建筑業(yè)營業(yè)稅的稅務檢查

建筑業(yè)營業(yè)稅的稅務檢查建筑業(yè)務是利用建筑材料建造建筑物、構(gòu)筑物并對其進行修繕、裝飾和安裝各類設備工程作業(yè)的勞務活動，建筑業(yè)務的計稅依據(jù)是從事建筑業(yè)務取得的全數(shù)收入。納稅人從事建筑業(yè)務取得的收入，企業(yè)通過設置“工程結(jié)算收入”科目進行核算，建筑業(yè)營業(yè)稅的稅務檢查，應重點從以下幾個方面入手：未按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅⑴涉稅疑點合同明確規(guī)定付款日期，未按合同規(guī)定的付款日期確認收入。合同未明確規(guī)定付款日期，或未與發(fā)包方簽定書面合同，在收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)后未確認收入。預下班程價款，在工程動工后未按工程形象進度按月確認收入。⑵檢查方式調(diào)取《中標通知書》、施工合同，取得監(jiān)理合同和監(jiān)理資料，了解建設項目地址、動工時刻、完工時刻、工程預算造價。調(diào)取《工程驗收單》、《建筑安裝工程施工進度明細表》、《工程結(jié)算書》、有關(guān)監(jiān)理資料，對已完工的工程還應調(diào)取審計師事務所出具的《審計報告》，整體把握工程進度、完成工程量，與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行查對，檢查是不是將所有動工項目均作為核算對象。結(jié)合合同規(guī)定的工程進度，檢查收入和本錢、費用的配比是否合理，初步判定有無未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題。將《建筑安裝工程施工進度明細表》與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行查對，逐項核實各個工程項目的工程結(jié)算收入與工程量進度有無不同。依照施工合同約定的價款結(jié)算方法和監(jiān)理公司簽署的《工程款支付證書》、審計師事務所出具的已完工工程的《審計報告》，確信應稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進行比較，核實有無將應稅收入記入往來賬款賬戶。檢查施工本錢費用，核實有無將工程結(jié)算收入直接沖減工程本錢或費用。檢查倉房、車庫等附屬設施和鋼窗、柵欄等金屬作業(yè)工程結(jié)算情形，與主營業(yè)務收入進行查對，核實此類工程結(jié)算價款是不是確認主營業(yè)務收入。檢查“盈余公積”、“今年利潤”、“利潤分派”等所有者權(quán)益類賬戶，核實有無將收入直接記入所有者權(quán)益類賬戶的情形。未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)⑴涉稅疑點以包工不包料方式承包工程，只將人工費、治理費等勞務收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)，未申報納稅。⑵檢查方式通過發(fā)包方進行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進場監(jiān)理記錄、材料耗用情形的檢查紀錄、監(jiān)理日記和監(jiān)理月報等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進行查對。檢查“應交稅費”賬戶和納稅申報表，核實是不是將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)計提營業(yè)稅，并申報納稅。以自建自用建筑物名義隱匿收入⑴涉稅疑點利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務，未確認應稅收入。出租、出售自建自用建筑物取得收入，未依照規(guī)定申報納稅。⑵檢查方式通過行政主管部門進行調(diào)查，查驗基建項目從規(guī)畫到建設進程中取得的審批文件；到房地產(chǎn)治理部門進行調(diào)查，確認建筑物權(quán)屬，核實是不是屬于施工方自建自用建筑物。通過主管稅務機關(guān)進行調(diào)查，查驗施工方是不是為獨立核算單位，是不是獨立承擔納稅義務。到自建自用建筑物的現(xiàn)場進行觀察，核實有無出租出售情形。從承租方、購買方取得合同，與有關(guān)賬戶進行查對，核實出租、出售自建自用建筑物取得的收入是不是入賬。檢查“其他業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶，核實取得的租金收入和出售收入是不是按規(guī)定申報營業(yè)稅。發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認工程價款⑴涉稅疑點發(fā)包方向承包方提供實物或勞務抵償工程價款等應付款項，承包方未按規(guī)定確認工程價款，隱匿應稅收入。⑵檢查方式①查對發(fā)包方與承包方的價款結(jié)算情形，實地勘探承包方利用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購治理部門的材料保管賬和入庫單、出庫單，并與賬面資產(chǎn)進行查對，核實有無以實物抵頂工程款不入賬、不計收入的情形。②審查材料采購、原材料、工程本錢等賬戶的借方發(fā)生額，核實有無發(fā)包方以提供實物或勞務的形式抵償債務或換取材料，承包方未計收入的情形。未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款之外取得的各項收入⑴涉稅疑點未結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款之外收取的機械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項收入和其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入。雖按規(guī)定核算工程價款之外取得的各項收入，但未申報納稅。⑵檢查方式將預算定額和合同約定的取費項目與主管業(yè)務收入明細賬進行查對，核實是不是將臨時設施費、勞保統(tǒng)籌、遠征費、二次搬運費等取費項目確以為收入。采取實地勘探或測量，與施工合同查對，核實超打算、超面積施工部份是不是只確認本錢，不確認收入。審查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實相關(guān)收入是不是全額確認。將施工合同獎勵款與發(fā)包方的撥付款查對，核實是不是將材料差價款、搶工費、優(yōu)質(zhì)工程獎、提早完工獎等價外收入直接通過“應付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”、“利潤分派一未分派”利潤等賬戶進行核算，或直接沖減費用。檢查設備出租情形，核實是不是確認出租設備取得的收入。調(diào)取材料治理部門的保管紀錄，核實工程完工后余料和殘料的變價收入是不是入賬，是不是按規(guī)定申報繳納增值稅。檢查往來賬，核實是不是將上述收入記入往來賬戶。轉(zhuǎn)包、分包工程，未依照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅⑴涉稅疑點將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，未依照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅⑵檢查方式①調(diào)取轉(zhuǎn)包、分包合同或協(xié)議，通過監(jiān)理公司進行調(diào)查并取得有關(guān)資料，核實有無轉(zhuǎn)包、分包情形。檢查工程轉(zhuǎn)包、分包合同或協(xié)議，和水、暖、電工程和煤氣管道安裝、有線電視施工等項目的分包合同或協(xié)議，確信應代扣代繳的營業(yè)稅。對照分包、轉(zhuǎn)包建筑安裝