委托加工物資的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，用來核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。該帳戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)出加工物資的實際成本、支付的加工費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費和應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金等；貸方登記加工完成收回物資和退回剩余物資的實際成本；期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。委托加工物資核算的內(nèi)容主要包括：⑴發(fā)出委托加工物資；⑵支付加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費；⑶交納消費稅；⑷加工完物資驗收入庫和退回剩余物資。第七節(jié)產(chǎn)成品的核算一、產(chǎn)成品的概述產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗收入庫商品的成本；貸方登記發(fā)出商品的成本；期末借方余額反映庫存商品的成本。二、產(chǎn)成品入庫的核算產(chǎn)成品制造完工經(jīng)檢驗合格后，應(yīng)由生產(chǎn)車間按照交庫數(shù)量，填寫“產(chǎn)成品入庫單”，交倉庫點收數(shù)量并登記明細(xì)賬。月終，根據(jù)產(chǎn)成品入庫單和成本計算資料編制“產(chǎn)成品入庫匯總表”，據(jù)以進(jìn)行產(chǎn)成品入庫的總分類核算。三、產(chǎn)成品發(fā)出的核算

產(chǎn)成品發(fā)出主要是銷售。企業(yè)銷售部門銷售產(chǎn)品是時，應(yīng)填制“銷售產(chǎn)品發(fā)貨單”，交倉庫辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)據(jù)以登記明細(xì)賬。月終，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出和銷售的產(chǎn)品成本。對已經(jīng)實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品成本，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；對采用分期收款銷售方式發(fā)出產(chǎn)成品的成本，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“分期收款發(fā)出商品”賬戶。在產(chǎn)成品種類較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進(jìn)行日常核算。采用計劃成本核算“庫存商品”帳戶的借方、貸方、余額均反映商品的計劃成本，另外，還要設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”帳戶核算產(chǎn)成品實際成本與計劃成本的差額。平時，對產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售可以按計劃成本進(jìn)行核算；月度終了，應(yīng)將入庫產(chǎn)成品的成本差異額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品成本差異”賬戶，同時，還要將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售及結(jié)存產(chǎn)成品之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。第八節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查方法存貨清查通常采用實地盤點的方法。即通過盤點確定各種存貨的實際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。對于賬實不符的存貨，核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明造成盤虧或毀損的數(shù)量，查明造成盤虧或盤盈的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點報告表”，按規(guī)定程序，報請有關(guān)部門批準(zhǔn)。二、存貨清查結(jié)果的處理程序存貨清查結(jié)果的會計處理程序分為兩個步驟：首先，在報經(jīng)有關(guān)部門處理前，根據(jù)“存貨盤點報告表”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，先作為待處理財產(chǎn)溢余或損失處理，同時按盤盈或盤虧的存貨，先作為待處理財產(chǎn)溢余或損失處理，同時按盤盈或盤虧、毀損存貨的實際成本調(diào)整存貨的賬面價值，使存貨賬實相符。其次，在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將待處理的財產(chǎn)損溢分別結(jié)轉(zhuǎn)到不同的賬戶，以落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三、存貨清查的會計處理為了核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，該科目具有雙重性質(zhì)。其借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額的批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。期末借方金額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額作為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目核算。第三節(jié)原材料按實際成本計價的核算一、原材料的內(nèi)容及分類原材料是指經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實體，或者在生產(chǎn)過程中起輔助作用，以及在生產(chǎn)過程中燃燒以提供熱能各種材料。原材料是制造企業(yè)存貨的重要組成內(nèi)容，在全部存貨中占有很大的比重。原材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：⑴原料及主要材料；⑵輔助材料；⑶外購半成品（外購件）；⑷修理用備件（備品備件）；⑸包裝材料；⑹燃料等六大類。原材料按其存放地點可分為：⑴在途材料；⑵庫存材料；⑶委托加工材料等三大類。㈡購入原材料按的核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫的貨款的支付在時間上不一定完全同步，其賬務(wù)處理也有所不同。㈢發(fā)出原材料的核算企業(yè)發(fā)出原材料時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用原材料的用途，將所耗用原材料的實際成本計入有關(guān)會計賬戶：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的，計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)耗用的，計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；各車間一般耗用的，計入“制造費用”賬戶；企業(yè)管理費用耗用的，計入“管理費用”賬戶；企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)建造以及大修理工程等耗用的，計入“在建工程”賬戶；企業(yè)銷售的原材料計入“其它業(yè)務(wù)支出”賬戶等。在實際工作中，由于發(fā)料的次數(shù)頻繁，領(lǐng)料憑證的數(shù)量較多，為了簡化核算手續(xù)，平時一般不直接根據(jù)領(lǐng)料憑證編制記賬憑證，登記總賬，而是對已