試論健全內(nèi)部控制制度-保障企業(yè)健康發(fā)展

試論健全內(nèi)部控制制度保障企業(yè)健康發(fā)展[摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。中國石油為適應國際資本市場的要求，為了保證業(yè)務活動的有效進行，提高生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量，檢查各項經(jīng)濟運行資料的真實性、正確性、可靠性，保護資產(chǎn)的安全與完善，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，促進生產(chǎn)經(jīng)營管理各部門協(xié)調(diào)丁作，保證國家方針政策的執(zhí)行，達到預定的經(jīng)營目標，建立了統(tǒng)一、規(guī)范和有效運行的內(nèi)部管理控制體系，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標提供有力保障。[關(guān)題詞]內(nèi)控實施保障隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，國際上一些科學規(guī)范的管理體系，已經(jīng)融人我們的經(jīng)營管理體制中。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。我國《會計法》明確規(guī)定了企業(yè)必須建立、健全內(nèi)部控制體系。這對我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。一、原有內(nèi)控管理制度的缺陷股份公司上市以來，以創(chuàng)造公司最大價值和為股東提供最大回報為宗旨，以建立具有國際競爭力的一流大型石油公司為目標，努力構(gòu)建與跨國企業(yè)集團相適應的體制框架、運行機制，在實施管理創(chuàng)新，提高管理水平方面，采取了—系列措施；制定的一系列具有現(xiàn)代企業(yè)治理特征的內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范管理、防范經(jīng)營風險發(fā)揮了顯著的作用。但是，在公司內(nèi)部控制管理工作中，還存在著不足。(1)雖然通過重組上市把我們這樣一個長期在計劃經(jīng)濟體制運行下的國有企業(yè)，推上了市場化和規(guī)范化的軌道，并實現(xiàn)了與國際接軌，但在管理制度和方法上還有許多與市場經(jīng)濟要求不相適應的地方。體制的改變，客觀上要求必須進行管理制度的創(chuàng)新。(2)隨著市場化程度的日益提高，市場競爭的日趨激烈，特別是開展國際化經(jīng)營，企業(yè)所面對的內(nèi)外部經(jīng)營風險也發(fā)生了變化。為了增強企業(yè)在國內(nèi)和國際市場中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，作為企業(yè)經(jīng)營目標有效保障的內(nèi)部控制制度，也必須適時完善和強化。(3)公司已經(jīng)制定了大量具有現(xiàn)代企業(yè)治理特征的內(nèi)部控制制度，如財務管理的“一個全面、三個集中”，銷售管理的“四統(tǒng)一”，以及集中采購和電子商務等，并發(fā)揮了顯著的作用。但基本上是以單項業(yè)務或部門為基礎(chǔ)制定的，沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的體系。另外，內(nèi)控評價標準的建設(shè)還尚未完成，難以對內(nèi)部控制制度在設(shè)計和實施方面的有效性做出全面評價。針對這些問題，為適應國際資本市場的要求，中國石油應該建立統(tǒng)一、規(guī)范和有效運行的內(nèi)部管理控制體系，為各項業(yè)務活動的正常進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標提供有力保障。在國際上樹立中國大企業(yè)、世界知名石油企業(yè)的形象。二、新建內(nèi)控體系實施的必要性1．內(nèi)控體系建設(shè)是上市公司必須遵從的法德要求近年來，全球經(jīng)濟一體化進程加快，國際資本運營方式日趨復雜。2001年年末，美國安然、世通、施樂等一系列大公司的會計丑聞事件，使得資本市場誠信危機震撼了美國及整個國際社會。在此形勢下，上市公司如何確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，成為國際資本市場關(guān)注的焦點。上市公司必須建立一套企業(yè)自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)，以確保企業(yè)經(jīng)營效益、財務報告的可靠性和嚴格遵循法律法規(guī)。為加強對上市公司的監(jiān)管，恢復投資者信心，2002年7月，美國國會通過并頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案第一次對財務報告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。該法案要求在美國上市的境外企業(yè)也必須遵守此法案。旨在進一步全面提高所有在美國上市的公司(含注冊地在美國境外的上市公司)的治理水準，強化上市公司的內(nèi)部控制，規(guī)范財務和信息披露的程序和行為，防止或減少虛假不實和欺詐行為的發(fā)生。因此，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系已成為當務之急。中國石油天然氣股份有限公司于2000年4月6日在美國紐約證券交易所上市。作為一家在海外上市的大型跨國公司，以創(chuàng)造公司最大價值和為股東提供最大回報為宗旨，有義務接受上市地的證券監(jiān)管制度約束，必須遵守《薩班斯—奧克斯利法案》有關(guān)上市公司建立內(nèi)部控制制度的規(guī)定。法案的404條款要求中國石油天然氣股份有限公司于2005年12月31日前達到法案要求，時間非常緊迫。2．內(nèi)控體系建設(shè)是深化公司內(nèi)部管理的必然要求石油工業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，在近半個世紀的發(fā)展過程中，不但為國家的經(jīng)濟建設(shè)做出了巨大貢獻，石油企業(yè)也積累了大量的管理經(jīng)驗。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，國際上一些科學規(guī)范的管理體系，也已經(jīng)融人中國石油企業(yè)的經(jīng)營管理體制中。但隨著社會發(fā)展，企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法有些已不適應市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。作為一家在境外上市的特大型國有企業(yè)，中國石油建立內(nèi)控體系的意義不僅在于遵循上市地的法律要求，更是實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提升公司管理水平，提升公司形象的有效途徑。它的建立，關(guān)系到中國石油集團公司及股份公司在國際資本市場上的聲譽，進而關(guān)系到中國企業(yè)的整體形象。主要體現(xiàn)在以下4個方面。(1)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一就是權(quán)責分明，要求企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制，以加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率。(2)貫徹我國新《會計法》、則政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以及適應美國《薩班斯—奧克斯利法案》等法律法規(guī)的必然要求。我國于2000年7月1日開始實施的新《會計法》第二十七條明確要求“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確，財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。(3)我國加入WTO后參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，各國企業(yè)所面臨的風險也逐漸加大。中國石油天然氣股份公司必須盡快建立健全有效的內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。只有在內(nèi)部各個環(huán)節(jié)實行有效管理的企業(yè)，才能真正獲得市場競爭的優(yōu)勢。（4）是建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制制度，使股份公司各項規(guī)章制度成為一個有機的統(tǒng)一體，成為系統(tǒng)性、實用性、可操作性、完整性、合法性和包容性很強的內(nèi)部管理制度，將更有效地體現(xiàn)股份公司管理理念和要求。在內(nèi)控項目實施之前，公司已經(jīng)具備了很多良好的內(nèi)部控制制度，只是沒有形成統(tǒng)一完整的系統(tǒng)。而內(nèi)控體系建設(shè)就是要針對現(xiàn)狀補充完善，滿足各方面的要求．同時也形成股份公司統(tǒng)一的內(nèi)控法典。三、實施內(nèi)控體系必須處理好幾方面關(guān)系從系統(tǒng)論和控制論的角度看，一個企業(yè)對其經(jīng)營活動的控制是一個調(diào)節(jié)的過程，在調(diào)節(jié)過程中，必須注意處理好以下幾方面的關(guān)系：1.正確處理內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素組成的，而內(nèi)部審計是控制環(huán)境的一個特殊因素。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，它可以通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。一般來說，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的。內(nèi)部審計作為本企業(yè)最高管理層的代表，其主要職責是協(xié)助企業(yè)管理當局有效地履行其管理職責，對每個部門或每個分公司的內(nèi)部控制進行監(jiān)控。因此，內(nèi)部審計人員必須獨立于被審部門或人員．并且必須直接向企業(yè)最高管理層負責并報告工作?？梢姡瑑?nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的特殊因素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運行。2．正確處理常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系內(nèi)部控制的主要控制對象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務活動，如果企業(yè)發(fā)生末預料事項或不常發(fā)生的事項，則現(xiàn)有的控制將會失去效力。常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系，實際上就是內(nèi)部控制中的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的關(guān)系。其中，一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采取文件形式，或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關(guān)系。在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責自行辦理。特殊授權(quán)處理的是非常規(guī)性交易事項，比如，重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特殊授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準程序。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務都會有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準程序。實踐證明，權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力很容易導致腐敗。3．正確處理“硬控制”與“軟控制“的關(guān)系企業(yè)的內(nèi)部控制按控制的手段不同，一般分為“硬控制”和“軟控制”兩種類型。具體而言，硬控制指的是內(nèi)部控制制度中那些“必須”的和“硬性”的規(guī)定，要求無論何時何地，也無論是誰，都必須遵守的規(guī)定。例如，實物盤點制度、定期對賬制度等，它客觀上規(guī)范和約束著會計人員及其他管理者的工作行為。而軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等，它主要是靠理念、習慣、管理者的道德觀、價值觀等來維系，以發(fā)揮其作用。目前與企業(yè)以前的內(nèi)部控制相比，更加強調(diào)軟控制的作用。為了有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動，實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標，必須不斷提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)。因為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效與否，主要取決于會計人員及其他管理者的自身素質(zhì)及道德水準的高低，從這個意義上說，必須軟硬兼施，實行綜合控制，以期達到最佳控制效果。4．正確處理好內(nèi)部控制的靈活性、經(jīng)濟性及簡便性的關(guān)系企業(yè)控制系統(tǒng)應該具有足夠的靈活性，使其能夠適應不斷變化的環(huán)，以滿足不同使用者的需要。同時，它也應該與企業(yè)內(nèi)部的工作程序相協(xié)調(diào)。如果內(nèi)部控制太剛性，就會抑制工作的進程，實際上是浪費時間和資金。內(nèi)部控制的程序應簡單易值。從其工作受到監(jiān)控的人員角度看，不懂就意味著本身利益受到威脅；對管理人員來講，管理的信息需要用通俗易懂的方式來表達，這是十分重要的。一個難以理解的控制系統(tǒng)只會產(chǎn)生不必要的失誤、誤解。5．正確處理會計控制與管理控制的關(guān)系內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分。前者是指對會計記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，其目的是為了提高會計信息的質(zhì)量，保護財產(chǎn)的安全與完整；后者是指對企業(yè)內(nèi)部非會計性質(zhì)的經(jīng)營管理活動所實施的控制，其目的是貫徹經(jīng)營方針、實現(xiàn)經(jīng)營目標、提高經(jīng)營效率、增加企業(yè)盈利。經(jīng)過多年研究證實，這兩者是相互聯(lián)系、相互影響、不可分割的整體。會計控制是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標的重要保證，只有經(jīng)營