《納稅會(huì)計(jì)》二-增值稅

納稅會(huì)計(jì)——增值稅稅增值稅第一節(jié)概述

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。稅增值稅它是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收范圍——（一）銷售或者進(jìn)口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目2．屬于征稅范圍的特殊行為增值稅征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。增值稅征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為

單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；增值稅征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為

單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物行為：⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。增值稅納稅義務(wù)人——(一)單位(二)個(gè)人(三)承租人和承包人(四)進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人(五)扣繳義務(wù)人

境外單位和個(gè)人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，而且在我國境內(nèi)未設(shè)專門經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其在我國境內(nèi)的代理人為扣繳義務(wù)人;未設(shè)代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。增值稅稅增值稅納稅義務(wù)人——（一）一般納稅人一般納稅人是指年度應(yīng)納增值稅銷售額在增值稅稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)和企業(yè)性單位。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。稅增值稅納稅義務(wù)人——

基本劃分標(biāo)準(zhǔn)年銷售額大?。?）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人；（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人），按小規(guī)模納稅人納稅；（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。會(huì)計(jì)核算水平小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定不作為小規(guī)模納稅人。稅增值稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

稅增值稅混合銷售行為——是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷售行為常常會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。稅增值稅混合銷售行為例如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸增值稅的征收范圍營業(yè)稅的征收范圍對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：對(duì)主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50％以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對(duì)非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。增值稅對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：如果納稅人以銷售貨物為主，以運(yùn)輸貨物為輔，則應(yīng)繳增值稅；2.如果納稅人以運(yùn)輸貨物為主，銷售貨物為輔，則應(yīng)繳營業(yè)稅。增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為——是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為例如：某企業(yè)是一家電視機(jī)生產(chǎn)廠家，主要生產(chǎn)電視機(jī)；同時(shí)又開了一個(gè)賓館，有營業(yè)額。增值稅增值稅營業(yè)稅

對(duì)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理方法是：要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅；如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。增值稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？要看銷售貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是否同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購買者身上。是——混合銷售行為不是——兼營行為混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？第二節(jié)稅率與征收率增值稅分為四檔：基本稅率17%低稅率13%征收率：小規(guī)模納稅人征收率為3%零稅率1．糧食、食用植物油、鮮奶；2．暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）3．圖書、報(bào)紙、雜志；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；5．二甲醚；6.音像制品和電子出版物；7.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。自2009年1月1日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人不再區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。第三節(jié)銷項(xiàng)稅額P18增值稅

一般納稅人總體應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不包括收取的銷項(xiàng)稅額）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）第三節(jié)銷項(xiàng)稅額增值稅價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第三節(jié)銷項(xiàng)稅額增值稅凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額?！噤N售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件:（1）必須是同時(shí)涉及應(yīng)納增值稅和應(yīng)納營業(yè)稅的一項(xiàng)具體銷售行為;（2）該銷售行為中銷售貨物與銷售非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)從一個(gè)受讓方取得價(jià)款?；旌箱N售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為的銷項(xiàng)稅額=（貨物銷售額+勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額=（應(yīng)稅勞務(wù)銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計(jì)稅價(jià)格——是指在沒有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，按照稅法規(guī)定組成專門用以計(jì)算應(yīng)納稅款的價(jià)格。對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計(jì)算若銷售額和折扣額是在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計(jì)算

銷項(xiàng)稅額=（全部銷售額-銷售折扣額）×增值稅稅率特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計(jì)算若銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計(jì)算:銷項(xiàng)稅額=未扣除銷售折扣額的全部銷售額×增值稅稅率特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（2）以舊換新方式銷售貨物增值稅稅額的計(jì)算以舊換新銷項(xiàng)稅額=(銷售貨物的實(shí)收款額+回收舊貨物抵頂款額)/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（3）還本方式銷售貨物增值稅稅額的計(jì)算

還本方式銷售貨物的銷項(xiàng)稅額=原銷售額×增值稅稅率

P22增值稅例：光華工業(yè)企業(yè)銷售A庫存商品一批，銷售價(jià)款為180000元，增值稅稅率17%，用現(xiàn)金支付代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，已辦托收手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款211000貸：庫存現(xiàn)金400主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30600P22增值稅3日后，購貨方將A產(chǎn)品一部分退出，該工業(yè)企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，計(jì)退貨款為20000元，增值稅為3400元。

借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)收賬款23400或紅字沖銷

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式買斷方式——代銷方自己制定售價(jià)當(dāng)委托方收到代銷清單時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式——代銷方不能自定售價(jià)當(dāng)企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)：

借：委托代銷商品貸：庫存商品P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式——代銷方不能自定售價(jià)當(dāng)企業(yè)收到代銷單位的代銷清單時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理P25增值稅例：光華工廠將自己生產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)為200元。按規(guī)定將應(yīng)納的增值稅稅額和產(chǎn)品成本（單位生產(chǎn)成本160元）之和計(jì)入工程成本，銷項(xiàng)稅額為1360元（40X200X17%）。借：在建工程7760貸：庫存商品6400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理P25增值稅例：光華公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向某企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定以（不含增值稅）10000元價(jià)格入賬，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。借：長期股權(quán)投資11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值費(fèi)（銷項(xiàng)稅）1700（10000X17%）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物的貨物用于集體福利消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理……（略）P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入后再并入銷售額。

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入——價(jià)外費(fèi)用（不含稅收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2、混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算

【例2-4】P27增值稅（五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算【例2-5】某月光華建筑裝飾材料商店銷售建筑裝飾材料56000元（不含稅），增值稅稅率為17%；同時(shí)又對(duì)外承攬安裝、裝飾工程43000元，營業(yè)稅稅率為3%；款項(xiàng)已收存銀行。P27增值稅銷售建筑裝飾材料56000元（不含稅），增值稅稅率為17%；（價(jià)外稅，代收款）增值稅=56000×17%=9520（元）同時(shí)又對(duì)外承攬安裝、裝飾工程43000元，營業(yè)稅稅率為3%；（價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入成本）營業(yè)稅=43000×3%=1290（元）P27增值稅款項(xiàng)已收存銀行借：銀行存款108520貸：主營業(yè)務(wù)收入