經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)一本通關(guān)（第二部分第四章）

第二部分考點(diǎn)精講稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度增值稅消費(fèi)稅節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加車輛購(gòu)置稅征稅主體②海關(guān)主體考點(diǎn)1:稅收與稅收法律關(guān)系★A.征稅對(duì)象B.納稅人C.海關(guān)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)【解析】主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象(即征稅對(duì)象)為稅收法律關(guān)系的客體?？键c(diǎn)2:稅法要素★納稅人是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織【提示】與納稅人相聯(lián)系的另一個(gè)概念是“扣繳義務(wù)人”。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位。比如在個(gè)人所得稅中，取得工資的員工屬于納稅人，發(fā)放工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅的企業(yè)屬于扣繳義務(wù)人征稅對(duì)象稅目征稅的具體范圍，另一方面是為了對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率稅率(1)是指應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度(2)稅率的種類有三種考點(diǎn)2:稅法要素★考點(diǎn)3:現(xiàn)行稅種與征收機(jī)關(guān)★A.企業(yè)所得稅B.關(guān)稅C.資源稅D.土地增值稅考點(diǎn)1:增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人★★考點(diǎn)2:增值稅征稅范圍★★★(一)銷售貨物、進(jìn)口貨物與銷售勞務(wù)稅目銷售貨物是指銷售或進(jìn)口有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)進(jìn)口貨物銷售勞務(wù)加工勞務(wù)求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)修理修配勞務(wù)是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)考點(diǎn)2:增值稅征稅范圍★★★考點(diǎn)2:增值稅征稅范圍★★★是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物(如住宅、辦公樓)、構(gòu)筑物(如道路、橋梁、隧道、水壩)等。考點(diǎn)2:增值稅征稅范圍★★★A.轉(zhuǎn)讓外匯B.融資性售后回租C.貨幣兌換服務(wù)D.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)貨物行為的有()。D.銷售代銷服裝(性質(zhì)上屬于混合銷售，但按照兼營(yíng)進(jìn)行稅務(wù)處理)考點(diǎn)3:視同銷售、混合銷售與兼營(yíng)★★★考查角度—辨析混合銷售與兼營(yíng)。年12月銷售書柜取得含稅收入67800元，銷售書柜的同時(shí)提供書柜的安裝服務(wù)取得含稅收入4926.80元。已知書柜的增值稅稅率為13%,安裝服務(wù)的增值稅稅率為9%。甲企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為()。A.67800÷(1+13%)×13%+4926.80÷(1+9%)考點(diǎn)4:增值稅稅率和征收率★征收率征收率外，均適用3%的征收率①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★(1+稅率)×稅率=(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3萬(wàn)元?？键c(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★【例題1·單選2018、2016改編】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年10月采取折扣方一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★元元元元稅銷售額÷(1+稅率)x稅率=50×5800÷(1+13%)×13%;②采取以舊換新方式銷售20臺(tái)新800÷(1+13%)×13%。故選項(xiàng)C正確。在計(jì)算增值稅時(shí)，下列項(xiàng)目通常為含增值稅金額：①零售價(jià)；②價(jià)稅合計(jì)金額；③價(jià)考查角度—包裝物押金應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。B.白酒C.黃酒D.紅酒銷售額的確定航空運(yùn)輸企業(yè)銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)-代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)旅游服務(wù)可以選擇差額或全額，選擇差額計(jì)稅的：銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向政府部門支付的土地價(jià)款考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★5)視同銷售貨物的銷售額的確定第一第一看自己其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格成本x成本利潤(rùn)率第三第三組價(jià)=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額【提示1】對(duì)部分商品在特定的環(huán)節(jié)會(huì)征收消費(fèi)稅(第三節(jié)介紹),商品征收消費(fèi)稅的，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，包括消費(fèi)稅的稅額；商品不征收消費(fèi)稅的，消費(fèi)稅看成0,則組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)?？键c(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★買價(jià)×10%考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)),其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣?！咎崾尽孔⒁獠话每瓦\(yùn)輸服務(wù)，自2019年4月1日導(dǎo)致該批玉米損毀20%。已知購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。下列計(jì)算甲輸電子客票行程單，記載往返票價(jià)和燃油附加費(fèi)合計(jì)3270元、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)(民航發(fā)考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★(1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，如果事后改變用途，用于集體福利或者個(gè)人考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★(3)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額x不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%(4)納稅人適用一般計(jì)稅方法的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，考查角度一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算?？键c(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★已知：農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9%,取得的扣稅憑證已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。元A.9120+29700÷(1+9%)×9%+元予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9120+29700×9%+6080+3200=21073元?？键c(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★或，當(dāng)期應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率考查角度—一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后不得變更的時(shí)限。可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的有()。A.裝卸搬運(yùn)服務(wù)B.公共交通運(yùn)輸服務(wù)C.文化體育服務(wù)D.電影放映服務(wù)考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的有(B.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力C.食品廠銷售的食用植物油D.煤氣公司銷售的煤氣考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★項(xiàng)目銷售舊貨固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷(1+3%)×2%(2)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率A.10.506÷(1+3%)×2%=0.204萬(wàn)元C.10.506÷(1+2%)×3%=0.309萬(wàn)元D.10.506÷(1+3%)×3%=0.306萬(wàn)元考點(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★(2)進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅用繳款書+用途符合規(guī)定),可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？键c(diǎn)5:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★(四)扣繳計(jì)稅方法應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★農(nóng)業(yè)和技術(shù)(2)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治(3)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(4)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)教育和醫(yī)療(3)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu))提供的教育服務(wù)(4)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★分類分類(1)古舊圖書(4)婚姻介紹服務(wù)(7)殯葬服務(wù)(8)避孕藥品和用具考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★個(gè)人(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)(3)個(gè)人銷售自建自用住房(4)個(gè)人銷售以下外購(gòu)住房：①北京市、上海市、廣州市和深圳市：≥2年普通住房②其他城市：≥2年“普通+非普通(如別墅)”住房【提示】深圳市自2020年7月15日起、上海市自2021年1月22日起、廣州市9個(gè)區(qū)自2021年4月21日起，將個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓增值稅征免年限由2年調(diào)整到5年考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★弱勢(shì)群體(1)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品(2)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)(3)殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)(5)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入其他(2)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入(3)金融同業(yè)往來(lái)利息收入考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★考查角度一判斷是否免征增值稅?？键c(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★內(nèi)容(1)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)(2)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)(3)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)地點(diǎn)在境外的(4)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)(5)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)(7)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★地點(diǎn)在境外的(1)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)(2)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)(3)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)(4)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)(5)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)(7)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)為出口貨物提供的為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★(2)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，(4)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★考查角度—增值稅起征點(diǎn)的適用范圍及具體規(guī)定、放棄免稅后再申請(qǐng)免稅的期限考點(diǎn)6:增值稅稅收優(yōu)惠★★【例題3·單選2017】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后，一定期限內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，該期限為()。A.42個(gè)月B.36個(gè)月C.60個(gè)月D.48個(gè)月考點(diǎn)7:增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定★★用途的表述中正確的是()?？键c(diǎn)7:增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定★★(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控考點(diǎn)7:增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定★★考點(diǎn)7:增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定★★(2)應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的。(3)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。(4)金融商品轉(zhuǎn)讓。A.紅酒B.食品C.化妝品D.勞保鞋專用發(fā)票的是()。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向消費(fèi)者個(gè)人銷售房屋B.百貨公司向小規(guī)模納稅人零售食品C.超市向消費(fèi)者個(gè)人銷售紅酒D.住宿業(yè)小規(guī)模納稅人向一般納稅人提供考點(diǎn)8:增值稅征收管理★★備注式銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天其他貨物(5)轉(zhuǎn)讓金融商品金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天(6)委托其他納稅人代銷貨物①收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天②收到全部或者部分貨款的當(dāng)天④開具發(fā)票的當(dāng)天哪個(gè)早按哪個(gè)考點(diǎn)8:增值稅征收管理★★備注(7)視同銷售貨物貨物移送的當(dāng)天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天(8)進(jìn)口貨物考點(diǎn)8:增值稅征收管理★★不正確的是()?？键c(diǎn)8:增值稅征收管理★★納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地非固定業(yè)戶銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地【提示】未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款其他個(gè)人提供建筑服務(wù)建筑服務(wù)發(fā)生地銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)自然資源所在地進(jìn)口貨物扣繳義務(wù)人扣繳的稅款扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地考點(diǎn)8:增值稅征收管理★★【提示2】固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍(1)出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅(3)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物(國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外)。(4)出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)(5)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。(6)出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。(7)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)?。?duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)4.增值稅一般納稅人提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅，是指對(duì)出口的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅下列情形適用免退稅辦法：①不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物、勞務(wù)；考點(diǎn)9:增值稅出口退稅制度★(三)增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算1.增值稅免抵退稅的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率x(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵稅額=0增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×退稅率考點(diǎn)1:消費(fèi)稅的納稅人、稅目與納稅環(huán)節(jié)★★稅目包括(1)煙①卷煙；②雪茄煙；③煙絲；④電子煙煙葉(煙的原材料)(2)酒①白酒(僅指糧食白酒和薯類白酒);②黃酒；③啤酒；④其他酒(果木酒、土甜酒、葡萄酒、藥酒、汽酒等)屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅【提示2】以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按“其他酒”征收消費(fèi)稅酒精、調(diào)味料酒(不能喝)考點(diǎn)1:消費(fèi)稅的納稅人、稅目與納稅環(huán)節(jié)★★考查角度—消費(fèi)稅稅目及征稅范圍。A.私人飛機(jī)B.高檔手表C.珠寶玉石D.游艇A.黃酒B.調(diào)味料酒C.啤酒D.白酒考點(diǎn)1:消費(fèi)稅的納稅人、稅目與納稅環(huán)節(jié)★★適用稅目生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(生產(chǎn)環(huán)節(jié))(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)繳納消(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的(如將自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙),不納稅；用于其他方面的(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、職工福利、廣告、樣品等),于移送使用時(shí)納稅(3)通過(guò)代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消費(fèi)稅除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品以外的其他消費(fèi)品(含小汽車和卷煙)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(委托加工環(huán)節(jié))(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(2)委托非個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收考點(diǎn)1:消費(fèi)稅的納稅人、稅目與納稅環(huán)節(jié)★★考查角度—消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍。稅目貴重首飾金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品比例稅率及珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石鞭炮、焰火成品油1.20元/升或1.52元/升定額稅率摩托車比例稅率小汽車乘用車中輕型商用客車超豪華小汽車(零售環(huán)節(jié))高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板電池涂料4%考點(diǎn)2:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★增值稅增值稅二含增值稅銷售額考點(diǎn)2:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★條，取得含增值稅銷售額92800元。已知卷煙增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅比例稅率為56%,定A.92800÷(1+13%)×56%=45989B.92800÷(1+13%)×56%+1000×200×C.92800×56%+1000×200×黃金首飾，新首飾含增值稅市場(chǎng)零售價(jià)為110740元，舊首飾作價(jià)15820元，甲商場(chǎng)實(shí)際收取含增值稅款項(xiàng)94920元。已知增值稅稅率為13%,黃金首飾消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算甲商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是()。A.110740÷(1+13%)×5%=考點(diǎn)2:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★抵、投”用最高銷售價(jià)格，其他用平均價(jià)格)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷從價(jià)計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))+(1-比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)或，組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+從量消費(fèi)稅÷(1-比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率C.34000×(1+5%)×15%=5355元D.34000÷(1-15%)×15%=6000元成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-比例稅率)=34000×(1+5%)÷(1-15%)。應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率=34000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=6300元。140元，甲卷煙廠收取含增值稅加工費(fèi)2457元。已知增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅稅率為30%,無(wú)同類煙絲A.[49140+2457÷(1+13%)]÷(1-30%)×30%=21991D.[(49140+2457)÷(1+13%)]÷(1-30%)【解析】①先看是否有“受托方”同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，沒(méi)有的按組成計(jì)稅價(jià)給出的加工費(fèi)2457元是“含增值稅”的金額，要除以(1+增值稅稅率)換算成不含增值稅的金額。③應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=[49140+2457÷(1+13%)]÷(1-30%)×30%=21991.86元?？键c(diǎn)2:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★從價(jià)計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口或，組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅)÷(1-比例稅率)進(jìn)口數(shù)量×定額稅率考點(diǎn)2:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★易錯(cuò)易混點(diǎn)項(xiàng)目繳納消費(fèi)稅的項(xiàng)目從價(jià)計(jì)稅或，組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)從量計(jì)稅不用組價(jià)或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+從量消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)或，組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)或，組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(1+成本利潤(rùn)率)考點(diǎn)2:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★(1)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2)外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。(3)外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石?？键c(diǎn)2:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★C.(5+40-10)×30%=10.5萬(wàn)元(5+40-10)×30%=10.5萬(wàn)元。A.500×15%=75萬(wàn)元C.500×15%-100×15%=60萬(wàn)元D.500×15%-100×15%×40%=69萬(wàn)元消費(fèi)稅=購(gòu)買消費(fèi)品的全部消費(fèi)稅x生產(chǎn)領(lǐng)用比例=100×15%×40%。②銷售高檔保濕粉底液應(yīng)=500×15%-100×15%×40%=69萬(wàn)元?？键c(diǎn)3:消費(fèi)稅征收管理★★納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天(3)采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(4)采取其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天(5)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用的當(dāng)天(6)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人提貨的當(dāng)天(7)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天考點(diǎn)3:消費(fèi)稅征收管理★★中，正確的是()。考點(diǎn)3:消費(fèi)稅征收管理★★式向乙公司銷售一批自產(chǎn)高檔化妝品。甲公司9月10日預(yù)收80%的貨款，9月20日發(fā)出貨物，A.9月10日B.9月20日C.9月30日D.9月5日考點(diǎn)3:消費(fèi)稅征收管理★★項(xiàng)目納稅地點(diǎn)納稅期限(1)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同(2)不在同一縣(市),但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，一縣(市)的經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款考點(diǎn)3:消費(fèi)稅征收管理★★考查角度—納稅地點(diǎn)的具體規(guī)定。【例題·單選2016】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的是()。A.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅B.納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省的，由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅C.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為個(gè)人的，由受托方向居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅考點(diǎn)1:城市維護(hù)建設(shè)稅★敲黑板考點(diǎn)1:城市維護(hù)建設(shè)稅★納稅人的有()。C.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的個(gè)體工商戶D.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的國(guó)有銀行A.城鎮(zhèn)土地使用稅B.增值稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅考點(diǎn)1:城市維護(hù)建設(shè)稅★城市維護(hù)建設(shè)稅市區(qū)縣城、鎮(zhèn)稅率7%稅率5%稅率1%考點(diǎn)1:城市維護(hù)建設(shè)稅★稅加工費(fèi)30萬(wàn)元，代收代繳消費(fèi)稅12萬(wàn)元。已知M市和N縣的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率分別為7%和5%。計(jì)算甲企業(yè)就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅稅額的下列算式中，正確的是()。C.12×7%=0.84萬(wàn)元D.12×5%=0.6萬(wàn)元按受托方甲企業(yè)所在地(M市)稅率執(zhí)行?？键c(diǎn)1:城市維護(hù)建設(shè)稅★(六)征收管理教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收范圍、計(jì)征依據(jù)、減免規(guī)定與征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。教育費(fèi)附加征收比率為3%,地方教育附加征收比率為2%。教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算公式為計(jì)算公式如下：應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)x征收比率考點(diǎn)2:教育費(fèi)附加★考查角度一教育費(fèi)附加的計(jì)算。60000元，同時(shí)繳納罰款80000元、滯納金20000元。已知教育費(fèi)附加征收率為3%。計(jì)算甲公司應(yīng)補(bǔ)繳教育C.(80000+20000)×3%=3000元D.(100000+60000)×3%=4800元教育費(fèi)附加計(jì)征依據(jù)的是()。考點(diǎn)2:教育費(fèi)附加★B.對(duì)出口產(chǎn)品退還消費(fèi)稅的，應(yīng)同時(shí)退還已征教育費(fèi)附加的50%車輛)的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人B.進(jìn)口應(yīng)稅小轎車并自用的某外貿(mào)公司C.獲得獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)稅轎車并自用的李某D.受贈(zèng)應(yīng)稅小型客車并自用的某學(xué)校圍的有()。A.地鐵B.電動(dòng)自行車C.有軌電車D.汽車掛車為納稅人繳納車輛購(gòu)置稅的是()。A.將其中6輛銷售給客戶C.將其中1輛贈(zèng)送給乙企業(yè)D.庫(kù)存2輛尚未售出考點(diǎn)3:車輛購(gòu)置稅稅收優(yōu)惠★★(1)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)(2)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛。(3)懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛。(4)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛。(5)城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛。