審計假設(shè)全方位解析

審計假設(shè)

目錄1.審計假設(shè)概述2.審計假設(shè)的幾種代表性模式3.審計假設(shè)的應(yīng)用4.結(jié)論

假設(shè)是一門學(xué)科建立的重要基礎(chǔ)在審計理論中，審計假設(shè)屬于審計理論體系的第一層，是建立審計基本理論、規(guī)范理論和應(yīng)用理論的邏輯前提一、審計假設(shè)的概述1、審計假設(shè)的含義與特點審計假設(shè)概念最早是由美國著名審計學(xué)家莫茨和埃及的夏拉夫在1961年出版的《審計哲理》一書中提出的，它是審計理論和方法的基礎(chǔ)。一種猜測兩層含義三個特點審計假設(shè)是根據(jù)已獲得的審計經(jīng)驗和已知的事實，并以已有的科學(xué)理論為指導(dǎo)，對審計十五所產(chǎn)生的原因及其運動規(guī)律作出推測性的解釋。

審計假設(shè)有兩層含義：一是指無需證明的“當(dāng)然”之理，可作為邏輯推理的出發(fā)點。二是指人們在已掌握的知識基礎(chǔ)上，對觀察到的一些新現(xiàn)象作出理論上的初步說明的思維形式，是有待于繼續(xù)證明的命題

審計假設(shè)具有以下三個方面的特點：（1）審計假設(shè)是不證自明的公認的“當(dāng)然”之理（2）審計假設(shè)是邏輯推理的出發(fā)點（3）審計假設(shè)來源于審計實踐并用于指導(dǎo)審計實踐審計假設(shè)關(guān)系圖2、審計假設(shè)的性質(zhì)審計假設(shè)就是以事實為依據(jù)作出的合理推斷，具有以下幾種性質(zhì)：（1）審計假設(shè)在本質(zhì)上是具有普遍性的，而且是推導(dǎo)其他審計命題的基礎(chǔ)（2）判斷審計假設(shè)能否成立的唯一標準是審計實踐（3）審計假設(shè)隨審計環(huán)境的變化而變化二、審計假設(shè)的幾種代表性模式（一）幾種代表性審計假設(shè)模式（國外）1、莫茨與夏拉夫（1）財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的（2）審計人員與管理人員之間沒有必然的利益沖突（3）遞交驗證的財務(wù)報表和其他資料不存在串通作弊和其他異常舞弊（4）建立完善的內(nèi)部控制制度可以減少舞弊的機會

（5）一貫運用公認會計原則可使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營車工國得以公允表述

(6)如果沒有明確的相反證據(jù)，對被審計單位來說，過去被認為是正確的，將來也將被認為是正確的。(7)當(dāng)為發(fā)表一個獨立審計意見而對財務(wù)數(shù)據(jù)進行審查時，審計人員只唯一地充當(dāng)審計師的角色。(8)獨立的審計人員承擔(dān)著與職業(yè)地位相匹配的職業(yè)責(zé)任。

意義：第一次提出審計假設(shè)，啟發(fā)和推動了整個審計界對包括審計假設(shè)在內(nèi)的審計理論的發(fā)展，具有劃時代的意義。2、湯姆·李模式審計依據(jù)假設(shè)

審計行為假設(shè)審計功能假設(shè)意義：（1）將審計劃分為三個層次，第一部分分析了公司審計產(chǎn)生原因，第二部分分析了對審計師的要求，第三部分分析了履行審計職能的基本條件。（2）將審計動因納入審計假設(shè)體系。（3）打破了莫茨和夏拉夫認為審計師與管理人員不存在利害沖突的假設(shè)。（4）提出來審計證據(jù)假設(shè)3、尚德爾模式（1）目的基本假設(shè)（2）判斷基本假設(shè)（4）標準基本假設(shè)（3）證據(jù)基本假設(shè)（5）傳輸基本假設(shè)

意義：將審計假設(shè)按照一般的評價過程進行研究，涉及范圍廣泛，該模型豐富了審計假設(shè)理論。4、費林特模式（1）受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任關(guān)系是審計存在的首要前提；（2）經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵微妙、復(fù)雜、重要，以致如果沒有審計，該種責(zé)任的解除就無法證實；（3）審計必須具備的特征是其地位的獨立性和擺脫調(diào)查與報告方面的約束；（4）審計的對象、內(nèi)容都可以通過證據(jù)予以證實；（5）可以對行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確定責(zé)任標準并進行計量，然后對照標準作出判斷；（6）被審財務(wù)或其他報表資料的含義和目的是充分的、清晰的，審計可以對其可信性作出充分表達；（7）審計可以產(chǎn)生經(jīng)濟或社會效益。意義：根據(jù)現(xiàn)在審計的發(fā)展，綜合考察研究了廣義的審計假設(shè)產(chǎn)生原因。

（二）局限性

局限審計假設(shè)審計假設(shè)體系考察的范圍還不夠完整莫茨與夏拉夫模式（1）、（5）、（7）湯姆·李中審計依據(jù)假設(shè)和審計功能假設(shè)的后兩項。只考慮了財務(wù)審計審計假設(shè)相互之間的獨立性不強莫茨與夏拉夫模式（2）、（7）；湯姆·李審計依據(jù)假設(shè)和行為假設(shè)的前三項；費林特模式中的（1）、（2）審計假設(shè)對排他性原則考慮不夠湯姆·李模式中的（1）和（11）審計假設(shè)的務(wù)實性不強審計假設(shè)體系系統(tǒng)性不強莫茨與夏拉夫模式（３）湯姆·李模式（11）莫茨與夏拉夫模式（8）湯姆·李模式（13）費林特模式（7）（三）風(fēng)險導(dǎo)向體系戰(zhàn)略系統(tǒng)審計假設(shè)體系的構(gòu)建1、信息不對稱假設(shè)2、信息不確定假設(shè)3、信息可驗證假設(shè)4、信息重要性假設(shè)5、審計主體獨立性假設(shè)6、審計主體勝任性假設(shè)7、審計主體理性假設(shè)8、內(nèi)控有效性假設(shè)9、風(fēng)險可控性假設(shè)10、認同一貫性假設(shè)11、證據(jù)力差別假設(shè)12、責(zé)任明確性假設(shè)（四）在綜合研究美英學(xué)派審計假設(shè)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國情況審計人員的發(fā)現(xiàn)，把審計假設(shè)劃為基本假設(shè)和特種假設(shè)兩大類，進一步規(guī)定各類所包括的內(nèi)容

如下圖所示：

獨立性假設(shè)

經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)

正當(dāng)懷疑假設(shè)

客觀可驗證性假設(shè)

審計無反證判定假設(shè)

有效控制假設(shè)

公認會計原則與公允反映假設(shè)

審計可信賴假設(shè)

經(jīng)濟效益審計的基本假設(shè)

審計主體方面假設(shè)

審計方法方面假設(shè)

審計證據(jù)方面假設(shè)審計假設(shè)體系結(jié)構(gòu)審計基本假設(shè)審計特種假設(shè)抽查法使用假設(shè)程序法使用假設(shè)詢證法使用假設(shè)證據(jù)證據(jù)力假設(shè)證據(jù)證明力假設(shè)合理證據(jù)假設(shè)（五）審計假設(shè)理論重構(gòu)張艷，余浩發(fā)表了一篇文章，結(jié)合我國審計的現(xiàn)實發(fā)展?fàn)顩r，提出了重新構(gòu)建審計假設(shè)理論。1、可驗證性假設(shè)審計起源于受托責(zé)任。如果受托責(zé)任無法被驗證，那么審計工作也就不可能進行無存在意義了。因而，可驗證性是審計工作得以開展的保障，也是審計理論得以存在的基礎(chǔ)。這一點亦如莫茲和夏拉夫八大審計假設(shè)中的審計可驗證假設(shè)。在這里，可驗證的對象可以被解釋為“受托責(zé)。受托責(zé)任關(guān)系是用來解釋審計起源的，是一種客觀的存在，不是假設(shè)出來的，因而更為可靠2、獨立性假設(shè)審計主體的獨立性、實際對象──財務(wù)報告和其他資料的客觀性、審計關(guān)系中各關(guān)系人之間的獨立性、以及由之引申可得出的有效內(nèi)部控制假設(shè)莫茲和夏拉夫的假設(shè)中：無利害沖突假設(shè)、受審計的財務(wù)報告及其他資料不存在串通舞弊和其他異常差錯假設(shè)、有效內(nèi)部控制假設(shè)，也可以被歸類到這一種假設(shè)之中。獨立性是對審計人員的客觀要求，只有保持了形式上和實質(zhì)上的獨立性，才能真正做到客觀公正地開展審計工作，提供受托責(zé)任的審計服務(wù)。這里的獨立性也隱含了對審計人員保持自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，以確保不存在屈服于其他人的專業(yè)壓力下而不能保持獨立性的情形。良好的內(nèi)部控制制度，能保持企業(yè)機體的健康，大大減少串通舞弊、重大錯誤和遺漏發(fā)生的可能。三、審計假設(shè)的應(yīng)用審計假設(shè)與尋找舞弊動機在實踐中的應(yīng)用1、審計假設(shè)賦予了審計人員揭示舞弊問題的動因，首先，我們要知道什么是審計假設(shè)，從三個審計假設(shè)對實例一進行解釋。第一，審計必要性假設(shè)，該假設(shè)明確了審計的直接動因和審計的目的為審計提供依據(jù)。第二，審計可行性假設(shè)，就是審計可以驗證和證明舞弊存在并能夠收集證據(jù)的假設(shè)。第三，審計可信性假設(shè)，也稱職業(yè)責(zé)任假設(shè)，這個假設(shè)是由審計人員的獨立性、勝任力、專業(yè)判斷和道德責(zé)任品質(zhì)組成。

2、審計假設(shè)給審計人員提供了審計動機，使審計人員永遠處于積極的審計思想狀態(tài)中。

3、審計假設(shè)是審計人員的審計思想靈魂，審計人員只有將審計假設(shè)貫穿于審計工作全過程，審計才能夠盡可能的向社會公眾提供相對完整的信息披露。（二）尋找舞弊動機解決審計人員的查找舞弊問題的思路就實例二而言，審計人員總是想盡可能的把存在的舞弊揭示出來，審計人員經(jīng)驗積累固然重要，可是審計思想?yún)s在某種程度上更重要。1、審計人員舞弊問題的懷疑要做出判斷它是否存在舞弊動機的可能性。2、如何才能尋找到審計客體的舞弊動機，就是換位思考。3、審計人員要放飛思想，千方百計地思考舞弊操作的種種假設(shè)與可能。（三）小結(jié)四、結(jié)論任何理論都離不開實踐，審計理論的本源是審計實踐。作為審計理論起點的審計假設(shè)是人們在長期實踐中抽象出來的，并不是簡單地對一系列審計經(jīng)驗和事實進