陜西中小企業(yè)產(chǎn)品成本核算問題研究

陜西中小企業(yè)產(chǎn)品成本核算問題研究

一、調(diào)查總結(jié)(一)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度試點為了加強企業(yè)產(chǎn)品的成本計算，確保產(chǎn)品成本信息的真實性和完整性，促進業(yè)務(wù)、經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展，財政部于2013年8月16日宣布了《企業(yè)產(chǎn)品成本計劃》，并于2014年1月1日實施。陜西省非公有制經(jīng)濟會計研究會為了及時了解全省中小型企業(yè)執(zhí)行成本核算制度的情況,成立了專門的課題組,調(diào)研該制度的執(zhí)行情況、存在問題及原因,旨在引導(dǎo)陜西中小型企業(yè)有效建立健全成本核算制度,提高會計信息質(zhì)量。本課題的研究目標(biāo)是結(jié)合陜西中小型企業(yè)在產(chǎn)品成本核算時的實際情況,深入分析、探究中小企業(yè)在產(chǎn)品成本核算中存在的問題及其原因,提出相應(yīng)對策,努力改善中小企業(yè)的成本核算方法,統(tǒng)一規(guī)范成本核算項目,從而減少企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作的隨意性。(二)調(diào)查問卷的發(fā)放本課題得益于陜西省財政廳的支持,2014年7月到9月,課題組在陜西省內(nèi)10個地市選取調(diào)查對象,其中包括西安、咸陽、寶雞、銅川、延安、榆林、安康、漢中、渭南、楊凌。主要涉及企業(yè)基本信息調(diào)查、產(chǎn)品成本核算調(diào)查以及企業(yè)成本管理情況調(diào)查。調(diào)查問卷共發(fā)放300份,收回221份,占發(fā)放總數(shù)的73.67%;其中有效問卷為21份,占發(fā)放總數(shù)的71.33%,占收回總數(shù)的96.83%。具體行業(yè)及企業(yè)數(shù)量見表1。課題組通過企業(yè)調(diào)研、座談討論、數(shù)據(jù)分析、專家論證等方式,進行研究、分析,探討中小企業(yè)在產(chǎn)品成本核算中存在的問題及對策。(三)調(diào)研對象的基本情況企業(yè)規(guī)模情況。中小企業(yè),又稱中小型企業(yè),它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。標(biāo)準(zhǔn)的劃分各國不盡不同,如美國是以銷售額或從業(yè)人數(shù)為劃分標(biāo)準(zhǔn);我國則是以從業(yè)人員數(shù)量、營業(yè)收入或資產(chǎn)總額為劃分標(biāo)準(zhǔn)。在營業(yè)收入劃分標(biāo)準(zhǔn)上,我國分別把制造業(yè)營業(yè)收入低于40000萬元、農(nóng)業(yè)收入低于20000萬元、采礦業(yè)營業(yè)收入低于40000萬元、批發(fā)零售業(yè)營業(yè)收入低于20000萬元、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)營業(yè)收入低于10000萬元、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入低于200000萬元、建筑業(yè)營業(yè)收入低于80000萬元、交通運輸業(yè)營業(yè)收入低于30000萬元、文化傳媒業(yè)營業(yè)收入低于30000萬元的經(jīng)濟單位劃分為中小企業(yè)。結(jié)合本課題的具體情況,我們以調(diào)研對象2013年的營業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)進行劃分,具體情況如表2。經(jīng)統(tǒng)計,調(diào)研對象屬于中小企業(yè)的單位為204家,占調(diào)研總數(shù)的68%,占有效調(diào)研對象的95.32%,調(diào)研對象基本符合本課題對中小企業(yè)的調(diào)研要求。行業(yè)及所有制情況?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》適用于大中型企業(yè),包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè),本次隨機抽樣的對象包括以上行業(yè)。除此之外,本次調(diào)研的企業(yè)基本涵蓋了常見的企業(yè)所有制形式,包括國有企業(yè)、公司制企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營企業(yè)等,具體情況如表3。二、結(jié)果和問題(一)調(diào)研對象成本核算基本情況及存在問題課題組通過對收回的調(diào)查問卷進行統(tǒng)計、分析,發(fā)現(xiàn)陜西中小企業(yè)在會計人員配比、新制度執(zhí)行、確定成本核算對象及成本項目等方面存在以下問題(見表4)。(二)行業(yè)成本核算情況與《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》比較,新制度對各行業(yè)進行了比較明確的規(guī)定。因此,基于表一中調(diào)研對象的行業(yè)分布,課題組選取了5個有代表性的行業(yè)進行具體分析,這些行業(yè)包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、采礦業(yè)、以及軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。通過對收回的調(diào)查問卷中開放性題目進行分析和總結(jié),課題組發(fā)現(xiàn)各行業(yè)在成本核算中存在以下具體的問題(見表5)。除以上問卷中反應(yīng)中的具體問題外,結(jié)合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的詳細規(guī)定,課題組還發(fā)現(xiàn),部分行業(yè)在產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目和范圍、產(chǎn)品成本歸集分配和結(jié)轉(zhuǎn)也存在問題,具體情況如表6。由上表可見,部分行業(yè)在新制度新方法的實施中存在某些突出問題,尤其以是否采用科學(xué)的作業(yè)成本方法為重點。(三)成本核算與成本管理的關(guān)系成本管理是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用,通過預(yù)測、決策、核算、分析、控制、考核、審計等一系列的科學(xué)方法來進行管理,從而降低成本、提高經(jīng)濟效益的過程。成本管理是中小企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。成本與利潤存在著此高彼低的關(guān)系,即成本高、利潤低;成本低、利潤高,這是一般性的經(jīng)營管理規(guī)律。因此,成本是一項綜合性指標(biāo),即反映的是企業(yè)生產(chǎn)總消耗水平、生產(chǎn)水平、技術(shù)水平和管理水平,同時綜合反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益。成本管理體現(xiàn)在企業(yè)管理的各個方面,企業(yè)管理的一切活動本質(zhì)上都是成本管理活動。而成本核算是成本管理的重要組成部分,對企業(yè)的成本預(yù)測和企業(yè)的經(jīng)營決策等有著直接影響。成本核算是對成本進行確認、計量、記錄、分配、計算等的一系列活動,確定成本控制效果。其目的是為成本管理的各個環(huán)節(jié),提供準(zhǔn)確的信息。只有通過成本核算,才能全面準(zhǔn)確地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的效果。企業(yè)勞動生產(chǎn)率的高低、固定資產(chǎn)的利用程度、原材料和能源的消耗情況、生產(chǎn)單位(車間)的管理水平等等,它們都直接或間接地表現(xiàn)在成本上?；诔杀竟芾砼c成本核算的重要聯(lián)系,課題組對企業(yè)成本管理情況也進行了調(diào)研,發(fā)現(xiàn)陜西中小企業(yè)在成本管理中存在如下問題(見表7)。三、新制度在實施過程中存在主要問題和分析(一)增加企業(yè)管理成本多數(shù)中小企業(yè)未設(shè)置專門的成本核算專職人員進行成本核算工作。中小企業(yè)的規(guī)模較小,會計人員數(shù)量也不多,在這種情況下,會計人員有時要全權(quán)負責(zé)所有的財務(wù)相關(guān)工作。成本管理沒有做到明確的職責(zé)劃分,財務(wù)人員所負責(zé)的工作基本都相同,導(dǎo)致成本核算和管理效率低下,可能還會額外的增加企業(yè)管理成本。企業(yè)成本核算流程不規(guī)范。在中小企業(yè)的成本核算中,不管企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的實際情況怎樣,不同種類產(chǎn)品整合后計算出的產(chǎn)品消耗大體是一致的,成本計算的準(zhǔn)確性不高。在這種情況下計算出的產(chǎn)品數(shù)量、利潤值、損耗值都無法準(zhǔn)確的展現(xiàn)出企業(yè)實際的成本情況,進而也就無法為企業(yè)的日常運營和高層決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。與舊《辦法》比較,新制度充分體現(xiàn)了產(chǎn)品成本核算體系的科學(xué)性與可行性,提出推行作業(yè)成本法。例如,《制度》中規(guī)定,制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件,利用現(xiàn)代信息技術(shù),采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。作業(yè)成本法是指以企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個作業(yè)為核算對象,通過核算各個作業(yè)步驟所消耗掉的材料與資源,計算整個生產(chǎn)過程的總成本。相對于之前的成本核算方法,作業(yè)成本法更為合理,具有一定的積極意義。然而,陜西中小企業(yè)在采用該核算方法的進度有待進一步加強。(二)成本核算不規(guī)范,成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)缺乏,會出現(xiàn)中小企業(yè)實際運營中的損耗或被發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)缺乏符合市場經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略管理手段。目前,部分成本較低的中小企業(yè)應(yīng)用的成本核算和成本管理手段與企業(yè)自身的實際發(fā)展不符合,缺乏相應(yīng)的符合市場經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略管理手段。大部分中小企業(yè)的成本管理還處在探索階段,還未形成滿足自身發(fā)展的成本核算機制,他們多數(shù)引用其他企業(yè)的成本核算模式,這對中小企業(yè)的長遠發(fā)展必然產(chǎn)生嚴(yán)重的制約。成本核算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。中小企業(yè)的成本核算正常情況下是要科學(xué)、有效的控制企業(yè)實際產(chǎn)生的損耗。但是由于中小企業(yè)成本管理中沒有明確成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),因此企業(yè)實際運營中產(chǎn)生的不正常損耗也很不容易被發(fā)現(xiàn),進而影響企業(yè)高層對于財務(wù)真實情況的了解。此外,這種不正常損耗也無法得到有效的糾正和規(guī)范,久而久之,會給企業(yè)的正常運營帶來很大的損失,成本核算無法在企業(yè)的經(jīng)營中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外,還有部分中小企業(yè)存在篡改成本核算資料等現(xiàn)象,這樣會導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重失真,進而間接影響到企業(yè)以成本為根基的各種管理活動。(三)成本管理的構(gòu)成成本具有主觀上的主觀效應(yīng)許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層由于其自身素質(zhì)問題,企業(yè)管理缺乏成本管理意識和清晰的成本管理理念,在日常指導(dǎo)生產(chǎn)和安排工作時也沒有把現(xiàn)代成本管理理念貫徹其中。如,一些中小企業(yè)在分解產(chǎn)品成本時,不是認真按產(chǎn)品設(shè)計要求,按零部件工藝流程的成本形成逐個計算,也不是自下而上逐級填報匯總,僅憑主觀印象粗略估計;按產(chǎn)品成本占用工時、材料消耗、管理費用等大塊分攤;有的認為成本計算是小事,也很少過問;還有的認為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單,生產(chǎn)周期短、工序少,不值得搞那么復(fù)雜的成本會計,凡此種種,自然難以發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的各種問題。雖然部分中小企業(yè)正在積極的努力進行先進成本管理方法的嘗試,并也取得了一點成績,但整體上講,全省中小企業(yè)的成本管理方法還是很陳舊,主要表現(xiàn)在:一是成本管理的理論研究滯后,成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法,缺乏對方法之間聯(lián)系的研究,不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。在實踐中,成本管理方法難以實現(xiàn)其指導(dǎo)作用,從而使成本管理缺乏連貫性和有效性;二是成本管理觀念落后,很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部管理甚至只包括生產(chǎn)過程之中,而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。四、完善中小企業(yè)的成本效益分析(一)大力加強企業(yè)會計人員的教育,不斷提高企業(yè)的專業(yè)素養(yǎng)財政部門不僅需要制定切實可行的制度,還應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)積極采用有益于企業(yè)發(fā)展的成本核算方法,督促、檢查企業(yè)執(zhí)行制度的情況。引導(dǎo)和督促企業(yè)切實執(zhí)行成本核算制度。俗話說,“無規(guī)矩不成方圓”,成本制度是經(jīng)濟制度體系的重要組成部分。國家制定切實可行的成本核算制度,不僅有利于對企業(yè)的監(jiān)督也有利于企業(yè)自身的發(fā)展。一方面財政部門應(yīng)加強新制度宣傳力度,并將其作為會計人員繼續(xù)教育的必選內(nèi)容,舉辦形式多樣的培訓(xùn)班、研討會,使企業(yè)充分了解、掌握新制度的內(nèi)涵;另一方面,企業(yè)高層管理人員和財務(wù)相關(guān)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)財會管理制度,在汲取新知識的同時,用新方法、新思路指導(dǎo)實踐。利用會計中介機構(gòu)對企業(yè)成本核算合規(guī)性進行衡量和監(jiān)督。財政部將企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價,作為會計師事務(wù)所的一項拓展的新業(yè)務(wù),旨在利用注冊會計師的專業(yè)審計經(jīng)驗與優(yōu)勢,為企業(yè)提供高層次的管理咨詢服務(wù),將事務(wù)所在其審計中企業(yè)成功的管理經(jīng)驗移植在類似單位,以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。中小企業(yè)成本核算制度建設(shè),屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一部分,企業(yè)可通過會計師事務(wù)所對其在產(chǎn)品成本核算中的合規(guī)性、合理性、有效性的評價,發(fā)現(xiàn)其制度實施中的問題,并通過專業(yè)人員的建議提升成本核算水平。注重會計人才培養(yǎng),提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)。人才作為核心競爭力之一,對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)需要的優(yōu)秀的會計人才不僅僅靠招聘,更重要的是靠企業(yè)自身的培養(yǎng),一個合格的成本會計人才除了有高水平的專業(yè)知識之外,還應(yīng)該非常了解企業(yè)自身的行業(yè)特點,如,產(chǎn)品設(shè)計、功能、工藝流程、工藝要求、材質(zhì)要求等,這樣企業(yè)才能根據(jù)這些情況,制定材料消耗和工時定額,最大限度的降低企業(yè)成本。(二)建立有效的內(nèi)部控制機制,規(guī)范成本核算流程,是企業(yè)提高成本信息的準(zhǔn)確性,強化企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。中小企業(yè)必須要采取相應(yīng)的手段提高成本信息的準(zhǔn)確度并強化其內(nèi)部控制制度的完善,這樣才可以有效跟蹤成本各項支出,及時發(fā)現(xiàn)異常情況并進行有效控制。在成本核算階段內(nèi)部控制主要的措施除了依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,制定適合本單位的成本核算制度外,還應(yīng)建立必要的預(yù)算制度、獎懲制度等,并保證全面實施。通過有效的內(nèi)部控制機制可以確保財務(wù)相關(guān)資料的準(zhǔn)確性,確保財務(wù)管理中的成本信息可以為企業(yè)高層進行決策提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)。規(guī)范成本核算流程,根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求確定成本核算對象。不同的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不同,其生產(chǎn)管理流程也就存在著相應(yīng)的區(qū)別。企業(yè)在確定成本核算對象和成本項目時,既要符合企業(yè)生產(chǎn)的特點,又要符合企業(yè)成本管理的要求。按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》中的行業(yè)規(guī)定,選擇成本核算對象、成本項目和成本核算方法。除此之外,產(chǎn)品成本核算項目和范圍,產(chǎn)品成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)都要符合成本核算流程的要求。加強成本核算的激勵約束機制,強化其執(zhí)行的剛性。積極推進目標(biāo)成本,實施成本一票否決權(quán),不講理由、不講客觀,堅決獎懲兌現(xiàn),切實把成本管理落到實處。另外,企業(yè)還要建立一套成本報告制度,定期、不定期的為企業(yè)管理層提供成本信息,使其不斷的總結(jié)經(jīng)驗,達到提高經(jīng)濟效益的目的。(三)制定并完善成本管理體系普及成本管理理念,推進全員成本管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向所有員工普及成本管理理念,強化他們成本管理意識,將成本管理變成多數(shù)人員參與的管理活動。此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照形成成本的各個階段、各個工序,有針對性加強成本管理培訓(xùn),并注重培養(yǎng)專業(yè)的成本管理人員,確保企業(yè)成本核算工作的正常進行。提升財務(wù)人員成本管理意識,切實履行其歸口管理部門的職責(zé)。企業(yè)成本控制的歸口部門,應(yīng)通過對各項費用支出的審核,并建立各項輔助記錄,切實履行監(jiān)督檢查等職責(zé),及時糾正成本偏差。實施全面成本管理,完善成本管理體系。企業(yè)應(yīng)實行全面成本管理,加強過程成本控制。并采用產(chǎn)品生命周期報告法,關(guān)注產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié),從全局上控制企業(yè)成本;并且要不斷完善成本管理的相關(guān)規(guī)章制度,明確相關(guān)職責(zé),充分調(diào)動和發(fā)揮全體職工成本管理的積極性,構(gòu)建和完善包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等環(huán)節(jié)的成本管理體系。(四)強調(diào)成本管理的重心,提升企業(yè)生產(chǎn)力成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分,它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理,它對于促進