中國企業(yè)會計準則與國際會計準則的協(xié)調與比較

中國企業(yè)會計準則(2006)與國際會計準則的協(xié)調與比較

——解讀2006年新會計準則廈門大學會計系杜興強(教授、博導)9/11/20231廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)本講義及PPT的制作，感謝中山大學劉峰教授及廈門大學會計系桑士俊博士等。9/11/20232廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)Part.0基本問題關于會計準則的制定9/11/20233廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)我國的會計規(guī)范我國會計規(guī)范的變遷：準則和制度交互演進A蘇聯(lián)模式B行業(yè)會計制度C1.1992外商投資企業(yè)會計制度(已廢止)，2002.1.1執(zhí)行企業(yè)會計制度C2.1992年頒布，1993年實施“基本會計準則”D1.1997年開始制定具體會計準則D2.股份有限公司會計制度——1998年1月1日起在經批準設立的股份有限公司施行，已廢止。E1.國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度2001年1月1日上市公司實行E2.在4年左右的時間內，幾乎未頒布任何具體的會計準則F.2006年2月，頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，自2007年開始實施。9/11/20234廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)我國會計規(guī)范體系及變遷1949年新中國成立后，采用前蘇聯(lián)模式；高度統(tǒng)一；這也與當時企業(yè)運行模式相適應；1983年發(fā)布《中外合資經營企業(yè)會計制度》（試行）：從高度統(tǒng)一開始轉向部分放開；企業(yè)有少量的判斷空間；1985年轉為正式制度；1992年轉為《外商投資企業(yè)會計制度》；2001年1月起正式廢止；9/11/20235廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)我國會計規(guī)范體系及變遷1992年11月，發(fā)布《基本會計準則》；標志著我國會計準則從概念到行動；仍然是一種思想教育；1993年發(fā)布了多項分行業(yè)會計制度；1991年，上海、深圳兩個資本市場成立；早期：地方性市場；1992年，小平同志南巡；1993年成為一個全國性市場；9/11/20236廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)我國會計規(guī)范體系及變遷1994年，上市公司擴容較快，資本市場對會計的影響日益彰顯；1994年底，中國證監(jiān)會關于配股規(guī)定第一次明確ROE水準要求；引發(fā)了10%現(xiàn)象；上市公司為了符合要求，設法“創(chuàng)造”條件；各類事件層出不窮；萊英達（0030）1994年以合同金額提前確認售樓收入1.29億，確認利潤4100萬；振興實業(yè)（0006）1995年將振業(yè)大廈3175萬元預售收入轉作銷售收入；9/11/20237廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)我國會計規(guī)范體系及變遷第一起重要事件：世紀星源1995年年報世紀星源欠建設銀行貸款166585723.22元；世紀星源以在建工程的部分產權30612839.60元抵付所欠建行貸款；世紀星源在帳面上確認利潤135972883.62元；世紀星源又以166585723.22元購回該項在建工程，在帳上作為固定資產投資。監(jiān)管部門：無能為力；為什么？9/11/20238廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)我國會計規(guī)范體系及變遷1997年5月發(fā)布第一項具體準則：關聯(lián)方關系及其交易的披露；瓊民源的貢獻；其他很多具體準則都能看到這種“貓鼠游戲”的影子；沒有資本市場，就沒有會計準則；2001年1月起，統(tǒng)一會計制度付諸應用；9/11/20239廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)9/11/202310廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)9/11/202311廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)中國企業(yè)會計準則(2006)的特點概括1與國際會計準則的實質性趨同【關聯(lián)方交易】【生物資產】【同一控制下的企業(yè)合并】……2適度穩(wěn)健【資產減值】、但部分穩(wěn)健性原則的應用似乎存在“一刀切”的現(xiàn)象【長期資產減值】3更為科學，但部分準則的操作性不足4實質重于形式【關聯(lián)方交易及其關系的披露、無形資產、合并會計報表等】5透明度增強【所有者權益變動表】6公允價值有限度的引入9/11/202312廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)9/11/202313廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)會計準則與會計制度關系從2007年開始準則側重于確認與計量，而制度側重于記錄與報告；準則是主體，制度是補充，相當于準則的詳細操作指南；如何協(xié)調法律制度間的相應關系——如會計法中只提“制度”而不提“準則”？9/11/202314廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)對外報告規(guī)范的形式1概括來講，會計準則側重于對具體經濟業(yè)務的確認和計量。一般來講，會計準則可以分為通用的業(yè)務準則（如應收帳款、存貨、固定資產、收入、所有者權益、借款費用等）、特殊業(yè)務準則（如外幣業(yè)務、期貨、租賃、企業(yè)合并等）、特別行業(yè)準則（如銀行業(yè)會計準則、保險業(yè)會計準則、石油天然氣行業(yè)會計準則等）、報表準則（如資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）。會計準則的這個特點有利于其分步驟的制定和根據環(huán)境變化進行及時的修訂。9/11/202315廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)對外報告規(guī)范的形式(續(xù))2而會計制度則具有“大而全”的特點，其既涉及會計上一些基本的原則，又涉及資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的具體會計處理問題；既包括對企業(yè)一些特殊業(yè)務如外幣業(yè)務、非貨幣性交易的會計處理的規(guī)定，還涉及或有事項、關聯(lián)方交易等問題；當然也包括對財務報表編制和相關會計調整的有關問題。9/11/202316廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)對外報告規(guī)范的形式(續(xù))當然，由于會計制度側重于會計記錄和財務報表的編制，所以作為會計制度的有機部分，往往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計報表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會計事項的分錄舉例。會計制度的這種基本特點決定了其不容易根據客觀經濟環(huán)境的變化進行及時的修訂，而往往只能夠以補充規(guī)定的形式對已經存在會計制度的局部規(guī)定進行修正。9/11/202317廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)國際會計準則理事會框架根據國際會計準則委員會基金會章程(2000年5月24目通過)，國際會計準則委員會由受托人和理事會以及受托人或理事會根據上述章程的條款可能任命的其他管理機構負責進行管理。設在倫敦的國際會計準則理事會(IASB)自則2001年開始運作。理事會承諾本著公眾利益，制定一套要求通用財務報表中的信息透明和可比的高質量的全球會計準則。為實現(xiàn)這一目標，理事會與國家會計準則制定機構合作，以實現(xiàn)世界會計準則的趨同。9/11/202318廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)9/11/202319廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)1國際會計準則委員會基金會根椐國際會計準則委員會基金會(IASCFoundation)章程，國際會計準則理事會（IASB）成員由國際會計準則委員會基金會管理委員會（受托人，Trustees）任命。基金會管理委員會還任命準則咨詢委員會和常設解釋委員會，并監(jiān)督國際會計準則理事會的有效性，為國際會計準則理事會籌集資金，批準國際會計準則理事會預算，負責章程修改。9/11/202320廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)2國際會計準則理事會國際會計準則理事會(IASB)由14人組成(12人為全職成員，2人為兼職成員)，對制定會計準則負完全責任。理事會成員的首要條件是技術專長，并由受托人作出最佳判斷以確保理事會不被任何特定的團體或地區(qū)利益左右。公布準則、征求意見稿或國際財務報告解釋委員會解釋公告，要求理事會14位成員中的8位通過。9/11/202321廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)3國際財務報告常設解釋委員會國際財務報告常設解釋委員會(IFRIC)的職能：(1)解釋國際財務報告準則的應用，對國際財務報告準則沒有特別規(guī)范的財務報告問題，根據國際會計準則理事會框架，及時提供指南，并根據理事會的要求承擔其他任務；(2)公布解釋公告征求意見稿并公開征求意見，考慮解釋公告終稿前合理期間內的反饋意見；(3)向理事會報告并獲得理事會對解釋公告終稿的批準。9/11/202322廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)4國際財務報告準則咨詢委員會國際財務報告準則咨詢委員會(SAC)為具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的，關心國際財務報告的組織和個人向國際會計準則理事會，是向管理委員會提供建議提供了正式的渠道。咨詢委員會的目標是：(1)就國際會計準則理事會工作的優(yōu)先項目向國際會計準則理事會提供建議；(2)向國際會計準則理事會通告建議的準則對財務報表使用者和編制者的影響；(3)向國際會計準則理事會和受托人提供其他建議。9/11/202323廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)根據DeloitteToucheTohmatsu、Ernst&Young、PricewaterhouseCoopers、KPMG等會計公司每年一度的、對國際財務報告準則(之前是國際會計準則)在全國范圍內的趨同進行的調查結果——GAAPConvergence的結果顯示對國際財務報告準則的遵循存在如下情況：(1)政府或其它管制機構要求本國的上市公司必須在2005年之前遵循國際財務報告準則(IFRS)的國家包括：①歐盟國家：奧地利、芬蘭、希臘、盧森堡、西班牙、比利時、法國、愛爾蘭、荷蘭、瑞典、丹麥、德國、意大利、葡萄牙、英國②歐盟候選國(成員國的上市公司必須采納IFRS)：保加利亞、拉托維亞、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙利、捷克、羅馬尼亞等；③其它國家或地區(qū)：挪威、俄羅斯、臺灣、新加坡、秘魯、突尼斯等；9/11/202324廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)(2)準則制定機構已經正式計劃與國際財務報告準則趨同的：澳大利亞、印度、新西蘭、南非、香港、馬來西亞、菲律賓、美國等；(3)其它趨同情況：阿根廷、智利、印度尼西亞、墨西哥、瑞士、巴西、中國、伊朗、巴基斯坦、泰國、加拿大、埃及、以色列、韓國、委內瑞拉9/11/202325廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)國際會計準則之概念框架1財務報表的目標財務報表的目標是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變動的信息。財務報表還反映企業(yè)管理層對其受托的資源的經管成果或受托責任。9/11/202326廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)2基本假設國際會計準則委員會的《財務報表編報框架采納的基本假設是“權責發(fā)生制”和“持續(xù)經營”。3財務報表的質量特征財務報表的質量特征指使財務報表提供的信息對使用者有用的性質。財務報表主要質量特征是可理解性、相關性、可靠性和可比性。

9/11/202327廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)4財務報表的要素資產是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預期會導致未來經濟利益流入企業(yè)的資源。負債是指企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業(yè)。權益是指企業(yè)資產扣除企業(yè)全部負債以后的余剩利益。收益包括收入和利得。收入包括銷售收入、服務費、利息、股利、特許使用費和租金等。利得包括符合收益定義的其他項目。費用的定義既包括那些在企業(yè)正?；顒又邪l(fā)生的費用，也包括損失。9/11/202328廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)5財務報表要素的確認確認符合要素定義的標準：(1)與該項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；(2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。6財務報表要素的計量⑴歷史成本。⑵現(xiàn)行成本。⑶可變現(xiàn)價值(結算價值)⑷現(xiàn)值。9/11/202329廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)7資本和資本保全概念資本概念包括財務資本概念和實體資本概念。大多數(shù)企業(yè)在編制財務報表時采用資本的財務概念。財務資本概念，資本視同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產或權益的同義語，表達企業(yè)名義上的投入資本或投入資本的購買力。實體資本概念，資本視同營運能力，被看做是以每日產出等為基礎的企業(yè)的生產能力，表達企業(yè)的營運能力。9/11/202330廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)Part.I：關于基本準則9/11/202331廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)重要條款4企業(yè)應當編制財務會計報告(又稱財務報告，下同)。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況。經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。9/11/202332廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)27所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

9/11/202333廈門大學會計系杜興強教授、博導(版權所有)42會計計量屬