大學(xué)課程《稅收學(xué)教程》（第四版）PPT教學(xué)課件：第五章　稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

第五章

稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)目

錄4稅制的構(gòu)成要素123稅收的分類稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)稅制的建立和發(fā)展第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素一、納稅人

納稅人又稱納稅主體,是指享有法定權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)、直接繳納稅款的單位或個(gè)人。納稅人可分為自然人和法人兩類。(一)扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的、在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納稅款義務(wù)的單位。(二)負(fù)稅人負(fù)稅人是指稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

負(fù)稅人是與納稅人不同的概念,同時(shí)又有密切的聯(lián)系。納稅人是直接向國(guó)家繳納稅款的單位和個(gè)人,而負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素二、課稅對(duì)象

課稅對(duì)象又稱課稅客體,是指稅法中規(guī)定的征收目的物,是征稅的依據(jù),即確定對(duì)什么征稅。課稅對(duì)象規(guī)定了征稅的范圍,是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。與課稅對(duì)象相關(guān)的幾個(gè)重要概念：(一)稅源(二)稅目(三)計(jì)稅依據(jù)

(四)稅基第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素三、稅率稅率是稅額與課稅對(duì)象數(shù)額的比例。在課稅對(duì)象既定的條件下,稅額和稅負(fù)的多少取決于稅率的高低。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)和基本構(gòu)成要素。(一)比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率(二)累進(jìn)稅率依額累進(jìn)：可分為全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率兩種。依率累進(jìn)：可分為全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率兩種。(三)定額稅率第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素四、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)整個(gè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分布,如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流轉(zhuǎn)稅分布在流通環(huán)節(jié)、所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。

狹義的納稅環(huán)節(jié)是指在流通過(guò)程中,流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繳納稅額的環(huán)節(jié),即商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流通過(guò)程中的生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素五、納稅期限按期納稅，納稅間隔期為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月,共6種期限。按次繳納，以納稅行為發(fā)生的次數(shù)作為納稅期限。按年計(jì)征、分期預(yù)繳，即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素六、稅負(fù)調(diào)整(一)起征點(diǎn)和免征額

起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額時(shí)開始征稅,未達(dá)到這個(gè)數(shù)額就不征稅。但是,一旦達(dá)到這個(gè)數(shù)額,則全部課稅對(duì)象都要征稅。

免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額,意味著所有納稅人都先從其課稅對(duì)象中減去一部分,這部分不課稅,其余部分才按規(guī)定的稅率納稅。(二)附加和加成

附加也稱地方附加,是在中央財(cái)政按基本稅率征收的正稅外加征一定比例的稅額歸地方財(cái)政收入,以滿足地方機(jī)動(dòng)財(cái)力的需要,往往規(guī)定了特定的用途。加成是在按基本稅率計(jì)算稅額的基礎(chǔ)上加征一定成數(shù)的稅額。(三)減稅和免稅第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素七、違章處理納稅人違反稅法的行為主要表現(xiàn)為:偷稅、抗稅、欠稅和違反稅收管理制度。

針對(duì)納稅人違反稅法的行為,可以根據(jù)情節(jié)輕重的不同,分別采取以下三種形式進(jìn)行處理:(一)加收滯納金

(二)處以罰金(三)依法追究刑事責(zé)任第二節(jié) 稅收的分類一、直接稅與間接稅以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn),可以把稅收分為直接稅與間接稅。

直接稅是指納稅人不能把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。一般認(rèn)為,以個(gè)人收入、企業(yè)利潤(rùn)、自有自用財(cái)產(chǎn)等為課稅對(duì)象的稅種為直接稅,如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅等。這類稅收的納稅人也是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。

間接稅是指納稅人能夠?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。一般認(rèn)為,以商品流轉(zhuǎn)額或增值額等為課稅對(duì)象的稅種為間接稅,如消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅等。這類稅收的納稅人與稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人分離,納稅人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。第二節(jié) 稅收的分類二、商品和勞務(wù)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅(一)商品和勞務(wù)稅商品和勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象的稅種。(二)所得稅所得稅又稱收益稅,是以收益額為課稅對(duì)象的稅種。(三)資源稅資源稅是指以國(guó)家各種自然資源及其級(jí)差收入為課稅對(duì)象課征的一類稅。(四)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有的或?qū)儆谄渲涞呢?cái)產(chǎn)和行為為課稅對(duì)象課征的一類稅。(五)行為目的稅征收行為目的稅主要是為了對(duì)某些特定現(xiàn)象和特定行為發(fā)揮特定的調(diào)節(jié)作用。第二節(jié) 稅收的分類三、從價(jià)稅和從量稅以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn),可以把稅收分為從價(jià)稅和從量稅。(一)從價(jià)稅

以課稅對(duì)象的價(jià)格和金額為計(jì)稅依據(jù)課征的稅稱為從價(jià)稅,即從價(jià)計(jì)征的各種稅,如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、關(guān)稅等。從價(jià)稅的應(yīng)納稅額隨課稅對(duì)象價(jià)格的變化而變化。(二)從量稅

以課稅對(duì)象的計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)課征的稅稱為從量稅,即從量計(jì)征的各種稅,如我國(guó)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅等。第二節(jié) 稅收的分類四、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn),可以把稅收分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。(一)價(jià)內(nèi)稅

凡是稅金構(gòu)成價(jià)格的內(nèi)涵,作為課稅對(duì)象價(jià)格的組成因素的稅種,稱為價(jià)內(nèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。(二)價(jià)外稅凡是稅金不包含在課稅對(duì)象價(jià)格中的稅,稱為價(jià)外稅，如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅。第二節(jié) 稅收的分類五、中央稅、地方稅、共享稅

以稅收的管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn),可以把稅收分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。(一)中央稅

中央稅又稱國(guó)稅,是由一國(guó)的國(guó)家政府或中央一級(jí)政府征收管理和使用的稅，屬于中央級(jí)政府的財(cái)政收入。(二)地方稅地方稅是由一國(guó)的地方政府征收管理和使用的稅，屬于地方政府的財(cái)政收入。(三)中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指中央和地方共享稅收收入的稅種。在財(cái)政收入以稅收為主的制度下,中央財(cái)政與地方財(cái)政必然會(huì)實(shí)行按稅種劃分收入的管理體制。第二節(jié) 稅收的分類六、勞務(wù)稅、實(shí)物稅和貨幣稅以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn),稅收可分為勞務(wù)稅、實(shí)物稅與貨幣稅。(一)勞務(wù)稅勞務(wù)稅是指納稅人以提供勞務(wù)代替繳納稅款的稅。(二)實(shí)物稅實(shí)物稅是納稅人以實(shí)物形式繳納的稅。(三)貨幣稅貨幣稅是納稅人以貨幣形式繳納的稅。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)一、單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)

根據(jù)稅種的多寡,可以將稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)兩種不同的類型。(一)單一稅制結(jié)構(gòu)單一稅制主張一個(gè)國(guó)家的稅收制度應(yīng)由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成。(二)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)

復(fù)合稅制主張一個(gè)國(guó)家的稅收制度必須由多種稅類的多個(gè)稅種組成,通過(guò)多種稅的互相配合和相輔相成,組成一個(gè)完整的稅收體系。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)(一)稅種的配置問(wèn)題

由各個(gè)稅種構(gòu)成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收體系總是要以某一種或幾種稅居于主導(dǎo)地位。這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇對(duì)于稅種的合理配置具有關(guān)鍵意義。(二)稅源的選擇問(wèn)題

可以作為稅源的一般是工資、地租和利潤(rùn)。如果以這三者作為稅源,并將課稅的額度限制在這個(gè)范圍內(nèi),則一般不會(huì)損害稅本。至于財(cái)產(chǎn),尤其是在財(cái)產(chǎn)中占重要地位的生產(chǎn)性資本,則屬于稅本的范疇,一般是不能作為課稅對(duì)象的,否則就會(huì)損害資本的形成和積累,最終導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)萎縮、政府收入來(lái)源枯竭。當(dāng)然,一些非生產(chǎn)性的財(cái)產(chǎn)是可以作為課稅對(duì)象的。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)(三)稅率的安排問(wèn)題1.稅率水平的確定關(guān)于一個(gè)國(guó)家的稅率總水平應(yīng)如何確定,美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了“拉弗曲線”原理。其基本觀點(diǎn)是:在一定限度內(nèi),稅收收入將隨稅率的提高而增加,因?yàn)槎愒床粫?huì)因稅收的增加而等比例地減少。當(dāng)稅率超過(guò)這個(gè)限度,繼續(xù)提高稅率則稅收收入不但不能增加,反而會(huì)下降。2.稅率形式的確定稅率的形式主要有兩種:比例稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率更有利于經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn),而累進(jìn)稅率更有助于收入的公平分配。所以,對(duì)于比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇本質(zhì)上是對(duì)于效率和公平的選擇。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)三、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇(一)主體稅種的選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)模式符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的客觀實(shí)際。流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)模式是中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式發(fā)展的必然進(jìn)程。(二)稅種合理配置流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的目標(biāo)模式所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的目標(biāo)模式(三)輔助稅制的設(shè)計(jì)輔助稅包括資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅等稅系。第四節(jié) 我國(guó)稅制的建立和發(fā)展一、建立全國(guó)統(tǒng)一的新稅制

1950年1月,政務(wù)院頒布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定了14個(gè)稅種,作為整理與統(tǒng)一全國(guó)稅政的綱領(lǐng)性文件,奠定了我國(guó)統(tǒng)一的新的稅收制度體系。

1950年1月,政務(wù)院公布了《全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》，規(guī)定城市稅務(wù)工作在一個(gè)城市中由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理,結(jié)束了國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期各種稅捐機(jī)關(guān)林立的狀況,為統(tǒng)一全國(guó)稅政奠定了組織基礎(chǔ)。1950年到1951年,政務(wù)院和財(cái)政部先后頒布了11個(gè)稅法和1個(gè)決定。第四節(jié) 我國(guó)稅制的建立和發(fā)展二、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制變化(一)1953年修正稅制試行商品流通稅,即從原來(lái)征收貨物稅的品目中劃出一部分改征商品流通稅。修訂貨物稅和營(yíng)業(yè)稅。取消特種消費(fèi)行為稅,取消或停征除牲畜交易稅以外的其他交易稅。(二)1958年的稅制改革

工商稅制改革的具體內(nèi)容:實(shí)行工商統(tǒng)一稅,取代原有的貨物稅、商品流通稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅;設(shè)立工商所得稅,將原有工商業(yè)稅中的所得稅改為一個(gè)獨(dú)立的稅種執(zhí)行。統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制度。(三)1973年的工商稅制改革合并稅種。簡(jiǎn)化稅目和稅率。第四節(jié) 我國(guó)稅制的建立和發(fā)展三、經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期的稅制改革(一)20世紀(jì)80年代的稅制改革

在商品課稅方面,陸續(xù)開征了產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅,一些地方的工商稅收取代了原有的工商稅,并修訂了關(guān)稅。

在所得稅方面,陸續(xù)開征了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅,健全了所得稅體系。

在財(cái)產(chǎn)和資源課稅方面,陸續(xù)開征或恢復(fù)了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。

在行為稅方面,開征了燒油特別稅、筵席稅、建筑稅(后改征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅)、國(guó)有企業(yè)獎(jiǎng)金稅。

在地方稅方面,開征或恢復(fù)了城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

在涉外稅收方面,陸續(xù)開征了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。第四節(jié) 我國(guó)稅制的建立和發(fā)展(二)1994年的稅制改革1.所得稅稅制的改革(1)企業(yè)所得稅改革

從1994年1月1日起統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅;取消國(guó)有企業(yè)調(diào)節(jié)稅,停止向國(guó)有企業(yè)征收國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金。(2)個(gè)人所得稅改革把原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅