應(yīng)收及預(yù)付款管理

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)1應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款第四節(jié)壞賬及其核算2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)3一、應(yīng)收票據(jù)分類應(yīng)收票據(jù):是指企業(yè)收到的商業(yè)匯票。1、按承兌人不同分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、按是否計(jì)息分：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料4二、應(yīng)收票據(jù)的核算1、收到票據(jù)時(shí)按其面值入賬：借應(yīng)收票據(jù)（面值）貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）52、計(jì)提利息：帶息票據(jù)，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）計(jì)提利息，并增加票據(jù)的賬面價(jià)值，即：借應(yīng)收票據(jù)（利息額）貸財(cái)務(wù)費(fèi)用63、到期收到款項(xiàng)：借銀行存款貸應(yīng)收票據(jù)（面值+利息）

74、承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款時(shí)借應(yīng)收賬款貸應(yīng)收票據(jù)（票面值+利息）5、銀行承兌匯票到期企業(yè)無(wú)款支付時(shí)，借應(yīng)付票據(jù)（面值+利息）貸短期借款8例1：1、甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品100000元，款未收，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。借應(yīng)收賬款—乙117000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—增（銷）17000精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料92、10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份三個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票，抵付產(chǎn)品貨款。借應(yīng)收票據(jù)117000貸應(yīng)收賬款117000103、三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借銀行存款117000貸應(yīng)收票據(jù)117000114、如果到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款。借應(yīng)收賬款117000貸應(yīng)收票據(jù)11700012三、應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算利息=票面金額×利率×期限商業(yè)匯票期限有“月”和“日”兩種方法。（1）按“月”表示。如4月15日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月15日；2002年2月28日簽發(fā)的三個(gè)月期的商業(yè)匯票，到期日為5月31日。精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料13（2）按“日”表示—常把一年定為360天。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天的票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日。14例2：某企業(yè)2001年9月1日銷售產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。要求：編制收到票據(jù)、年終計(jì)提利息、到期收回分錄。15（1）收到票據(jù)：借應(yīng)收票據(jù)117000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—增（銷）17000（2）計(jì)提利息，年終2001年12月31日：利息=117000×10%÷12×4=3900（元）借應(yīng)收票據(jù)3900貸財(cái)務(wù)費(fèi)用390016（3）2002年3月1日，到期收回：收款金額=117000+117000×10%÷12×6=122850（元）2002年票據(jù)利息=117000×10%×2÷12=1950（元）借銀行存款122850（面值+利息）貸應(yīng)收票據(jù)120900（=117000+3900）財(cái)務(wù)費(fèi)用1950精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料17四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，借物資采購(gòu)/庫(kù)存商品/在途物資應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（票據(jù)金額多余退回）貸應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）銀行存款（票據(jù)金額不足補(bǔ)付）18五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)含義——票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。192、貼現(xiàn)的計(jì)算：（1）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（2）票據(jù)到期值=面值+到期利息=面值+面值×年利率÷360×期限（天數(shù)）或=面值+面值×年利率÷12×期限（月數(shù)）無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值=面值。（3）貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)（4）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日的實(shí)際天數(shù)-120按照中國(guó)人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至商業(yè)匯票到期前一日，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。213、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：借銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（所得額小于賬面值）貸應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（所得額大于賬面值）精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料22例3：2001年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。計(jì)算貼現(xiàn)額，并編制分錄。23解：到期日為9月23日，貼現(xiàn)日為5月2日貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日的實(shí)際天數(shù)-1=30+30+31+31+23-1=144天貼現(xiàn)息=110000×12%÷360×144=5280（元）貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息=110000-5280=104720（元）會(huì)計(jì)處理如下：24會(huì)計(jì)處理如下：借銀行存款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸應(yīng)收票據(jù)110000254、已貼現(xiàn)票據(jù)到期后，承兌人無(wú)力支付（1）貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”：借應(yīng)收賬款（面值+利息）貸銀行存款精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料26（2）如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)作賬務(wù)處理為：借應(yīng)收賬款貸短期借款27第二節(jié)應(yīng)收賬款28應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。

29一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣：在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。目的是鼓勵(lì)顧客多賣。應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售價(jià)入賬。精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料30（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。目的是鼓勵(lì)顧客及早付款。例如“2/10，1/20，n/30”應(yīng)收賬款入賬方法（兩種）：1、總價(jià)法，2、凈價(jià)法。311、總價(jià)法——將沒(méi)有減去現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法。322、凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。33我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為：應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料34二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理例1、某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，標(biāo)價(jià)為12.5元/件，給予購(gòu)買方20%的商業(yè)折扣條件，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。35（1）銷售時(shí)，借應(yīng)收賬款11700貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000（=12.5*1000*80%）應(yīng)交稅金—增（銷）170036（2）10天內(nèi)收到貨款，借銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸應(yīng)收賬款1170037（3）10天至20天內(nèi)收到貨款，

借銀行存款11583財(cái)務(wù)費(fèi)用117貸應(yīng)收賬款1170038（4）20天后收到貨款，

借銀行存款11700貸應(yīng)收賬款11700

精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料39第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款40一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款—預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。（二）設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算；（三）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料41（四）賬務(wù)處理1、預(yù)付貨款時(shí)：借預(yù)付賬款貸銀行存款2、收到所購(gòu)物資時(shí)：借物資采購(gòu)/原材料等應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）貸預(yù)付賬款423、補(bǔ)付貨款時(shí)：借預(yù)付賬款貸銀行存款4、退回多付的貨款時(shí)：借銀行存款貸預(yù)付賬款5、無(wú)法再收到所購(gòu)貨物時(shí)：借其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸預(yù)付賬款43二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款——指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款。44（二）其他應(yīng)收款包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)收的各種墊付款；（4）備用金；（5）存出保證金，如租入包裝物而支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；45第四節(jié)壞賬及其核算精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料46一、壞賬含義——指應(yīng)收但無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。47二、壞賬的確認(rèn)條件1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回3、債務(wù)人逾期三年以上未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回。48三、壞賬準(zhǔn)備的提取規(guī)定1、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2、計(jì)提比例由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。49四、壞賬準(zhǔn)備的核算方法壞賬的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)規(guī)定采用備抵法。501、備抵法含義——按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料512、設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶壞賬準(zhǔn)備期初余下的壞賬準(zhǔn)備數(shù)期末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①本期發(fā)生壞賬損失②沖銷多準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準(zhǔn)備數(shù)②本期計(jì)提數(shù)523、備抵法賬務(wù)處理（1）期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借管理費(fèi)用貸壞賬準(zhǔn)備（2）當(dāng)期發(fā)生壞賬時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款53（3）收回已核銷的壞賬時(shí)：借銀行存款貸應(yīng)收賬款同時(shí)：借應(yīng)收賬款貸壞賬準(zhǔn)備（4）期末時(shí)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備貸管理費(fèi)用544、備抵法下期末壞賬估計(jì)方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法法（3）銷貨百分比法精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料55（1）應(yīng)收賬款余額百分比法——據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。56例、某企業(yè)從2000年開始采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。2000年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2001年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；2002年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。要求進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。57（1）2000年提取壞賬準(zhǔn)備分析：2000年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1000000×3‰=3000元。借管理費(fèi)用3000貸壞賬準(zhǔn)備300058（2）2001年發(fā)生壞賬時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備6000貸應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位500059（3）2001年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：分析：2001年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1200000×3‰=3600元，即“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額應(yīng)為3600元

壞賬準(zhǔn)備30006000？36003000+？-6000=3600？=3600+6000-3000=6600元精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料60會(huì)計(jì)分錄為：借管理費(fèi)用6600貸壞賬準(zhǔn)備660061（4）2002年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款5000元借應(yīng)收賬款——乙單位5000貸壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)：借銀行存款5000貸應(yīng)收賬款——乙單位500062（5）2002年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：分析：2002年應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1300000×3‰=3900元，即2002年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額應(yīng)為3900元。

壞賬準(zhǔn)備36005000？39003600+5000+？=3900？=3900-5000-3600=-4700元63說(shuō)明2002年末應(yīng)沖銷多準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備金4700元，會(huì)計(jì)分錄為：借壞賬準(zhǔn)備4700貸管理費(fèi)用470064（2）賬齡分析法——據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失。一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企