會(huì)計(jì)學(xué) 正文-畢業(yè)論文

引言(三號(hào)宋體字，加粗，居中)中小型企業(yè)，簡稱中小企，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)一般是由單一種人或少數(shù)人提供資金構(gòu)成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。根據(jù)第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議于6月29日通過的《中華人民共和國中小企業(yè)增進(jìn)法》的精神，原國家家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家記錄局于2月19日公布了《有關(guān)印發(fā)中小企業(yè)原則暫行規(guī)定的告知》（國經(jīng)貿(mào)中小企〔〕143號(hào)），對(duì)重要行業(yè)的中小企業(yè)的原則作出了明確的界定。該原則是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。按照《告知》的規(guī)定，不一樣行業(yè)的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有不一樣的界定原則。而對(duì)于中小型制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合職工人數(shù)人如下，或銷售額30000萬元如下，或資產(chǎn)總額為40000萬元如下的條件。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，雖有構(gòu)造簡樸、決策迅速、反應(yīng)敏捷等長處，但亦存在由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模偏小帶來的先天弱點(diǎn)，重要體目前生產(chǎn)效率、技術(shù)進(jìn)步、資金籌措諸多方面。由于難以形成最佳規(guī)模生產(chǎn)，每位員工所創(chuàng)產(chǎn)值偏低，銷售及管理費(fèi)用又往往偏高，導(dǎo)致中小企業(yè)獲利能力一般低于大企業(yè)。而中小企業(yè)技術(shù)起點(diǎn)相對(duì)較低，工藝、設(shè)備往往落后，高級(jí)專門人才局限性，加之資金原因，很難實(shí)行全面技術(shù)更新。因此，中小企業(yè)更應(yīng)強(qiáng)化成本意識(shí)，重視成本管理。（正文用小四號(hào)宋體，正文與標(biāo)題隔一行行文）1證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的理論綜述及意義（三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）1.1會(huì)計(jì)信息的含義（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）信息是作用于支持決策的，任何一種對(duì)的的判斷或決定都是依賴于有關(guān)和可靠的信息。信息是可以影響人們行為的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息中最重要的構(gòu)成部分，它是通過會(huì)計(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)信息是指從會(huì)計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)匯報(bào)、或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會(huì)計(jì)信息重要是用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、措施和程序，把他們加工成為有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)通過信息的提供和使用來反應(yīng)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的客觀體現(xiàn)，包括互相關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個(gè)有機(jī)過程，它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不停深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，伴隨經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化和國際化，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控與微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。1.2會(huì)計(jì)信息披露（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）會(huì)計(jì)信息披露是指從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定規(guī)定將自身財(cái)務(wù)經(jīng)營等會(huì)計(jì)信息狀況向證券監(jiān)督管理部門匯報(bào)，并且要向社會(huì)公眾投資者公告。會(huì)計(jì)信息披露可分為強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露和自愿性會(huì)計(jì)信息披露。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露是指證券市場(chǎng)中借助多種金融工具籌集資金的企業(yè)，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的規(guī)定與格式，完整、精確、及時(shí)地向證券市場(chǎng)上既有的和潛在的投資者公開、公平、公正地披露有關(guān)該籌資行為及與其有關(guān)的持續(xù)性信息。自愿性會(huì)計(jì)信息披露是基于強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)上的更深入的披露。會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)是投資者及有關(guān)信息需求者做出對(duì)的決策的重要信息來源，但目前有些企業(yè)為了到達(dá)企業(yè)某些方面的目的，往往運(yùn)用政策、制度的缺陷采用一引起合法、不合法的手段操縱會(huì)計(jì)信息，損害國家和社會(huì)公眾的利益，如科龍電器的造假、銀廣廈的虛幻神話、藍(lán)田股份的欺詐等；尚有美國“安然”企業(yè)丑聞、“世通”企業(yè)30多億美元虛假利潤，因此研究會(huì)計(jì)信息披露問題，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量是保護(hù)投資者合法權(quán)益的前提和關(guān)鍵。1.3研究的意義（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）近年來，中國金融發(fā)生了歷史性的變化，無論是在改革的深度、開放的廣度，還是在發(fā)展的速度都是前所未有的。伴隨我國整體經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展壯大，信息披露無論從會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)理論尚有股票發(fā)行方式、市場(chǎng)監(jiān)管等諸多方面都發(fā)生了很大的變化。由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，上市企業(yè)的出玩和發(fā)展較西方發(fā)達(dá)國家相比較晚，會(huì)計(jì)信息披露上仍然存在著相稱多的問題，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，精確性和完整性，阻礙了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。2我國證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)狀況（三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）2.1我國現(xiàn)行信息披露制度體系框架（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）2.1.1證券立法（四號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）在規(guī)范證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的基本證券立法方面，我國于1993年4月頒布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，又于1998年12月時(shí)頒布了《證券法》。與此同步，在1993年12月頒布了《企業(yè)法》，關(guān)在上述基本證券立法外，分別就會(huì)計(jì)規(guī)范與審計(jì)規(guī)范上制定了《會(huì)計(jì)法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，共同用于規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露并且在近幾年里多次進(jìn)行修訂。2.1.2會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則體系（四號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)作為全國統(tǒng)一的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，先后制定并且完善《公開發(fā)行股票企業(yè)信息披露實(shí)行細(xì)則》和信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，對(duì)證券立法中披露規(guī)定作出深入的詳細(xì)規(guī)范。2.1.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（四號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為兩個(gè)層次：第一層為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）》；第二層為詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。尤其是自1997年5月開始，財(cái)政部門陸續(xù)的公布并修訂了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《投資》等詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量起到了很重要的增進(jìn)作用。2.1.4審計(jì)準(zhǔn)則體系（四號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）自1988年成立了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，自成立以來就開始審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與制定，協(xié)會(huì)從發(fā)展證券市場(chǎng)開始，我國一直進(jìn)行信息披露制度的建設(shè)，協(xié)會(huì)已先后頒布了六批獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則、共48個(gè)項(xiàng)目，基本上構(gòu)建了我國比較完整的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。這些審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，深入的規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，大大的提高了外部獨(dú)立審計(jì)對(duì)企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的鑒證質(zhì)量。2.2現(xiàn)我國在會(huì)計(jì)信息披露上存在的問題（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）企業(yè)信息披露是塑造企業(yè)形象。、傳播企業(yè)文化的重要途徑，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于企業(yè)股價(jià)的穩(wěn)定和投資者行為的引導(dǎo)具有很重要的作用。從我國既有的信息披露制度來看已經(jīng)基本上具有了有效性質(zhì)量規(guī)定的重要指標(biāo)。不過，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中并未能做到。現(xiàn)行我國證券市場(chǎng)在會(huì)計(jì)信息披露上重要存在著如下幾種問題。2.2.1現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度不完善（四號(hào)宋體，加粗，頂格）我國雖然已經(jīng)出臺(tái)并且實(shí)行了有關(guān)的法律、法規(guī)。但都存在著一定的時(shí)滯性，會(huì)計(jì)政策法規(guī)的制度往往會(huì)落后于實(shí)務(wù)，一般都是先出現(xiàn)了問題，后來才會(huì)有處理的措施，這樣就會(huì)導(dǎo)致了新業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上的任意性較大。并且會(huì)計(jì)制度的靈活性會(huì)導(dǎo)致同類或相似業(yè)務(wù)在處理措施上的多樣性和可先擇性，這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊發(fā)明了條件，例如對(duì)公允價(jià)值的判斷、折舊措施的變化等。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)在向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但仍然存在著差距，這樣會(huì)影響了我國企業(yè)在國際資本市場(chǎng)上的融資。同步在我們借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，新頒布的有些詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠詳細(xì)細(xì)致，這有也許導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。2.2.2會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范（四號(hào)宋體，加粗，頂格）會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高。2.2.2.1會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)（小四號(hào)宋體，加粗，頂格）出于經(jīng)營管理上的特殊目的企業(yè)管理當(dāng)局，歪曲或不樂意披露詳細(xì)、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，低估損失、高估利益，信息造假行為在我國的證券市場(chǎng)上頻繁出現(xiàn)。企業(yè)為了申請(qǐng)上市、配股等經(jīng)營管理的特殊目的，企業(yè)會(huì)通過提前計(jì)入收入、多計(jì)收入、人為發(fā)明收入、推遲計(jì)算成本、關(guān)聯(lián)交易等措施來到達(dá)增長收入的目的。例如，1997年轟動(dòng)一時(shí)的“紅光實(shí)業(yè)”為了到達(dá)上市的目的虛開了增值稅專用發(fā)票2604.2萬元，在1997年5月23日的招股闡明書概要中隱瞞了1996年企業(yè)實(shí)際虧損537.8萬元的事實(shí).又如銀廣夏企業(yè)，通過虛構(gòu)交易的對(duì)象、偽造銷售協(xié)議、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造金融票據(jù)等手段，虛增主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)利潤高達(dá)7.45億元，其中，1999年虛構(gòu)1.78億元，虛構(gòu)了5.67億元。上市企業(yè)企業(yè)管理者為了經(jīng)營管理的特殊目的，上市企業(yè)運(yùn)用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理措施，蓄意或不樂意披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提供了帶有誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)匯報(bào)，用來粉飾經(jīng)營業(yè)績。1998年工股上市企業(yè)的年報(bào)中主業(yè)的業(yè)績下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、資產(chǎn)置換收益和托管收益的劇增成為了一種普遍的現(xiàn)象。諸多的企業(yè)在招股闡明書上和上市公告書上披露企業(yè)盈利的預(yù)測(cè)值與實(shí)際值相差一倍甚至數(shù)十倍，運(yùn)用高盈利的預(yù)測(cè)信息，誤導(dǎo)投資者，使其遭受巨大的損失。2.2.2.2會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)（小四號(hào)宋體，加粗，頂格）在證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性，直接關(guān)系著廣大投資者的切身利益。在證券市場(chǎng)上，時(shí)間就是金錢，及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，有助于投資者做出對(duì)的的投資判斷，若出現(xiàn)了信息披露的不及時(shí)，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易、或及時(shí)避險(xiǎn)提供了條件，則會(huì)對(duì)一般的投資者導(dǎo)致?lián)p失。這對(duì)于一般的中小投資者而言是極不公平、不公正的。如天歌科技的六個(gè)月報(bào)中，對(duì)擬發(fā)售控股98.62%的子企業(yè)荊州天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限企業(yè)，未計(jì)入合并報(bào)表的范圍，也未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)券商簽訂的兩筆合計(jì)為15700萬元的委托理財(cái)資金也沒有及時(shí)的進(jìn)行披露；棱光實(shí)業(yè)的中報(bào)和年報(bào)均闡明“企業(yè)無重大訴訟，仲裁事項(xiàng)”而在6月11日刊登的公告闡明，企業(yè)自1999年3月到9月有8起訴訟均未及時(shí)被披露，涉訴多額靠近1.9億元；2.2.2.3會(huì)計(jì)信息披露不充足（小四號(hào)宋體，加粗，頂格）在不少的上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露中，對(duì)于有助于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息則過量的披露，而對(duì)于那些不利于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息則披露得不夠充足，模糊其辭，使得投資者能獲得真實(shí)的有價(jià)值的信息，從而影響了投資者的投資決策。會(huì)計(jì)信息披露的不充足重要是體目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的不對(duì)稱，詳細(xì)的內(nèi)容不夠充足。會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱重要是指投資活動(dòng)的參與者對(duì)投資市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)信息的擁有程度不等，重要包括了數(shù)量不等、質(zhì)量不等、時(shí)間不等。這種擁有信息的不對(duì)稱，在市場(chǎng)交易發(fā)生的前后也許會(huì)引起“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向先擇”。披露會(huì)計(jì)信息詳細(xì)的內(nèi)容不夠充足重要是對(duì)資金的投向、募集資金的使用狀況和利潤的信息披露得不充足；企業(yè)的償債能力披露的不充足；企業(yè)內(nèi)部持股變動(dòng)狀況披露的不充足；關(guān)聯(lián)交易信息披露的不充足等。表面在企業(yè)對(duì)于應(yīng)給于披露的信息不作出全面的披露，而采用了避重就輕的手法，模糊其辭，誤導(dǎo)投資者。由此可見，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的規(guī)定，是為了保證投資者的決策是在企業(yè)最新披露的信息基礎(chǔ)上完畢的，同步，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息披露形式的規(guī)范，可以縮短投資者信息搜集的時(shí)間，減少了信息處理的成本，從而也提高了投資者的決策效率。2.2.3審計(jì)執(zhí)業(yè)的不規(guī)范（四號(hào)宋體，加粗，頂格）作為證券市場(chǎng)的鑒證者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券市場(chǎng)信息披露中起著重要的作用。投資者獲得的信息可靠與否很大的程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。如，在銀廣夏事件中，為了到達(dá)粉飾報(bào)表、哄抬股份的目的，僅在1999年和兩年中就通過偽造購銷協(xié)議等手段，虛增利潤高達(dá)7.45億元，而深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)審計(jì)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受利益的誘惑，不顧職業(yè)道德，為其出具了無保留心見的審計(jì)匯報(bào)，有著不可推卸的責(zé)任。目前，有一部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)態(tài)度不正，風(fēng)險(xiǎn)意思不強(qiáng)。目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中也普遍存在著為了招攬顧客而接受客戶的某些不合理的規(guī)定，有某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所者則是受到了上市企業(yè)或有關(guān)部門的壓力和利益誘惑而答應(yīng)了客戶的不合法規(guī)定。有些行政管理部門也介入其中，在這種的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制難以實(shí)現(xiàn)，甚至還要付出高昂的代價(jià)。上述已述及，由于我國審計(jì)執(zhí)業(yè)的不規(guī)范，也許導(dǎo)致我國審計(jì)質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)信息需求與使用調(diào)查匯總表（見附錄1）顯示調(diào)查成果深入證明這點(diǎn)。3會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的成因分析及法律責(zé)任（三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）3.1利益的誘惑是產(chǎn)生企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在動(dòng)因（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)企業(yè)自身和與其有直接利益關(guān)系者的利益會(huì)產(chǎn)生很大的影響，還會(huì)對(duì)其他企業(yè)、投資者、證券交易所甚至于整個(gè)證券市場(chǎng)社會(huì)利益產(chǎn)生影響。在多種利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)總是會(huì)實(shí)行對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，這會(huì)使得會(huì)計(jì)信息失去公平，不可以滿足所有信息使用者對(duì)信息的需求。某些企業(yè)為了獲得從正常經(jīng)營中無法得到的超額利益，從股市上“圈”到更多的資金，就目無法紀(jì)的編造虛假的會(huì)計(jì)信息；有某些管理部門則是為了增長自己的收入和利益，也在虛假的會(huì)計(jì)信息的傳播過程中起著輔助的作用。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多的股份企業(yè)都是由國有企業(yè)改制而成的。有的國有企業(yè)為了可以改構(gòu)成功，以獲得向社會(huì)公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上造假，以求得通過證監(jiān)會(huì)的審批。這樣做能使企業(yè)籌集到大量資金來發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，又可提高地方政府的工作業(yè)績，當(dāng)?shù)氐恼簿椭С诌@樣的行為。而企業(yè)在上市后來，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了能增發(fā)新股、提高配股體格，到達(dá)從資本市場(chǎng)撈來巨額資金的目的，常常會(huì)制造、披露虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙國家監(jiān)管部門和投資者。如：銀廣夏企業(yè)年報(bào)披露的創(chuàng)業(yè)績“奇跡”，在股本擴(kuò)大一倍的基礎(chǔ)上，股份增長440%。3.2信息披露失真的動(dòng)機(jī)形成（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）企業(yè)的會(huì)計(jì)造假預(yù)期的收益高，成本低。對(duì)于造假者來說，只要造假的預(yù)期成本較大的低于造假的收益，造假者就會(huì)有“博奕”的理由與沖動(dòng)。我國證券市場(chǎng)還存在著監(jiān)管體系微弱、手段落后、人員局限性的現(xiàn)象，因此，上市企業(yè)會(huì)計(jì)的造假行為被發(fā)玩的也許性較小。此外，雖然我國現(xiàn)已經(jīng)公布了某些治假的法規(guī)，不過有關(guān)懲辦造假的規(guī)定過輕過寬。因此，會(huì)計(jì)信息披露造假雖然被發(fā)現(xiàn)，所要付出的代價(jià)也是極其有限的。例如：《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保留的憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元如下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法予以降級(jí)、罷職、開除的行政處分?！鄙杏胁簧俚囊?guī)定只是列明了不得有哪種行為，但并未闡明違反后會(huì)受怎樣的懲罰。這樣的規(guī)定會(huì)大大的減少了法規(guī)的作用。3.3會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)體系的自身缺陷（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）目前《企業(yè)法》的規(guī)定較為籠統(tǒng)，《證券法》雖然已經(jīng)在一定的程度上彌補(bǔ)了原有制度的某些缺陷，不過任然存在諸多的問題，作為我國證券市場(chǎng)上信息披露制度構(gòu)建的重要根據(jù)，必須要深入的完善《證券法》及有關(guān)法律規(guī)定。由于我國會(huì)計(jì)制度的缺陷給證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息公開披露所帶來的缺憾，按國家規(guī)定上市企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)匯報(bào)的編制應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，及財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)指定的準(zhǔn)則、規(guī)定和制度。3.4證券市場(chǎng)有效性微弱，信息不對(duì)稱現(xiàn)象嚴(yán)重（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）目前我國的證券市場(chǎng)任然處在弱勢(shì)的有效市場(chǎng)，這種市場(chǎng)最突出的特點(diǎn)在信息不對(duì)稱現(xiàn)象嚴(yán)重。不對(duì)稱信息重要是指市場(chǎng)上由于買方和賣方之間各大自所掌握的信息不對(duì)稱，最終導(dǎo)致證券市場(chǎng)的失靈，資源配置率下降。上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息大部分都是由大股東操縱的，并且內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重。在某種目的或利益的驅(qū)使下，擁有控制權(quán)的股東會(huì)運(yùn)用自己對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，讓會(huì)計(jì)人員編制有助于自已利益的財(cái)務(wù)匯報(bào)，而一般的投資者不會(huì)得知精確的信息，這樣便導(dǎo)致在二級(jí)市場(chǎng)總是被牽著鼻子走，難以獲得應(yīng)得的利益。這種不對(duì)稱使得企業(yè)財(cái)富不公正地為少數(shù)內(nèi)幕交易者擁有，這樣會(huì)擾亂企業(yè)的真實(shí)股份體現(xiàn)，增長了投資風(fēng)險(xiǎn)，打擊了投資者的信息，在長期來看會(huì)減少企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱引起的會(huì)計(jì)信息失真會(huì)減弱企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。企業(yè)的管理者要使個(gè)來市場(chǎng)價(jià)值最大化，就必須要減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。4會(huì)計(jì)信息披露問題不規(guī)范問題的處理措施提議（三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）規(guī)范和發(fā)展是證券市場(chǎng)永恒的主題。證券市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高下息息有關(guān)。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場(chǎng)的前提，也是發(fā)展證券市場(chǎng)的關(guān)鍵所在。在實(shí)際操作中只有抓住重要矛盾和矛盾的重要方面，以各方面的改革為基本立足點(diǎn)，加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行力度，采用多種措施，才會(huì)逐漸地得以處理。4.1完善法律法規(guī)，加強(qiáng)誠信機(jī)制的建設(shè)、加強(qiáng)懲罰力度（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）4.1.1建立和完善法律法規(guī)，信息披露誠信機(jī)制（四號(hào)宋體，加粗，頂格）我國的證券市場(chǎng)還在不停的發(fā)展，信息披露監(jiān)管方面的法律制度也是在逐漸的形成和完善。我國的立法部門應(yīng)盡快的完善法律和法規(guī)體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的精確性做出較為嚴(yán)格的規(guī)定。與此同步，立法部門還應(yīng)制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)行細(xì)則，明確好會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的判斷原則和懲罰措施，這樣可以防止執(zhí)法上的混亂，使法規(guī)可以更具有實(shí)用性和可操作性，可以堵住會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的法律漏洞。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是誠信經(jīng)濟(jì)，“誠信”是其健康發(fā)展的重要保障。確立以行業(yè)誠信建設(shè)為主線的行業(yè)發(fā)展與建設(shè)的工作思緒，力爭(zhēng)深入的完善職業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，加大監(jiān)管的力度，維護(hù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。4.1.2加大違規(guī)懲罰力度、提高違規(guī)成本（四號(hào)宋體，加粗，頂格）我國還應(yīng)當(dāng)加大有關(guān)部門的執(zhí)法力度，加大監(jiān)管和懲罰的力度。關(guān)鍵在于運(yùn)使用方法律法規(guī)、行政、輿論等力量來提高失信的成本。只有當(dāng)失信的成本高到足以讓失信者痛時(shí)，才可以有效的遏制失信行為的發(fā)生。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露的違法行為，證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)在其職責(zé)的范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人予以以嚴(yán)厲懲罰，絕不可姑息遷就，對(duì)于已構(gòu)成犯罪的，要堅(jiān)決送往司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。我國可以借鑒一下國外的某些法律條文，例如法國刑法規(guī)定：“假如企業(yè)負(fù)責(zé)人故意消滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處三所監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；假如偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)”。若引入這樣的嚴(yán)厲制裁，則能大大的減少違規(guī)行為的發(fā)生。我們可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行以貫徹誠信責(zé)任為重點(diǎn)的檢查和專題核查，建立誠信檔案，實(shí)行“黑名單”制等。這樣可以防止某些由于利益的誘惑與違規(guī)成本低廉而引起的會(huì)計(jì)失真問題。4.2提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、精確性、完整性與有效性（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）“真實(shí)、精確、完整”是會(huì)計(jì)信息披露的原則。真實(shí)性是企業(yè)披露的最低規(guī)定。不過，由于語言自身所固有的不精確性，加上人們?yōu)榱俗运降纳系亩ネ诰蚱渎┒此鶐淼纳钊氩痪_，使得這一種規(guī)定并不是那么簡樸，因此，應(yīng)當(dāng)充足的發(fā)揮既有的監(jiān)管資源，形成監(jiān)管合力，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，精確性與完整性，可以建立以強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露為關(guān)鍵的問責(zé)、盡責(zé)、免責(zé)與責(zé)任機(jī)構(gòu)，將監(jiān)管任務(wù)分解到個(gè)人，監(jiān)管責(zé)任也貫徹到個(gè)人。全面，多角度的去揭示上市企業(yè)已經(jīng)有的或是潛在的風(fēng)險(xiǎn)；在針對(duì)個(gè)案處理，可以建立跨區(qū)域監(jiān)管協(xié)作機(jī)制、形成合理的監(jiān)管分工。4.3建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中的問題，大部分與企業(yè)治理機(jī)構(gòu)問題嚴(yán)重、投資者與管理利益沖突等有關(guān)系。我國只有建立了健全的企業(yè)治理，才可以減少企業(yè)為了追求利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱的短期行為，才能從制度上監(jiān)管企業(yè)把真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供應(yīng)外部信息的使用者。在此同步還須要完善和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督力度。4.3.1培育完全意義上的股東（四號(hào)宋體，加粗，頂格）處理“一股獨(dú)大”的股權(quán)問題，繼續(xù)的減少國有股股權(quán)的比例，同步培育和發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，并積極引進(jìn)民間資本和外資，使得國有的資本和社會(huì)資本可以互相制衡，嚴(yán)格按照《上市企業(yè)治理準(zhǔn)則》規(guī)范控股股東的行為。4.3.2合理、有效的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（四號(hào)宋體，加粗，頂格）將企業(yè)的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分屬不一樣的領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不一樣的職能。財(cái)務(wù)管理部門由部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，重要的會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正的成為會(huì)計(jì)信息供應(yīng)的主體，使得會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力去拒絕管理人員的無理規(guī)定，防止管理人員的舞弊。同步要采用措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員各個(gè)方面的素質(zhì)。7月1日起，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合公布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將在上市企業(yè)范圍內(nèi)施行。上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其貫徹貫徹，并不停的完善以企業(yè)為主體的、以政府監(jiān)管為增進(jìn)的內(nèi)部控制機(jī)制，用以提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)還可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》辦事，對(duì)的行使會(huì)計(jì)職能，公正、真實(shí)、客觀地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，這樣可以在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。4.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)的建設(shè)（小三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)加緊會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制的改革改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定對(duì)應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力的提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、和職業(yè)道德水平；嚴(yán)格的遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)原則，借鑒海外的管理經(jīng)驗(yàn)，建立懲罰制度。、首先，轉(zhuǎn)變既有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營體制，建立起有限責(zé)任制度和法人財(cái)產(chǎn)制度，使事務(wù)所真正的成為自主執(zhí)業(yè)、自我發(fā)展、我負(fù)盈虧、自我約束的法人實(shí)體。制定對(duì)的的指導(dǎo)方針，把工作的重點(diǎn)真正的從片面追求經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)向重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，建立起較為有效的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。并且可以在執(zhí)行每一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)自覺遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他的專業(yè)原則規(guī)定，切實(shí)的提高會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量。再次就是要強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。目前我國應(yīng)當(dāng)切實(shí)的加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育，讓他們明確的懂得自己在執(zhí)業(yè)行為上應(yīng)當(dāng)遵守的法律規(guī)定和在職業(yè)道德上的規(guī)定。并且要意識(shí)到若違反了有關(guān)的規(guī)定所要受到的懲罰，這樣能讓他們?cè)跁?huì)計(jì)工作或是審計(jì)工作中，樹立對(duì)的的指導(dǎo)思想，照章行事，依法執(zhí)業(yè)，自覺的抵制來自于他人給于的不合理的規(guī)定，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。5結(jié)論（三號(hào)宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其貫徹貫徹，并不停的完善以企業(yè)為主體的、以政府監(jiān)管為增進(jìn)的內(nèi)部控制機(jī)制，用以提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有的國有企業(yè)為了可以改構(gòu)成功，以獲得向社會(huì)公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上造假，以求得通過證監(jiān)會(huì)的審批。企業(yè)內(nèi)部的管理也應(yīng)原則化、實(shí)行流程化，對(duì)企業(yè)的各類信息進(jìn)行整頓歸納，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行披露，建立原則化信息框架、流程化的內(nèi)控體系與平常事務(wù)管理系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)。這樣做能使企業(yè)籌集到大量資金來發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，又可提高地方政府的工作業(yè)績，當(dāng)?shù)氐恼簿椭С诌@樣的行為。證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管體系建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)的行為加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)違法者應(yīng)當(dāng)怎樣處理就怎樣處理。要建立中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的信用體系，為