建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)檢查

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)檢查建筑業(yè)務(wù)是利用建筑材料建造建筑物、構(gòu)筑物并對(duì)其進(jìn)行修繕、裝飾和安裝各類設(shè)備工程作業(yè)的勞務(wù)活動(dòng)，建筑業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是從事建筑業(yè)務(wù)取得的全數(shù)收入。納稅人從事建筑業(yè)務(wù)取得的收入，企業(yè)通過(guò)設(shè)置“工程結(jié)算收入”科目進(jìn)行核算，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)檢查，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手：未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅⑴涉稅疑點(diǎn)合同明確規(guī)定付款日期，未按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入。合同未明確規(guī)定付款日期，或未與發(fā)包方簽定書面合同，在收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后未確認(rèn)收入。預(yù)下班程價(jià)款，在工程動(dòng)工后未按工程形象進(jìn)度按月確認(rèn)收入。⑵檢查方式調(diào)取《中標(biāo)通知書》、施工合同，取得監(jiān)理合同和監(jiān)理資料，了解建設(shè)項(xiàng)目地址、動(dòng)工時(shí)刻、完工時(shí)刻、工程預(yù)算造價(jià)。調(diào)取《工程驗(yàn)收單》、《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》、《工程結(jié)算書》、有關(guān)監(jiān)理資料，對(duì)已完工的工程還應(yīng)調(diào)取審計(jì)師事務(wù)所出具的《審計(jì)報(bào)告》，整體把握工程進(jìn)度、完成工程量，與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)行查對(duì)，檢查是不是將所有動(dòng)工項(xiàng)目均作為核算對(duì)象。結(jié)合合同規(guī)定的工程進(jìn)度，檢查收入和本錢、費(fèi)用的配比是否合理，初步判定有無(wú)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問(wèn)題。將《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)行查對(duì)，逐項(xiàng)核實(shí)各個(gè)工程項(xiàng)目的工程結(jié)算收入與工程量進(jìn)度有無(wú)不同。依照施工合同約定的價(jià)款結(jié)算方法和監(jiān)理公司簽署的《工程款支付證書》、審計(jì)師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計(jì)報(bào)告》，確信應(yīng)稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進(jìn)行比較，核實(shí)有無(wú)將應(yīng)稅收入記入往來(lái)賬款賬戶。檢查施工本錢費(fèi)用，核實(shí)有無(wú)將工程結(jié)算收入直接沖減工程本錢或費(fèi)用。檢查倉(cāng)房、車庫(kù)等附屬設(shè)施和鋼窗、柵欄等金屬作業(yè)工程結(jié)算情形，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行查對(duì)，核實(shí)此類工程結(jié)算價(jià)款是不是確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。檢查“盈余公積”、“今年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分派”等所有者權(quán)益類賬戶，核實(shí)有無(wú)將收入直接記入所有者權(quán)益類賬戶的情形。未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)⑴涉稅疑點(diǎn)以包工不包料方式承包工程，只將人工費(fèi)、治理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。⑵檢查方式通過(guò)發(fā)包方進(jìn)行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場(chǎng)監(jiān)理記錄、材料耗用情形的檢查紀(jì)錄、監(jiān)理日記和監(jiān)理月報(bào)等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進(jìn)行查對(duì)。檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶和納稅申報(bào)表，核實(shí)是不是將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，并申報(bào)納稅。以自建自用建筑物名義隱匿收入⑴涉稅疑點(diǎn)利用自建自用建筑物不征收營(yíng)業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。出租、出售自建自用建筑物取得收入，未依照規(guī)定申報(bào)納稅。⑵檢查方式通過(guò)行政主管部門進(jìn)行調(diào)查，查驗(yàn)基建項(xiàng)目從規(guī)畫到建設(shè)進(jìn)程中取得的審批文件；到房地產(chǎn)治理部門進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)建筑物權(quán)屬，核實(shí)是不是屬于施工方自建自用建筑物。通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查，查驗(yàn)施工方是不是為獨(dú)立核算單位，是不是獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。到自建自用建筑物的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行觀察，核實(shí)有無(wú)出租出售情形。從承租方、購(gòu)買方取得合同，與有關(guān)賬戶進(jìn)行查對(duì)，核實(shí)出租、出售自建自用建筑物取得的收入是不是入賬。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，核實(shí)取得的租金收入和出售收入是不是按規(guī)定申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款⑴涉稅疑點(diǎn)發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價(jià)款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿應(yīng)稅收入。⑵檢查方式①查對(duì)發(fā)包方與承包方的價(jià)款結(jié)算情形，實(shí)地勘探承包方利用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購(gòu)治理部門的材料保管賬和入庫(kù)單、出庫(kù)單，并與賬面資產(chǎn)進(jìn)行查對(duì)，核實(shí)有無(wú)以實(shí)物抵頂工程款不入賬、不計(jì)收入的情形。②審查材料采購(gòu)、原材料、工程本錢等賬戶的借方發(fā)生額，核實(shí)有無(wú)發(fā)包方以提供實(shí)物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計(jì)收入的情形。未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價(jià)款之外取得的各項(xiàng)收入⑴涉稅疑點(diǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)在工程價(jià)款之外收取的機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項(xiàng)收入和其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入。雖按規(guī)定核算工程價(jià)款之外取得的各項(xiàng)收入，但未申報(bào)納稅。⑵檢查方式將預(yù)算定額和合同約定的取費(fèi)項(xiàng)目與主管業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬進(jìn)行查對(duì)，核實(shí)是不是將臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、遠(yuǎn)征費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等取費(fèi)項(xiàng)目確以為收入。采取實(shí)地勘探或測(cè)量，與施工合同查對(duì)，核實(shí)超打算、超面積施工部份是不是只確認(rèn)本錢，不確認(rèn)收入。審查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的決算報(bào)告，核實(shí)相關(guān)收入是不是全額確認(rèn)。將施工合同獎(jiǎng)勵(lì)款與發(fā)包方的撥付款查對(duì)，核實(shí)是不是將材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提早完工獎(jiǎng)等價(jià)外收入直接通過(guò)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分派一未分派”利潤(rùn)等賬戶進(jìn)行核算，或直接沖減費(fèi)用。檢查設(shè)備出租情形，核實(shí)是不是確認(rèn)出租設(shè)備取得的收入。調(diào)取材料治理部門的保管紀(jì)錄，核實(shí)工程完工后余料和殘料的變價(jià)收入是不是入賬，是不是按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。檢查往來(lái)賬，核實(shí)是不是將上述收入記入往來(lái)賬戶。轉(zhuǎn)包、分包工程，未依照規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅⑴涉稅疑點(diǎn)將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，未依照規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅⑵檢查方式①調(diào)取轉(zhuǎn)包、分包合同或協(xié)議，通過(guò)監(jiān)理公司進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)資料，核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)包、分包情形。檢查工程轉(zhuǎn)包、分包合同或協(xié)議，和水、暖、電工程和煤氣管道安裝、有線電視施工等項(xiàng)目的分包合同或協(xié)議，確信應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。對(duì)照分包、轉(zhuǎn)包建筑安裝