外貿(mào)出口退稅實(shí)務(wù)課件

進(jìn)口業(yè)務(wù)核算進(jìn)口業(yè)務(wù)核算1外貿(mào)出口退稅實(shí)務(wù)課件2一.進(jìn)口業(yè)務(wù)單證1.進(jìn)口合同2.信用證3.商業(yè)發(fā)票4.裝箱單5.進(jìn)口委托書一.進(jìn)口業(yè)務(wù)單證1.進(jìn)口合同36.商品檢驗(yàn)證7.提單8.進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單9.進(jìn)口許可證10.海關(guān)免稅表（進(jìn)口貨物$5000以下進(jìn)關(guān)時(shí)交保證金，去海關(guān)辦理免稅表）11.海關(guān)辦理加工手冊（進(jìn)口貨物$5000以上，到海關(guān)辦理加工手冊）6.商品檢驗(yàn)證4二.進(jìn)口業(yè)務(wù)程序1.進(jìn)口合同的簽訂2.銀行辦理信用證3.辦理保險(xiǎn)4.財(cái)務(wù)審單（審查運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)傭金）5.收到銀行付款通知二.進(jìn)口業(yè)務(wù)程序1.進(jìn)口合同的簽訂56.付款贖單7.將正本提單背書去運(yùn)輸公司換貨單8.憑提貨單，發(fā)票，箱單，合同，檢驗(yàn)證書，進(jìn)口許可證，到海關(guān)申報(bào)進(jìn)口9.海關(guān)驗(yàn)證后納稅放行，在提貨單上蓋放行章10.憑蓋有海關(guān)放行章的提單到船公司提貨11.提貨時(shí)，提貨單上需加蓋動(dòng)檢章衛(wèi)檢章商檢章6.付款贖單6三.進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

（會(huì)計(jì)分錄）三.進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

（會(huì)計(jì)分錄）7出口業(yè)務(wù)核算出口業(yè)務(wù)核算8出口的基本單證1.合同2.裝箱單3.外銷發(fā)票4.報(bào)關(guān)單5.提單6.細(xì)碼單一.出口業(yè)務(wù)的核算出口的基本單證1.合同一.出口業(yè)務(wù)的核算97.出口許可證/商業(yè)發(fā)票8.產(chǎn)地證書9.檢驗(yàn)證書10.核銷單11.增值稅發(fā)票及專用繳款書7.出口許可證/商業(yè)發(fā)票10出口單證的具體分類

1.報(bào)關(guān)單證1.紡織品出口證明申請書2.報(bào)關(guān)單3.發(fā)票4.裝箱單5.核銷單6.出口許可證（副本）7.出口商品檢驗(yàn)證書出口單證的具體分類

1.報(bào)關(guān)單證1.紡織品出口證明申請書112.清關(guān)單證1.出口許可證（正本）2.提單3.外銷發(fā)票4.裝箱單5.細(xì)碼單6.產(chǎn)地證書2.清關(guān)單證1.出口許可證（正本）123.退稅單證1.報(bào)關(guān)單2.核銷單3.外銷發(fā)票4.退稅聯(lián)5.增值稅發(fā)票和專用繳款書6.結(jié)匯水單3.退稅單證1.報(bào)關(guān)單13二.出口業(yè)務(wù)的核算

（會(huì)計(jì)分錄）二.出口業(yè)務(wù)的核算

（會(huì)計(jì)分錄）14１．出口退稅概念２．不于退稅貨物范圍３．應(yīng)退稅的憑證４．應(yīng)退稅稅率５．免，抵，退稅的概念６．自行出口，委托出口為什實(shí)行免，抵，退

三.出口貨物退（免）稅的核算１．出口退稅概念三.出口貨物退（免）稅的核算157.免，抵，退與先征后退區(qū)別聯(lián)系(稅法p70)區(qū)別：不能單獨(dú)對出口貨物設(shè)帳；實(shí)行“免，抵，退”對出口貨物能單獨(dú)設(shè)帳；實(shí)行先征后退免，抵，退企業(yè)：免稅：對出口貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵稅：對出口貨物應(yīng)當(dāng)免證或者退還的所耗用原材料，零部件等已納增值稅稅款，抵頂內(nèi)銷貨應(yīng)納的增稅稅款．退稅：在一個(gè)季度內(nèi)，由于應(yīng)當(dāng)?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)過退稅處批準(zhǔn)，未抵頂完的稅額應(yīng)予以退稅

7.免，抵，退與先征后退區(qū)別聯(lián)系(稅法p70)16先征后退企業(yè)：先征：對購進(jìn)出口貨物先繳稅，即支付貨物價(jià)格時(shí)退回進(jìn)項(xiàng)稅一起支付后退：將購進(jìn)貨物不含稅進(jìn)項(xiàng)金額＊該貨物退稅率．即：應(yīng)退稅額＝購進(jìn)出口貨物不含稅金額＊退稅率先征后退企業(yè)：17８．出口免，抵，退政策規(guī)定９．免，抵，退貨物范圍１０．免，抵，退的企業(yè)范圍１１．免抵退辦稅員制度（經(jīng)濟(jì)法ｐ３２０；外貿(mào)實(shí)務(wù)ｐ２６７；稅法ｐ７５－７６）８．出口免，抵，退政策規(guī)定18１２．免，抵，退檔案制度１３．出口貨物免，抵，退計(jì)劃管理１４．出口貨物免，抵，退的審核（稅法ｐ８１）１５．出口貨物免，抵，退的計(jì)稅依據(jù)１６．生產(chǎn)企業(yè)自行出口，委托出口免，抵，退的管理，管理形式，辦法１２．免，抵，退檔案制度19四.出口貨物退（免）稅的核算一.辦理出口退稅所需單證與環(huán)節(jié)1.外匯入出口企業(yè)銀行帳上，銀行給企業(yè)一張兌換水單2.銀行核銷（一般在一個(gè)月內(nèi)）出口核銷單出口企業(yè)憑:出口報(bào)關(guān)單兌換水單去銀行核銷,銀行在核銷單中間一聯(lián),即銀行簽注欄上蓋章,同時(shí)銀行給企業(yè)一張結(jié)匯水單,并在結(jié)匯水單上蓋上已核銷章.

四.出口貨物退（免）稅的核算一.辦理出口退稅所需單證與環(huán)節(jié)203.外管局核銷(在九十天以內(nèi))銀行核銷后核銷單出口企業(yè)憑：銀行核銷后核銷單出口報(bào)關(guān)單銀行已核銷結(jié)匯水單

去外匯管局核銷，外管局在核銷單存根聯(lián)上蓋章，以示核銷，將存根聯(lián)退給出口企業(yè)．3.外管局核銷(在九十天以內(nèi))214.經(jīng)貿(mào)委財(cái)務(wù)處審核出口企業(yè)憑:外匯局已核的核銷單(蓋過章存根聯(lián))出口報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))外銷發(fā)票出口貨物退稅匯總申報(bào)表

去經(jīng)貿(mào)委審核,經(jīng)貿(mào)委主要審核報(bào)關(guān)單上是否有海關(guān)驗(yàn)訖章和核銷單上是否有外管局核銷章,最后在出口貨物退稅匯總申報(bào)表上蓋“退稅稽核專用章”

4.經(jīng)貿(mào)委財(cái)務(wù)處審核225.退稅處退稅必須提供憑證（1）.出口退稅明細(xì)表（2）.出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表（3）.企業(yè)增值稅專用發(fā)票申報(bào)表（4）.進(jìn)料加工進(jìn)口料件扣稅申報(bào)表

（5）.購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))或普通發(fā)票5.退稅處退稅必須提供憑證236.稅收(出口貨物專用)繳款書或出口貨物完稅分割單(第二聯(lián)國庫收款蓋章后退繳款單位,移交購貨企業(yè))7.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口貨物專用聯(lián))(蓋有海關(guān)放行章)8.核銷單存根聯(lián)(蓋有外管局核銷單)9.外銷發(fā)票10.委托加工出口貨申請表(委托加工企業(yè))以上憑證110退稅處審核后,退稅處給出口企業(yè)一張出口退稅審批表和日常申報(bào)未退信息表,在三個(gè)星期內(nèi),即十五天內(nèi)將退稅款劃入出口企業(yè)帳上外貿(mào)出口退稅實(shí)務(wù)課件24五.免,抵,退稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),實(shí)行免,抵,退:免征本企業(yè)自產(chǎn)貨物出口環(huán)節(jié)的增值稅出口不予退稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額抵后有余:

a.在一個(gè)季度內(nèi),應(yīng)抵頂?shù)亩愵~>應(yīng)納稅額而未抵頂完,可退稅(應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額,挑小退)b.未抵頂完的稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下起繼續(xù)抵扣,結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-----應(yīng)退稅額五.免,抵,退稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生25其中:1.當(dāng)期出口貨物不予免征

抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)*(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)2.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅+當(dāng)期出口貨物不予免征,抵扣和退稅的稅額其中:263.免抵退說額的計(jì)算。a.當(dāng)應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)*退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)*退稅率b.當(dāng)應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)且絕對值小于本季度出口離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)*退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=應(yīng)繳稅額的絕對值3.免抵退說額的計(jì)算。27六.“免，抵，退”稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法例題例：某玩具出口廠是具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)行“免，抵，退”方法．銷售和外購貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為15%，該廠2000年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：六.“免，抵，退”稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法例題例：某玩具出28一季度:1.報(bào)關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB,USD600,000,匯率：8.32.內(nèi)銷玩具銷售額：550萬元3.外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款600萬元，貨物已驗(yàn)收入庫4.本廠福利部門領(lǐng)用玩具折合銷售額10萬元5.期初“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”無待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金要求：計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)退增值稅一季度:29解：一季度：（550+10）*17%-[600*17%-60*8.30*(17%-15%)]=95.20-（102–9.96）=3.16萬元本月應(yīng)納的增值稅3.16萬元，所以不再退稅不可退稅部分解：一季度：不可退稅部分30二季度：1.報(bào)關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB;US$40萬，匯率：8.352.內(nèi)銷玩具銷售額：500萬元3.外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款650萬，貨物已驗(yàn)收入庫4.本廠在建工程領(lǐng)用庫存購貨物成本20萬要求：計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)退增值稅二季度：31解：二季度：500*17%-[650*17%-40*8.35*(17%-15%)-20*17%]=85-（110.5–6.68–3.40）=-15.42萬元所以，本季度可予辦理出口退稅15．42萬元。如假設(shè)二季度進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。．解：二季度：32三季度：報(bào)關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB,USD80萬．匯率：8.40內(nèi)銷玩具銷售額：420萬外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款480萬元，貨物已驗(yàn)收入庫外購生產(chǎn)玩具用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款25萬元要求：計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)退增值稅三季度：33解：三季度：420*17%-[480*17%-80*8.24*(17%-15%)–15．42=71．40-（81．60–13．44）-15．42=-12．18萬元所以，本季度可以辦理出口退稅，又因?yàn)椋?0*8．40*15%=100．80〉12．18萬元所以，本季度準(zhǔn)予退稅12．18萬元解：三季度：34四季度：1.報(bào)關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB,USD70萬．匯率：8.35內(nèi)銷玩具銷售額：180萬外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款850萬元，貨物已驗(yàn)收入庫庫存外購貨物遭受水災(zāi)報(bào)損成本50萬元.四季度：35解：四季度：180*17%-[850*17%-70*8.35*(17%-15%)–50*17%]=30．60-（144．50–11．69-8．50）=-93．71萬元所以，本季度可以辦理出口退稅，又因?yàn)椋?0*8．35*15%=87．68〈93．71萬元所以，本季度準(zhǔn)予退還增值稅87．68萬元，月末退還增值稅6．03萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣解：四季度：36七.外貿(mào)出口退稅

一般會(huì)計(jì)分錄：七.外貿(mào)出口退稅

一般會(huì)計(jì)分錄：37A.

上海市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理出文件關(guān)于部分摘錄財(cái)政部關(guān)于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》有關(guān)出口退稅（免）稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的代電通知市各外貿(mào)，工貿(mào)公司，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工，商企業(yè)：A.

上海市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理出文件關(guān)于部分摘錄財(cái)政38現(xiàn)將財(cái)務(wù)部制定的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》有關(guān)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的基本會(huì)計(jì)處理規(guī)定摘錄如下，供作實(shí)行免抵退稅辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和不實(shí)行免抵退稅辦法的外貿(mào)，工貿(mào)公司和其他外貿(mào)公司等所有的出口企業(yè)對出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)處理和年度清算會(huì)計(jì)處理時(shí)參考現(xiàn)將財(cái)務(wù)部制定的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)39一．國內(nèi)采購物資借：在途物資原材料庫存商品生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款等一．國內(nèi)采購物資40二．進(jìn)口物資借：在途物資原材料庫存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款銀行存款二．進(jìn)口物資41三．實(shí)行免抵退辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不于免征，抵扣和退稅的稅額，記入出口物資成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予扣抵的稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款三．實(shí)行免抵退辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)42借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款借：應(yīng)收補(bǔ)貼款43四．未實(shí)行免，抵，退辦法的公司出口物資借：應(yīng)收賬款（當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)）應(yīng)收補(bǔ)貼款（按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到退回的稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款四．未實(shí)行免，抵，退辦法的公司出口物資44五．需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本借：固定成本原材料庫存商品貸：銀行存款五．需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的45六．免證消費(fèi)稅的出口物資，分別不同情況處理：生產(chǎn)性公司直接出口物資或通過外貿(mào)公司出口物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算交納應(yīng)交消費(fèi)稅委托外貿(mào)公司代理出口物資的生產(chǎn)性公司，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅收到退回的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款六．免證消費(fèi)稅的出口物資，分別不同情況處理：46七．公司將物資銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司自營出口的借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅自營出口物資的外貿(mào)公司，應(yīng)在物資報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：主營業(yè)務(wù)成本實(shí)際收到退回的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款七．公司將物資銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司自營出口的47八．“以前年度損益調(diào)整”科目核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)．公司在資產(chǎn)負(fù)債表日和年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出以前發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算．公司調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；公司調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目八．“以前年度損益調(diào)整”科目核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度48公司由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應(yīng)減