2023年收集高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺試卷B卷含答案

2023年收集高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺試卷B卷含答案

大題（共10題）一、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2017年7月公司董事會(huì)召開(kāi)會(huì)議，研討如何從五要素人手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門(mén)共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司各個(gè)部門(mén)都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，采取定量分析方法重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全方位控制基礎(chǔ)上，著重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開(kāi)發(fā)進(jìn)行重點(diǎn)控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長(zhǎng)時(shí)期，為有效應(yīng)對(duì)稍縱即逝的投資機(jī)會(huì)，董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策，一定要把主業(yè)做強(qiáng)做大。公司應(yīng)高度重視研究與開(kāi)發(fā)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，公司根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出可行性研究立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。(4)關(guān)于信息與溝通。為了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì)；同時(shí)利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的作用，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全員性控制。為便于對(duì)銷(xiāo)售活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督，公司要求對(duì)所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須簽訂合同，合同章由銷(xiāo)售經(jīng)理親自保管；對(duì)于重大銷(xiāo)售合同，必須有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與簽訂，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專(zhuān)業(yè)反舞弊網(wǎng)站，并對(duì)外公示，提供多種舉報(bào)渠道，鼓勵(lì)實(shí)名舉報(bào)，實(shí)行查實(shí)有獎(jiǎng)?wù)?。?nèi)部審計(jì)部門(mén)履行內(nèi)部反舞弊職能，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，發(fā)揮監(jiān)督作用。(6)關(guān)于自我評(píng)價(jià)。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進(jìn)，保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經(jīng)理主持定期開(kāi)展一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)報(bào)告中，既要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于公司初創(chuàng)時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，公司聘請(qǐng)承擔(dān)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢(xún)報(bào)告，并報(bào)經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審定后對(duì)外發(fā)布。(7)關(guān)于外部審計(jì)。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進(jìn)駐公司實(shí)施審計(jì)工作。公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(7)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性，在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等，不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)?；颍簩徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：只采取定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的表述不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定性和定量相結(jié)合的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處二：重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由：為了全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)既要識(shí)別來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)，也要識(shí)別來(lái)自?xún)?nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處三：對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由：違背了成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議后批準(zhǔn)實(shí)施的表述不當(dāng)。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。不當(dāng)之處二：董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策的表述不當(dāng)。二、甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司，主營(yíng)手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷(xiāo)售部門(mén)遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類(lèi)型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開(kāi)發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動(dòng)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來(lái)，公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，高度重視企業(yè)價(jià)值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對(duì)部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬(wàn)元，三個(gè)業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)甲公司業(yè)務(wù)情況，判斷甲公司應(yīng)采取何種組織結(jié)構(gòu)類(lèi)型?！敬鸢浮靠紤]公司多元化經(jīng)營(yíng)及公司規(guī)模大等特點(diǎn)，公司組織結(jié)構(gòu)類(lèi)型應(yīng)為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。三、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等規(guī)定。2019年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2019年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查。8月2日，甲單位召開(kāi)由審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（5）中是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。（1）省財(cái)政廳2019年2月末批復(fù)了甲單位2019年度支出預(yù)算49000萬(wàn)元，其中基本支出預(yù)算33000萬(wàn)元、項(xiàng)目支出預(yù)算16000萬(wàn)元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預(yù)算進(jìn)行批復(fù)分解；為保留適當(dāng)?shù)念A(yù)算靈活性，避免預(yù)算頻繁調(diào)整，對(duì)于基本支出預(yù)算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處僅批復(fù)了預(yù)算總額度，待業(yè)務(wù)的具體工作內(nèi)容確定后再細(xì)化分解。（2）甲單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理辦法規(guī)定，所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均納入預(yù)算績(jī)效管理，內(nèi)部各單位申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)必須申報(bào)績(jī)效目標(biāo)。2019年6月，后勤管理處申請(qǐng)對(duì)業(yè)務(wù)樓老化陳舊電力管線(xiàn)進(jìn)行維修改造，預(yù)計(jì)需要項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。由于具體施工方案及單位能夠批準(zhǔn)的資金額度均未確定，后勤管理處僅對(duì)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)做出一般性描述，將項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)設(shè)定為“按期完成電力管線(xiàn)改造任務(wù)，為業(yè)務(wù)樓提供安全的供電服務(wù)”。（3）甲單位2019年上半年計(jì)劃引進(jìn)10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進(jìn)人才保障性住房租金補(bǔ)貼預(yù)算15萬(wàn)元。2019年6月，人事處同10名引進(jìn)人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批程序，財(cái)務(wù)處支付了引進(jìn)人才住房租金補(bǔ)貼15萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為，保障性住房租金補(bǔ)貼屬于引進(jìn)人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬(wàn)元引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼確認(rèn)支出并按政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目列入“工資福利支出”。（4）甲單位“專(zhuān)用實(shí)驗(yàn)設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為180萬(wàn)元。2019年2月5日，甲單位履行了政府采購(gòu)程序并同中標(biāo)的A公司簽訂了采購(gòu)合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價(jià)款的25%；3月30日前設(shè)備到貨驗(yàn)收合格，支付合同價(jià)款的70%；設(shè)備調(diào)試正常運(yùn)行3個(gè)月后，支付合同價(jià)款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設(shè)備款，但因A公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類(lèi)設(shè)備，合同無(wú)法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)該項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗(yàn)，一直未主動(dòng)聯(lián)系A(chǔ)公司，項(xiàng)目實(shí)施處于停滯狀態(tài)。（5）甲單位“實(shí)驗(yàn)室配套家具購(gòu)置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為350萬(wàn)元，項(xiàng)目資金于2019年3月全額下達(dá)至單位零余額賬戶(hù)。4月，甲單位履行了政府采購(gòu)程序并同中標(biāo)的B公司簽訂了采購(gòu)合同，合同金額為340萬(wàn)元，形成項(xiàng)目購(gòu)置預(yù)算結(jié)余10萬(wàn)元。5月，為提高“實(shí)驗(yàn)室配套家具購(gòu)置”項(xiàng)目預(yù)算結(jié)余資金使用效益，甲單位履行政府采購(gòu)程序后，又與中標(biāo)的C公司簽訂了10萬(wàn)元的采購(gòu)合同，用于購(gòu)置本單位新進(jìn)行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購(gòu)置家具的安裝、驗(yàn)收與付款工作?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）無(wú)不當(dāng)之處。事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。理由：績(jī)效目標(biāo)制定應(yīng)指向明確、具體細(xì)化、合理可行。事項(xiàng)（3）無(wú)不當(dāng)之處。事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。理由：因供應(yīng)商原因無(wú)法履行合同，甲單位沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)收回。四、情形1：位于北京市的藍(lán)天信息科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“北京藍(lán)天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售通信技術(shù)系統(tǒng)的公司，經(jīng)營(yíng)十多年來(lái)，市場(chǎng)持續(xù)增長(zhǎng)。為謀求進(jìn)一步發(fā)展，北京藍(lán)天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨(dú)角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍(lán)天公司以1000萬(wàn)元投資于成都電科信息有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“成都電科”)，持股比例為10%。當(dāng)日成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍(lán)天以8000元從成都電科之其他股東處購(gòu)買(mǎi)了成都電科40%的股權(quán)，從而開(kāi)始能夠?qū)Τ啥茧娍茖?shí)施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍(lán)天為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某只債券到期時(shí)，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因應(yīng)市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，或遵從政府監(jiān)管部門(mén)臨時(shí)出臺(tái)的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍(lán)天持有一項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量(比如AAA級(jí))的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對(duì)外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評(píng)級(jí)跌至特定水平(比如B級(jí))以下且公允價(jià)值跌至面值70%以下，乙公司就應(yīng)通過(guò)出售處置該債券。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍(lán)天因?qū)ν赓d銷(xiāo)商品擁有一組應(yīng)收賬款。該組應(yīng)收賬款的各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用期限均設(shè)定為60天以?xún)?nèi)。丙公司根據(jù)各應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應(yīng)收賬款。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京藍(lán)天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿(mǎn)足每日流動(dòng)性需要。在實(shí)際操作時(shí)，因應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大。此外，由于很少能夠準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)每日流動(dòng)性需求，預(yù)期此類(lèi)業(yè)務(wù)操作會(huì)持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形2，請(qǐng)就2017年12月31日(并購(gòu)日)，北京藍(lán)天個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表的相關(guān)并購(gòu)業(yè)務(wù)作為相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理?！敬鸢浮?017年12月31日(并購(gòu)日)，北京藍(lán)天個(gè)別報(bào)表、債券報(bào)表的相關(guān)并購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行如下的財(cái)務(wù)處理：(1)購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款8000A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本9000萬(wàn)元(1000＋8000)。(2)購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。①合并成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)目的公允價(jià)值＋購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=1200＋8000=9200(萬(wàn)元)②合并商譽(yù)=合并成本－被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例=9200－12000*50%=3200(萬(wàn)元)③對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸：投資收益200五、宏遠(yuǎn)公司是國(guó)內(nèi)規(guī)模很大的一家牛奶生產(chǎn)企業(yè)，成立于1998年，目前國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)份額達(dá)到了14%，為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)份額，計(jì)劃收購(gòu)?fù)袠I(yè)的宏達(dá)公司，宏達(dá)公司目前的每股市價(jià)（等于每股收購(gòu)價(jià)）為18元，普通股股數(shù)為300萬(wàn)股，債務(wù)市值為100萬(wàn)元，現(xiàn)在要對(duì)宏達(dá)公司的股票進(jìn)行估值，有關(guān)資料如下：預(yù)計(jì)收購(gòu)后第一年宏達(dá)公司的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，利息費(fèi)用為80萬(wàn)元，折舊與攤銷(xiāo)為120萬(wàn)元，資本支出為400萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資金由目前的200萬(wàn)元增加為220萬(wàn)元。第二年至第五年的自由現(xiàn)金流量均為500萬(wàn)元，從第六年開(kāi)始，自由現(xiàn)金流量維持5%穩(wěn)定增長(zhǎng)。交易完成后，宏達(dá)公司將調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，始終保持債務(wù)與股權(quán)比率為1.5。宏達(dá)公司的股票貝塔系數(shù)為1.2，稅前債務(wù)資本成本為8%。此次收購(gòu)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與宏達(dá)公司其他投資的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)大致相當(dāng)，企業(yè)所得稅是唯一要考慮的市場(chǎng)摩擦，所得稅稅率為25%，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率為4%，股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)收益率為10%。已知貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)為：（P/F，10%，1）=0.9091，（P/A，10%，4）=3.1699，（P/F，10%，5）=0.6209。要求：1.計(jì)算宏達(dá)公司的股權(quán)資本成本及加權(quán)平均資本成本。2.計(jì)算宏達(dá)公司收購(gòu)第一年自由現(xiàn)金流量。3.計(jì)算宏達(dá)公司目前的每股股權(quán)價(jià)值，并說(shuō)明是否值得收購(gòu)？【答案】1.宏達(dá)公司股權(quán)資本成本=4%+10%×1.2=16%根據(jù)“債務(wù)與股權(quán)比率為1.5”可知，債務(wù)資本比重為60%，股權(quán)資本比重為40%加權(quán)平均資本成本=16%×40%+8%×（1-25%）×60%=10%2.收購(gòu)后第一年宏達(dá)公司的息稅前利潤(rùn)=600/（1-25%）+80=880（萬(wàn)元）收購(gòu)后第一年年末宏達(dá)公司自由現(xiàn)金流量=880×（1-25%）+120-400-（220-200）=360（萬(wàn)元）3.收購(gòu)后第五年年末宏達(dá)公司的價(jià)值（預(yù)測(cè)期末的終值）=500×（1+5%）/（10%-5%）=10500（萬(wàn)元）宏達(dá)公司目前的企業(yè)價(jià)值=360×（P/F，10%，1）+500×（P/A，10%，4）×（P/F，10%，1）+10500×（P/F，10%，5）=360×0.9091+500×3.1699×0.9091+10500×0.6209=8287.60（萬(wàn)元）宏達(dá)公司目前的股權(quán)價(jià)值=8287.60-100=8187.60（萬(wàn)元）宏達(dá)公司目前的每股股權(quán)價(jià)值=8187.60/300=27.29（元）由于每股收購(gòu)價(jià)18元低于每股股權(quán)價(jià)值，所以值得收購(gòu)。六、甲單位為全額撥款的科研事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2018年按照財(cái)政部的要求開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)人員在評(píng)價(jià)時(shí)關(guān)注到甲單位相關(guān)的資金報(bào)銷(xiāo)審批管理辦法：貨幣資金支付嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理分級(jí)審批管理辦法，各部門(mén)不得超預(yù)算支出，預(yù)算內(nèi)支出除了部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)外，單筆付款金額在1萬(wàn)元至5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)審批；單筆付款金額在5萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，由總會(huì)計(jì)師審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上的或確實(shí)由于業(yè)務(wù)需要發(fā)生的超預(yù)算支出，由單位負(fù)責(zé)人審批。各部門(mén)員工報(bào)銷(xiāo)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，先由部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)費(fèi)用的真實(shí)性和是否超限額，并履行相應(yīng)的審批手續(xù)，然后由財(cái)務(wù)處專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審核的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核，審核通過(guò)后予以制單，出納根據(jù)會(huì)計(jì)人員審核制單后的憑證辦理費(fèi)用支付手續(xù)。要求：根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：1.指出審核報(bào)銷(xiāo)審批控制程序時(shí)應(yīng)注意的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？2.分析甲單位支出業(yè)務(wù)控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中在資金支付的審批和審核環(huán)節(jié)是否存在缺陷，具體指出缺陷并說(shuō)明理由。【答案】1.審核報(bào)銷(xiāo)審批程序應(yīng)注意的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：①單位是否有明確的支出內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制制度。②分級(jí)審批、分額度審批、逐項(xiàng)審批的審批控制規(guī)定。③審批人是否在授權(quán)范圍內(nèi)審批。2.（1）“單筆付款金額在10萬(wàn)元以上的，由單位負(fù)責(zé)人審批”存在缺陷。理由：對(duì)于一定資金以上的重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策制度，而不應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人一人審批。（2）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審核程序不存在缺陷。理由：各部門(mén)員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，首先由部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，然后由財(cái)務(wù)部審核是否準(zhǔn)予支付，便于審查費(fèi)用的真實(shí)性和是否超限額問(wèn)題。七、甲單位為一家省級(jí)行政單位，按省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)行政單位部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)等有關(guān)規(guī)定。2019年3月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)該單位2018年度財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注了以下事項(xiàng)：（1）“架空線(xiàn)路改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算160萬(wàn)元，項(xiàng)目資金于2018年3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶(hù)。該項(xiàng)目于2018年10月執(zhí)行完畢通過(guò)驗(yàn)收，并按合同完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金3萬(wàn)元。2018年12月，甲單位直接將項(xiàng)目結(jié)余資金全部用于“架空線(xiàn)路改造”項(xiàng)目管理人員培訓(xùn)支出。（2）2018年4月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600萬(wàn)元，項(xiàng)目實(shí)施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_(kāi)招標(biāo)并于2018年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬(wàn)元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款500萬(wàn)元。2018年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項(xiàng)目尚未列支的預(yù)算資金100萬(wàn)元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.甲單位的處理不正確。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門(mén)應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。2.甲單位的處理正確。理由：項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時(shí)，除連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金外，已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。八、（2018年真題）乙事業(yè)單位為進(jìn)行環(huán)評(píng)系統(tǒng)升級(jí)改造，采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一套大型設(shè)備（未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬(wàn)元的設(shè)備采購(gòu)合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該項(xiàng)目采購(gòu)文件，要求供應(yīng)商以支票形式支