(27)-第9章 彈性預(yù)算與成本差異分析

第九章

彈性預(yù)算與成本差異分析本章的主要內(nèi)容第一節(jié)

彈性預(yù)算及其編制第二節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本法——差異分析的基礎(chǔ)第三節(jié)預(yù)算差異分析第四節(jié)成本差異分析福特汽車公司花費(fèi)多少費(fèi)用制造一輛“探索者”型汽車？一個(gè)高爾夫球員在局中用標(biāo)準(zhǔn)桿數(shù)作為業(yè)績的計(jì)量尺度，標(biāo)準(zhǔn)桿數(shù)是高爾夫球員期望完成一局使用的擊打數(shù)目，它是高爾夫球員努力達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。福特汽車公司為他們的作業(yè)與產(chǎn)品預(yù)定的成本，都是標(biāo)準(zhǔn)成本?；跇?biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上的彈性預(yù)算及成本差異分析，對企業(yè)加強(qiáng)業(yè)績管控，推進(jìn)業(yè)績考核有重要作用。引導(dǎo)案例：預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與成本差異分析預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與成本差異分析第一節(jié)彈性預(yù)算及其編制（一）彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算、滑動(dòng)預(yù)算，是根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。（二）彈性預(yù)算的特點(diǎn)（1）使用范圍廣（2）可比性強(qiáng)一、彈性預(yù)算的概念與特點(diǎn)（一）彈性預(yù)算的編制步驟（1）選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位（2）確定業(yè)務(wù)量范圍（3）逐項(xiàng)研究確定各項(xiàng)成本費(fèi)用和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系（4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本（二）彈性預(yù)算的編制方法1.列表法2.公式法二、彈性預(yù)算的編制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法——差異分析的基礎(chǔ)一、標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程中無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品等假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障、偏差等。成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成超支差異；當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等）而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，按照以下程序進(jìn)行：（一）就不同的成本或費(fèi)用項(xiàng)目，分別確定消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；（二）確定每一成本或費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本；（三）匯總不同成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。

產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用

標(biāo)準(zhǔn)成本=（用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)兩方面。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)案例【例9-3】甲公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)單一產(chǎn)品，按正常標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制。公司預(yù)計(jì)下一年度的原材料采購價(jià)格為13元/公斤，運(yùn)輸費(fèi)為2元/公斤，運(yùn)輸過程中的正常損耗為5%，原材料入庫后的儲(chǔ)存成本為1元/公斤。要求：計(jì)算該產(chǎn)品的直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包含發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和正常損耗等成本。所以本題該產(chǎn)品的直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=（13+2）/（1-5%）=15.79（元）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工標(biāo)準(zhǔn)成本，包括標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率。標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定【例9-4】甲公司是制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)W產(chǎn)品，生產(chǎn)工人每月工作22天，每天工作8小時(shí)，平均月薪13200元，該產(chǎn)品的直接加工必要時(shí)間每件3小時(shí)，正常工間休息和設(shè)備調(diào)整等非生產(chǎn)時(shí)間每件0.2小時(shí)，正常的廢品率8%。要求：計(jì)算單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本【解析】價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=13200/（22×8）用量標(biāo)準(zhǔn)=（3+0.2）/（1-8%）單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=[13200/（22×8）]×[（3+0.2）/（1-8%）]=260.87（元）案例制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目分別確定變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量×變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算順序及公式如下：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算確定固定制造費(fèi)用總成本＝∑固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)÷預(yù)算總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費(fèi)用總成本×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定【例9-5】甲企業(yè)生產(chǎn)能量1100件，每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1.1小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率8元/小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量1200件，實(shí)際工時(shí)1000小時(shí)，固定制造費(fèi)用12000元。要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。【解析】固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=1200×1.1×8=10560（元）案例第三節(jié)預(yù)算差異分析概念：差異是實(shí)際結(jié)果和預(yù)期業(yè)績的差額，預(yù)期業(yè)績也被稱為預(yù)算業(yè)績，它是比較的一個(gè)參考點(diǎn)。

用途：（1）差異分析法是例外管理的一種管理控制方法（2）差異也可用于業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)管理者一、差異二、靜態(tài)預(yù)算差異靜態(tài)預(yù)算也叫總預(yù)算，是以預(yù)算期開始時(shí)計(jì)劃的產(chǎn)出水平為基礎(chǔ)編制的。總預(yù)算被稱作靜態(tài)預(yù)算，是因?yàn)轭A(yù)算依據(jù)單一的（靜態(tài)的）計(jì)劃產(chǎn)出水平編制。靜態(tài)預(yù)算差異是指實(shí)際結(jié)果與相應(yīng)的靜態(tài)預(yù)算數(shù)額之間的差額。說明：有利差異（F）導(dǎo)致實(shí)際營業(yè)利潤相對于預(yù)算數(shù)額的增加

不利差異（U）導(dǎo)致實(shí)際營業(yè)利潤相對于預(yù)算數(shù)額的減少明遠(yuǎn)公司案例明遠(yuǎn)公司為奔馬汽車公司代工生產(chǎn)其專屬車燈，圖紙和生產(chǎn)工藝由奔馬汽車公司提供。其生產(chǎn)制造流程主要包括塑料注塑、玻璃成型、裝配、測試與包裝五個(gè)部分，產(chǎn)品驗(yàn)收合格后獨(dú)家銷售給汽車廠。公司唯一的成本是生產(chǎn)成本，在研發(fā)、營銷、分銷等其他價(jià)值鏈職能中沒有成本發(fā)生。我們假設(shè)，2021年生產(chǎn)的所有產(chǎn)品均在當(dāng)月售出，預(yù)算購買的所有材料都在當(dāng)期消耗了，并且期初和期末都沒有直接材料存貨。另外，期初和期末都沒有在產(chǎn)品或產(chǎn)成品存貨。公司有三類變動(dòng)成本，產(chǎn)量是直接材料成本、直接人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用的成本動(dòng)因，其相關(guān)范圍是0至1200單位產(chǎn)品明遠(yuǎn)公司案例（產(chǎn)品成本預(yù)算表）明遠(yuǎn)公司案例(2021年預(yù)算和實(shí)際數(shù)據(jù))明遠(yuǎn)公司案例營業(yè)利潤的不利差異為12381元，這是以實(shí)際營業(yè)利潤50019元減去靜態(tài)預(yù)算營業(yè)利潤62400元計(jì)算得到。營業(yè)利潤的靜態(tài)預(yù)算差異=實(shí)際結(jié)果－靜態(tài)預(yù)算金額彈性預(yù)算是在預(yù)算期內(nèi)根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出水平計(jì)算預(yù)算收入和預(yù)算成本。靜態(tài)預(yù)算差異分為彈性預(yù)算差異和銷售量差異兩個(gè)部分：彈性預(yù)算差異是實(shí)際結(jié)果與相應(yīng)的彈性預(yù)算數(shù)額的差額。彈性預(yù)算差異=實(shí)際結(jié)果－彈性預(yù)算金額銷售量差異是彈性預(yù)算金額與相應(yīng)的靜態(tài)預(yù)算金額的差額。銷售量差異=彈性預(yù)算金額－靜態(tài)預(yù)算金額收入的彈性預(yù)算差異稱作銷售價(jià)格差異。銷售價(jià)格差異=（實(shí)際銷售價(jià)格－預(yù)計(jì)銷售價(jià)格）×實(shí)際銷售量三、彈性預(yù)算差異明遠(yuǎn)公司彈性預(yù)算成本信息明遠(yuǎn)公司案例我們把營業(yè)利潤的不利靜態(tài)預(yù)算差異12381元進(jìn)一步細(xì)分為兩部分：2019元的有利彈性預(yù)算差異和14400元的不利銷售量差異1.產(chǎn)品的總需求并沒有如預(yù)期的那樣增長；2.競爭對手搶去了明遠(yuǎn)公司的市場份額；3.明遠(yuǎn)公司沒有能夠?qū)︻櫩推煤推肺兜淖兓龀隹焖俜磻?yīng)；4.制定預(yù)算銷售目標(biāo)時(shí)沒有認(rèn)真分析市場情況；5.質(zhì)量問題導(dǎo)致顧客對明遠(yuǎn)公司產(chǎn)品的不滿。明遠(yuǎn)公司不利銷售量差異的原因：第四節(jié)成本差異分析一、成本差異成本差異是指企業(yè)應(yīng)定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析，確定差異數(shù)額及性質(zhì)差異的計(jì)算公式為：總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)

準(zhǔn)價(jià)格）=用量差異+價(jià)格差異其中，用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）

價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量明遠(yuǎn)公司標(biāo)準(zhǔn)成本單明遠(yuǎn)公司實(shí)際成本單靜態(tài)預(yù)算值1.靜態(tài)預(yù)算銷售金額=1200×100/單位=120000（元）2.靜態(tài)預(yù)算不銹鋼材料成本=1200×0.4×20=9600（元）3.靜態(tài)預(yù)算人工成本=1200×2×5=12000（元）4.靜態(tài)預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用=1200×2×5=12000（元）5.靜態(tài)預(yù)算固定制造費(fèi)用=1200×2×10=24000（元）彈性預(yù)算值1.彈性預(yù)算銷售金額=1000×100=100000（元）2.彈性預(yù)算不銹鋼材料成本=1000×0.4×20=8000（元）3.彈性預(yù)算人工成本=1000×2×5=10000（元）4.彈性預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用=1000×2×5=10000（元）5.彈性預(yù)算固定制造費(fèi)用=24000（元）明遠(yuǎn)公司差異分析匯總表營業(yè)利潤的三項(xiàng)差異靜態(tài)預(yù)算差異=營業(yè)利潤實(shí)際值—營業(yè)利潤靜態(tài)預(yù)算值彈性預(yù)算差異=營業(yè)利潤實(shí)際值—營業(yè)利潤彈性預(yù)算值銷售量差異=營業(yè)利潤彈性預(yù)算值—營業(yè)利潤靜態(tài)預(yù)算值明遠(yuǎn)公司營業(yè)利潤差異計(jì)算如下：靜態(tài)預(yù)算差異=50019-62400=12381U彈性預(yù)算差異=50019-48000=2019F銷售量差異=48000-62400=14400U二、成本差異分解彈性預(yù)算差異總體上可以分解成3類：銷售價(jià)格差異、變動(dòng)成本差異和固定成本差異。變動(dòng)成本差異分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異，固定成本差異指的是固定制造費(fèi)用差異。直接材料成本差異的分解直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)應(yīng)用直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=8721-1000×0.4×20=721U其中：直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（290.7-1000×0.4）×20=2186F直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=8721-20×290.7=2907U彈性預(yù)算差異=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異=2186F+2907U=721U直接人工成本差異的分解直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=直接人工效率差異+直接人工工資率差異直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)應(yīng)用直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=13200－1000×2×5=3200U直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率=(2640－1000×2)×5=3200U直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)=13200－5×2640=0變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分解變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際總變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)應(yīng)用變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(2640－1000×2)×5=3200U變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)=10560－5×2640=2640F固定制造費(fèi)用差異的分解固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用的實(shí)際值－固定制造費(fèi)用的

（靜態(tài)或彈性）預(yù)算值固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=固定制造費(fèi)用的（靜態(tài)或彈性）預(yù)算值－

固定制造費(fèi)用的分配值=（當(dāng)期的預(yù)算產(chǎn)量－當(dāng)期的實(shí)際產(chǎn)量）×單位工時(shí)的

標(biāo)準(zhǔn)人工耗時(shí)×單位工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率應(yīng)用固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用的實(shí)際值－固定制造費(fèi)用的彈性預(yù)算值=27500－24000=3500U固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=固定制造費(fèi)用的彈性預(yù)算值－固定制造費(fèi)用的分配值=(1200－1000)×2×10=4000U固定制造費(fèi)用差異=固定制造費(fèi)用的實(shí)際值—固定制造費(fèi)用的分配值=27500-1000×2×10=7500U制造費(fèi)用總差異1.四項(xiàng)差異分析四項(xiàng)差異分析包括制造費(fèi)用差異的所有項(xiàng)目，即變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異。制造費(fèi)用總差異=2640F+3200U+3500U+4000U=8060U2.三項(xiàng)差異分析三項(xiàng)差異分析是將四項(xiàng)差異中的兩項(xiàng)性質(zhì)相同的差異進(jìn)行合并，即合并變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異與固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。合并后的費(fèi)用差異為制造費(fèi)用總耗費(fèi)差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異制造費(fèi)用總差異=860U+3200U+4000U=8060U3.兩項(xiàng)差異分析兩項(xiàng)差異分析是將三項(xiàng)差異中類別一致的差異進(jìn)行合并，即將制造費(fèi)用總耗費(fèi)差異與變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異合并成制造費(fèi)用的彈性預(yù)算差異。因此，兩項(xiàng)差異包括制造費(fèi)用彈性預(yù)算差異和固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異。制造費(fèi)用總差異=4060U+4000U=8060U產(chǎn)量（銷售量）差異分析——明遠(yuǎn)公司案例總銷售量差異=總銷售數(shù)量差異+總銷售組合差異以明遠(yuǎn)公司為例。該公司銷售兩款產(chǎn)品W1和W2，2018年12月的預(yù)算銷售量分別為100(W1)和300(W2)，預(yù)算的營業(yè)利潤為4500。到了12月底，當(dāng)期實(shí)際的銷量為150(W1)和350(W2)，基于實(shí)際銷量計(jì)算而得的營業(yè)利潤彈性預(yù)算值為6750。由于銷量差異導(dǎo)致了營業(yè)利潤產(chǎn)生了2250的有利差異。為了最終弄清產(chǎn)生這個(gè)有利差異的原因，管理者需要從總銷量和單個(gè)產(chǎn)品銷售占比這兩個(gè)角度來分析。明遠(yuǎn)公司總預(yù)算表明遠(yuǎn)公司彈性預(yù)算表明遠(yuǎn)公司銷售占比計(jì)算表銷售量差異=銷售數(shù)量差異+銷售組合差異產(chǎn)品X的銷售數(shù)量差異=（當(dāng)期全部產(chǎn)品的實(shí)際總銷售量—當(dāng)期全部產(chǎn)品的預(yù)算總銷售量）×產(chǎn)品X的預(yù)算銷售占比×產(chǎn)品X的預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)W1的銷售數(shù)量差異=[(150+350)-(100+300)]×0.25×30=750FW2的銷售數(shù)量差異=[(150+350)-(100+300)]×0.75×15=1125F總銷售數(shù)量差異=W1的銷售數(shù)量差異+W2的銷售數(shù)量差異=750F+1125F=1875F產(chǎn)品X的銷售組合差異=（產(chǎn)品X的實(shí)際銷售占比－產(chǎn)品X的預(yù)算銷售占比）×當(dāng)期全部產(chǎn)品的實(shí)際總銷售量×產(chǎn)品X的預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)W1的銷售組合差異