基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)上海理工大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程組zhjg@第四章

會(huì)計(jì)憑證本章的學(xué)習(xí)內(nèi)容理解會(huì)計(jì)憑證的意義和種類熟悉原始憑證填制和審核的方法熟悉記賬憑證填制和審核的方法了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的憑證處理方式第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

會(huì)計(jì)憑證的意義記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)憑證的種類根據(jù)取得和填制會(huì)計(jì)憑證的程序和用途將這些會(huì)計(jì)憑證按照不同的標(biāo)志分為兩大類：一類是用來(lái)記載和說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最初書面證明，即“原始憑證”；一類是企業(yè)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證填制的、作為登記賬簿依據(jù)的“記賬憑證”。第二節(jié)原始憑證

會(huì)計(jì)憑證的意義記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)憑證的種類根據(jù)取得和填制會(huì)計(jì)憑證的程序和用途將這些會(huì)計(jì)憑證按照不同的標(biāo)志分為兩大類：一類是用來(lái)記載和說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最初書面證明，即“原始憑證”；一類是企業(yè)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證填制的、作為登記賬簿依據(jù)的“記賬憑證”。第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

外來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證是指同外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系時(shí)，從外部的單位或個(gè)人取得的原始憑證。如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)貨票、付款時(shí)所取得的收據(jù)等。外來(lái)原始憑證的形式要件必須完整第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。如商品、材料入庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的收料單；生產(chǎn)領(lǐng)料時(shí)，填制的發(fā)料單等。

第二節(jié)原始憑證原始憑證的基本要素原始憑證的名稱。填制憑證的日期。憑證的編號(hào)填制憑證單位名稱或填制人姓名經(jīng)辦人員的簽名或蓋章接受憑證單位的名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量、單價(jià)和金額第二節(jié)原始憑證原始憑證填制要求記錄要真實(shí)手續(xù)要完備內(nèi)容要完整附件完整書寫要清楚規(guī)范不得涂改刮擦挖補(bǔ)編號(hào)要連續(xù)填制要及時(shí)第二節(jié)原始憑證原始憑證的其他分類按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類可分為：一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證。第二節(jié)原始憑證一次憑證第二節(jié)原始憑證累計(jì)憑證第二節(jié)原始憑證匯總憑證第二節(jié)原始憑證原始憑證的其他分類按照格式不同分類可分為：通用憑證和專用憑證通用憑證，它是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如“領(lǐng)料單”、“差旅費(fèi)報(bào)銷單”等。第二節(jié)原始憑證原始憑證的審核審核原始憑證的真實(shí)性審核原始憑證的合法性審核原始憑證的合理性審核原始憑證的完整性審核原始憑證的正確性審核原始憑證的及時(shí)性第三節(jié)記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單、憑單、傳票等，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證要根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和借貸記賬方法，編成會(huì)計(jì)分錄，以確保賬簿記錄的準(zhǔn)確性。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證必須具有備以下基本內(nèi)容:記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期記賬憑證的編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額過(guò)賬標(biāo)記所附原始憑證張數(shù)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。收款憑證第三節(jié)記賬憑證付款憑證第三節(jié)記賬憑證轉(zhuǎn)帳憑證第三節(jié)記賬憑證記賬憑證按其填制方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證和、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。復(fù)式記賬憑證，是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的所有會(huì)計(jì)科目都集中填列在一張記賬憑證中。它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。單式記賬憑證，是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每個(gè)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)編制記賬憑證，每張記賬憑證中只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目。第三節(jié)記賬憑證借項(xiàng)記賬憑證貸項(xiàng)記賬憑證第三節(jié)記賬憑證匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證記賬憑證填制的要求憑證摘要簡(jiǎn)明業(yè)務(wù)記錄明確科目運(yùn)用準(zhǔn)確附件數(shù)量完整填寫內(nèi)容齊全憑證順序編號(hào)憑證改錯(cuò)方法正確第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的審核審核記賬憑證的合規(guī)性審核記賬憑證的完整性審核記賬憑證的正確性第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)不盡相同，企業(yè)內(nèi)部控制的要求也不一樣，因此，憑證的傳遞程序和時(shí)間也存在著很大的差別。第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)憑證的整理和保管記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整理，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起止日期、憑證種類、起止號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管裝訂封面第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)的要求：用“三針引線法”裝訂，憑證外面要加封面應(yīng)該在裝訂線上加貼封簽。封簽處加蓋會(huì)計(jì)主管的騎縫圖章裝訂憑證厚度一般在1.5厘米左右會(huì)計(jì)憑證裝訂后應(yīng)在封面上編好卷號(hào)如果某些記賬憑證所附的原始憑證過(guò)多。可以單獨(dú)裝訂保管會(huì)計(jì)憑證裝訂成冊(cè)后，應(yīng)由專人保管第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)憑證的保管期限：根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定精神，會(huì)計(jì)憑證的保管期限是：15年保管期滿的會(huì)計(jì)憑證可以銷毀。但是，屬于下列情況的，保管期滿也不得銷毀：尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，保管期滿也不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。尚在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)憑證也不得銷毀。本章小結(jié)會(huì)計(jì)憑證的作用和種類原始憑證主要用于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和存在，是記賬憑證添置的依據(jù)記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，是會(huì)計(jì)分錄的載體。上機(jī)練習(xí)的要求：15張憑證的主要不同計(jì)算機(jī)填制的要求第五章

會(huì)計(jì)賬簿本章的學(xué)習(xí)內(nèi)容會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置和登記，也是會(huì)計(jì)核算專門方法之一。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求掌握會(huì)計(jì)帳簿的意義、作用和種類，熟悉會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、賬簿的主要內(nèi)容及登記要求，熟練掌握對(duì)賬和結(jié)賬的要求，能夠選擇和使用錯(cuò)賬查找與更正方法，達(dá)到熟練地登記帳簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱“賬簿”，是由具有一定格式并且相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)憑證數(shù)量繁多，信息分散，每張憑證只能反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，不利于獲取全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整體信息。設(shè)置賬簿可以把分散在會(huì)計(jì)憑證中的資料加以歸類整理，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便于會(huì)計(jì)信息的整理與報(bào)告。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿的意義通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會(huì)計(jì)信息。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會(huì)計(jì)信息。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的原則賬簿的設(shè)置確保連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、分類的會(huì)計(jì)核算資料。設(shè)置賬簿要在滿足需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)記賬和無(wú)效勞動(dòng)。賬簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要提供的核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，力求簡(jiǎn)便實(shí)用，避免煩瑣復(fù)雜。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿的種類按賬簿的用途分類，可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時(shí)賬簿。又稱日記賬，日記賬又分為普通日記賬和特種日記賬分類賬簿。又稱分類賬，分類賬簿又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。備查賬簿。又稱輔助賬簿，是對(duì)某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類序時(shí)帳簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類分類帳簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類備查賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿的種類按賬簿的外表形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。訂本式賬簿。又稱訂本賬，是在賬簿使用之前，就把按順序編號(hào)的若干賬頁(yè)裝訂在一起的賬簿。活頁(yè)式賬簿。又稱活頁(yè)賬，是把若干張零散的賬頁(yè)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合裝訂而成的賬簿?？ㄆ劫~簿。又稱卡片賬，是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類訂本帳簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類活頁(yè)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類卡片賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類卡片賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿的種類按賬頁(yè)格式分類可以分兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。三欄式賬簿。是指沒(méi)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目賬簿。多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，部分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類兩欄式賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類三欄式賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類多欄式賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類數(shù)量金額式賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類橫線登記式賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則滿足管理需要原則全面反映原則嚴(yán)密精簡(jiǎn)原則便于記賬和查賬原則會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容封面扉頁(yè)賬頁(yè)第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則滿足管理需要原則全面反映原則嚴(yán)密精簡(jiǎn)原則便于記賬和查賬原則會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容封面扉頁(yè)賬頁(yè)第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記封面第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記扉頁(yè)第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記賬頁(yè)是賬簿的主要內(nèi)容，雖然賬頁(yè)格式多種多樣，但一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：賬戶名稱登賬的日期欄憑證種類和號(hào)數(shù)欄摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明）借方、貸方、余額欄以及余額的方向（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)）總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本登記要求登記賬簿必須根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證以及所附的原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記登記賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)記錄逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明所記賬簿的頁(yè)數(shù)，或劃“√”號(hào)，表示已經(jīng)入賬避免重記、漏記。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本登記要求記賬必須及時(shí)，凡當(dāng)天應(yīng)記的賬，必須當(dāng)天記完，不得拖延和積壓。記賬必須用藍(lán)、黑墨水書寫。不準(zhǔn)用鉛筆、圓珠筆及其他褪色的墨水書寫。但下列情況可使用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借、貸欄的多欄式賬頁(yè)中登記減少數(shù)；會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本登記要求賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不得寫滿格。，一般應(yīng)占格寬的二分之一或三分之一，并應(yīng)在緊靠底線的部位書寫。各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，并注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。不得任意撕毀和抽換賬頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本登記要求賬戶結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借”或“貸”欄內(nèi)寫“平字”，并在余額欄內(nèi)用“０”表示。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下一頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進(jìn)行更正。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本登記要求總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記所謂平行登記，就是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要記入有關(guān)的總分類賬戶，設(shè)有明細(xì)分類賬的，還要記入有關(guān)的明細(xì)分類賬戶，登記總分類賬和明細(xì)賬的原始依據(jù)必須相同，借貸記賬方向必須一致，記入總分類賬戶的金額必須與記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶平行登記之后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系如下：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，通常利用這種相等關(guān)系來(lái)檢查總分類賬和明細(xì)分類賬記錄的完整性和正確性。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記日記賬的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆登記，即根據(jù)收款憑證登記現(xiàn)金收入，根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金支出根據(jù)“上日金額＋本日收入－本日支出＝本日余額”的公式逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記銀行存款日記賬的設(shè)置和登記銀行存款日記賬的賬頁(yè)格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，通常也采用三欄式訂本賬。三欄式銀行存款日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。另外，為了監(jiān)督銀行結(jié)算憑證的嚴(yán)格使用，還要在“對(duì)方科目”之前增設(shè)“結(jié)算憑證及其種類和號(hào)數(shù)”一欄。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記銀行存款日記賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記轉(zhuǎn)賬日記賬和普通日記賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬簿是按照總分類賬戶分類記載全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。在總分類賬中，應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序分設(shè)賬戶，并為每個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁(yè)。總分類賬全面、總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，任何單位都要設(shè)置總分類賬簿。總分類賬通常采用“借方”、“貸方”和“余額”三欄式訂本或活頁(yè)賬簿，。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記總分類賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級(jí)或二明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來(lái)分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿，有的也采用卡片式賬簿。明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證或原始憑證登記，明細(xì)分類賬簿通常有三種主要格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和橫線登記式明細(xì)分類賬。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬對(duì)賬就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。賬證核對(duì)賬賬核對(duì)核對(duì)總分類賬簿的記錄?？偡诸愘~簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)?？偡诸愘~簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬結(jié)賬結(jié)賬的步驟將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。第四節(jié)錯(cuò)賬查找與更正方法錯(cuò)賬查找的方法差數(shù)法尾數(shù)法除2法除9法數(shù)字縮小數(shù)字寫大。鄰數(shù)顛倒第四節(jié)錯(cuò)賬查找與更正方法錯(cuò)賬更正的方法劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法第四節(jié)錯(cuò)賬查找與更正方法錯(cuò)賬更正的方法紅字更正法又稱紅字沖賬法適用于記賬憑證科目用錯(cuò)、借貸方向記反、或所記金額大于應(yīng)記金額等原因造成的錯(cuò)誤，無(wú)論是否結(jié)賬均應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，先用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原錯(cuò)誤的記錄；然后，再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并用藍(lán)字或黑字登記入賬。第四節(jié)錯(cuò)賬查找與更正方法【例5-1】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值3000元，會(huì)計(jì)分錄誤編為：借：制造費(fèi)用 3000 貸：原材料 3000更正借：制造費(fèi)用 3000 貸：原材料 3000借：生產(chǎn)成本 3000 貸：原材料 3000第四節(jié)錯(cuò)賬查找與更正方法錯(cuò)賬更正的方法補(bǔ)充登記法在根據(jù)記賬憑證記入會(huì)計(jì)賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、記賬方向、都沒(méi)有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額。更正時(shí)，將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬，用以補(bǔ)充少記金額?！纠?-3】如【例5-1】中的金額誤記為300元，所用會(huì)計(jì)科目正確，則更正的會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 2700 貸：原材料 2700本章小結(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義、種類會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、登記、更正、結(jié)賬的基本原理。會(huì)計(jì)賬簿的分類賬簿的日常登記主要包括日記賬的登記、總賬及所屬明細(xì)賬的平行登記。錯(cuò)賬更正的主要方法有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法，上機(jī)練習(xí)的要求第六章

財(cái)產(chǎn)清查本章的學(xué)習(xí)內(nèi)容通過(guò)本章的內(nèi)容，主要是了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類，掌握財(cái)產(chǎn)清查的具體內(nèi)容和各種方法，掌握財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的意義提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。掌握財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，提高經(jīng)營(yíng)效率。保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類全面清查和局部清查兩種。全面清查是指對(duì)企業(yè)單位的所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查與核對(duì)。局部清查是指對(duì)企業(yè)單位部分資產(chǎn)進(jìn)行的清查與核對(duì)。定期清查和不定期清查兩種。定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要，事前不規(guī)定清查時(shí)間，臨時(shí)實(shí)施的財(cái)產(chǎn)清查。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”根據(jù)各種有關(guān)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中隨時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出各種財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)額。期末賬面結(jié)存額通過(guò)計(jì)算可以知道第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)：按各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的具體項(xiàng)目或品名設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)額予以記載，可以隨時(shí)掌握各種財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)情況各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都有嚴(yán)密的手續(xù)，有利于加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督和管理由于賬簿中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增、減變動(dòng)及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證登記的，發(fā)生賬實(shí)不符的情況時(shí)，需要調(diào)整。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制亦稱“以存計(jì)銷制”。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)期末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)：采用實(shí)地盤存制，平時(shí)對(duì)發(fā)出或銷售及結(jié)存的財(cái)產(chǎn)物資可不做明細(xì)記錄，核算工作簡(jiǎn)便。由于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)沒(méi)有嚴(yán)密的手續(xù)，在盤點(diǎn)時(shí)所有未列期末結(jié)存的財(cái)產(chǎn)物資均視同發(fā)出數(shù)額，諸如浪費(fèi)、盜竊、自然損耗等而引起的短缺數(shù)，也都包括在發(fā)出數(shù)量之中，從而影響發(fā)出金額計(jì)算的正確性這種盤存制度一般適用于那些價(jià)值低、數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大的財(cái)產(chǎn)物資（如燃料、油料等）這種方法也叫做“以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷”第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組將截止清查日為止的全部有關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬取得銀行對(duì)賬單和債權(quán)債務(wù)函證材料準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊(cè)，如盤點(diǎn)表、賬存實(shí)存對(duì)比表等準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，進(jìn)行檢查和校正第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明盈虧情況。庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清查人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。在盤點(diǎn)前，應(yīng)先將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，結(jié)出余額盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查實(shí)際盤點(diǎn)金額大于賬面結(jié)存金額稱為盤盈，反之稱為盤虧?，F(xiàn)金管理制度制度“白條”抵充現(xiàn)金現(xiàn)金庫(kù)存有否超過(guò)銀行核定的限額坐支現(xiàn)金第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法銀行存款的清查銀行存款的清查，采用核對(duì)法，即將開戶銀行定期送來(lái)的銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)。不一致的原因銀行記賬錯(cuò)誤企業(yè)記賬錯(cuò)誤未達(dá)賬項(xiàng)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法銀行存款的清查未達(dá)賬項(xiàng)是由于企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致而引起的四種未達(dá)賬項(xiàng)的情況銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表【例6一1】某企業(yè)2007年度3月31日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為83000元，經(jīng)逐筆核對(duì)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)收銷貨款60000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（2）企業(yè)付購(gòu)料款45000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（3）接到匯來(lái)購(gòu)貨款48000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬；（4）銀行代企業(yè)支付購(gòu)料款4000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法存貨的清查存貨盤點(diǎn)的范圍包括產(chǎn)成品或商品、在產(chǎn)品和半成品、材料或物料、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等清查的方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法可以先編制存貨清單，根據(jù)清單找實(shí)物，也可以直接盤點(diǎn)實(shí)物，再編制清單盤點(diǎn)時(shí)要填制存貨盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)后要編制存貨實(shí)存與賬存對(duì)照表，計(jì)算盤盈或盤虧。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法存貨的清查表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法存貨實(shí)存賬存對(duì)比表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法固定資產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)盤存制度和清查方法債權(quán)債務(wù)的清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序查明盤盈、盤虧的原因調(diào)整賬簿，達(dá)到賬實(shí)相符經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理收回由責(zé)任者賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)物資第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)物資損失申報(bào)表第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理先根據(jù)實(shí)存額調(diào)整賬面紀(jì)錄，對(duì)應(yīng)賬戶為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。報(bào)批后，根據(jù)批準(zhǔn)的原因從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)到相關(guān)的賬戶。庫(kù)存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理【例6—2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出90元。借：現(xiàn)金90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢90第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理【例6一3】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢90貸：營(yíng)業(yè)外收入90【例6—4】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺80元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80貸：現(xiàn)金80第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理【例6—5】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款——李剛80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80收到上述出納員李剛賠款80元時(shí)：借：現(xiàn)金80貸：其他應(yīng)收款——李剛80第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理【例6—5】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款——李剛80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80收到上述出納員李剛賠款80元時(shí)：借：現(xiàn)金80貸：其他應(yīng)收款——李剛80【例6一6】仍沿用例【例6—4】，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。借：管理費(fèi)用80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理存貨清查的賬務(wù)處理存貨盤盈的核算【例6-7】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料1000公斤，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)批準(zhǔn)處理前：借：原材料120000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢120000(2)批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢120000貸：管理費(fèi)用120000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理存貨清查的賬務(wù)處理存貨盤虧及毀損的核算【例6-8】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧B材料1000公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200000貸：原材料200000(2)批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用200000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理【例6-9】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損C材料300公斤，實(shí)際單位成本100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

(2)批準(zhǔn)處理后：①由過(guò)失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000②殘料入庫(kù)：借：原材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用8000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整利潤(rùn)。盤盈的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值的確定如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整利潤(rùn)。盤盈的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值的確定如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)