北大經(jīng)濟學(xué)院劉怡財政筆記復(fù)試必備

#財政學(xué)基礎(chǔ)

授課教師劉怡第一章緒論第二章財政職能第三章稅收分析基礎(chǔ)第四章稅收制度一第五章財政支出理論第六章公債理論一第七章政府預(yù)算理論第一章緒論一、財政現(xiàn)象．1國家投資項目，如鐵路、醫(yī)院、學(xué)校、公園等財政支出公共項目，還有社會保障基金、福利等；．2稅收、國債。國家的稅收政策會影響個人、企業(yè)行為，如利用一些優(yōu)惠政策等等。“財政”：( )亞當(dāng)?斯密在《國家論》中第一次系統(tǒng)地講述。其主導(dǎo)理論是“國家分配論”，強調(diào)國家的主體地位。其它觀點：財政問題是國家政治經(jīng)濟活動的綜合反映，涉及政府的各個部門及作為政治經(jīng)濟運行主體的廣大工商企業(yè)和機關(guān)團體。1)“剩余分配論”：強調(diào)由于剩余產(chǎn)品的存在而產(chǎn)生的公共分配，趨同于上。2)“共同需要論”：強調(diào)由不同的需要而產(chǎn)生的公共分配。無論對其本質(zhì)認(rèn)識如何，都必須是以國家為主體進行的公共分配活動。是經(jīng)濟行為，屬分配范疇，以財政和經(jīng)濟的關(guān)系為基本線索?！柏斦钡亩x：是國家為滿足實現(xiàn)其職能的物質(zhì)需要，參與社會產(chǎn)品分配，及其所形成的分配關(guān)系。財政學(xué)研究政策，是研究各種財政政策背后的穩(wěn)定的規(guī)律性東西，即財政政策的目標(biāo)，手段，傳導(dǎo)機制、效果及同其他政策手段的配合。二、財政學(xué)的歷史財政隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，現(xiàn)代財政學(xué)起源于30年代大危機后的凱恩斯主義。財政學(xué)發(fā)展三階段：．1以下是屬于政治學(xué)范疇的概念；財政最早是交叉于宗教哲學(xué)與政治學(xué)中，第一個較系統(tǒng)全面地論述財政學(xué)的是157波6丹《共和國》第六講，強調(diào)政府為維護尊嚴(yán)應(yīng)保持預(yù)算平衡，避免發(fā)債。．2財政成為經(jīng)濟政策的重要內(nèi)容：16世紀(jì)末因貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生了重商主義，注重金銀的流入，財富增長，因而強調(diào)政府稅收等財政政策的干預(yù)，同一時期，德國富房學(xué)派對財政學(xué)發(fā)展也很重要。二者共同構(gòu)成了凱恩斯主義的淵源。．3古典學(xué)派財政理論體系的建立以《國富論》第五講為標(biāo)志，根據(jù)受益原則決定財政支出，提出建立稅制的四原則：平等：究竟怎樣征稅才能滿足公平原則；確定：征稅額應(yīng)當(dāng)是確定的，其標(biāo)準(zhǔn)只有稅法，但現(xiàn)實中還存在與分配任務(wù)的沖突；方便：征稅對征納雙方要方便；經(jīng)濟：花多少成本來征稅。以最小的成本來征得相應(yīng)稅額。強調(diào)財富增長，預(yù)算平衡。186年0史泰因《財政學(xué)教科書》是第一本財政學(xué)專著，強調(diào)財政行為中國家的重要性，187瓦2格納《財政學(xué)》創(chuàng)建了近代財政學(xué)，強調(diào)財政與國家的密切關(guān)系，提出財政支出增長理論，即財政支出必然增長。18，9巴2斯泰布爾《財政學(xué)》，強調(diào)財政政策的“社會最大利益原則”。19世紀(jì)末，李嘉圖等研究了商業(yè)危機和突變，認(rèn)為均衡是常態(tài)的，即充分就業(yè)是經(jīng)常的，而危機是偶然的，現(xiàn)代財政是一個價值分配范疇，價值理論是財政學(xué)的理論基礎(chǔ)。在經(jīng)濟蕭條時期，旨在刺激投資需求的利率降低可能落入“流動性陷阱”中，從而完全喪失增加需求的效力。三、財政學(xué)的現(xiàn)代觀點：．1凱恩斯的財政理論：以30年代經(jīng)濟危機為背景，（擴張型的財政政策包括收入和支出兩方面，收入方面可以是減稅，它可以與擴大支出的政策相配合使用，二者也可分別使用。目前許多人不贊成中國采取減稅政策，因為我國偷漏稅嚴(yán)重，這與制度不嚴(yán)密有關(guān)，不可查收入過多，因此減稅政策將極大減少財政收入，有人建議采取源泉稅與所得稅相結(jié)合的稅收政策，不論收入多少，一律征稅。1）背景：188年35月誕生于英凱恩斯190年3從數(shù)學(xué)轉(zhuǎn)入經(jīng)濟，于191591進9入財政部，191參9加巴黎和會，19年2月著《和約的經(jīng)濟意義》，與政府的意見相左，成為其一生之轉(zhuǎn)折點。192年3，《貨幣致富論》，193年0《貨幣論》表明其理論是主張貨幣政策為主要手段，而反對財政政策。剩余產(chǎn)品表明財政的質(zhì)的規(guī)定性，并決定財政分配的數(shù)量界限及其在再生產(chǎn)中的地位和作用。通過市場滿足個人需要，通過財政滿足社會公共需要。理論轉(zhuǎn)變階段：美20年代，華爾街輝煌，經(jīng)濟增長飛快，工農(nóng)業(yè)存在潛在危機“吼叫的20年代”。192年99月5日巴布森預(yù)見工農(nóng)業(yè)危機將很快出現(xiàn)，經(jīng)濟大蕭條時代會到來，這一預(yù)言導(dǎo)致華爾街金融不穩(wěn)定，至10月24日股票狂跌，稱為“黑色星期四”，28日道瓊斯指數(shù)30點0，29日38點4。193年2140家0銀行倒閉，擠兌嚴(yán)重，股票市值從$89降6至$15億6，進而導(dǎo)致了整個資本主義的金融經(jīng)濟危機，此時，羅斯福實行了“新政”，并主張擴張型財政政策。同時，英自191起1經(jīng)濟開始滑坡，工黨、保守黨在是否進行公共工程投資上發(fā)生分歧，后者認(rèn)為公共工程會擠兌私人資本，不會增加就業(yè)，因為在斯密的古典理論中，政府投資均是非市場性的，這時，凱恩斯發(fā)表《勞合?喬治能辦得到嗎？》，開始轉(zhuǎn)向財政政策。193年3《走向繁榮之路》標(biāo)志著凱恩斯從劍橋貨幣理論者轉(zhuǎn)向徹底的財政理論者。19《36就業(yè)利息貨幣通論》標(biāo)志著其財政理論正式形成，凱恩斯成為“現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟理論的奠基者，其中以就業(yè)為核心，從需求角度去分析”充分就業(yè)問題，否定了李嘉圖等堅持的“充分就業(yè)是一種常態(tài)，即供求均衡是長期存在的，只是危機偶然打破了就業(yè)的常態(tài)”的理論，重新認(rèn)識了政府在市場經(jīng)濟中的作用，即在市場失靈時干預(yù)市場以推動經(jīng)濟發(fā)展。2）思想淵源：A重商主義國家干預(yù)經(jīng)濟的思想：早期：強調(diào)金銀的重要性，即所有國家經(jīng)濟政策都是為了留住金銀，吸引外來金銀。后期：采取了減稅，補貼等政策鼓勵出口，減少進口，從而減少商品的流入，增加其流出，從而帶來國民財富增長。凱恩斯完全接收了其兩點理論。1）國家干預(yù)：是必要的。2）投資引誘：國家投資引誘投資，帶動消費，刺激經(jīng)濟增長。B孟德維爾的思想，消費對經(jīng)濟增長的作用（ ,荷蘭） 世紀(jì)末，資本主義興起，市場自發(fā)作用十分有效，因而重商主義衰落］著《蜜峰寓言》，171年4提出“個人惡習(xí)社會受益”（副題，二極），172年3三極附副題“社會性質(zhì)的探討”，認(rèn)為一個社會繁榮發(fā)展的源泉是奢侈，浪費等人的“惡習(xí)”，在于持續(xù)不斷的消費。凱恩斯發(fā)展了這一理論，認(rèn)為通過消費來刺激經(jīng)濟增長，創(chuàng)造就業(yè)，因而災(zāi)害等都是經(jīng)濟增長的源泉。馬爾薩斯的有效需求不足理論：他認(rèn)為由于有效需求不足而導(dǎo)致充分就業(yè)不可能實現(xiàn)。有效需求是指有支付能力的需求。他從財富增長分析中分析充分就業(yè)。財富增長：生產(chǎn)能力增長，由科技進步推動；有效需求不足，在收入增長時表現(xiàn)出不足，從而制約了財富增長。但他未分析出“為什么有效需求不足”。凱恩斯解釋了這一問題，并且，有效需求是基于微觀經(jīng)濟學(xué)的，因而這也是凱恩斯理論根源之一。．3有效需求不足的原因分析：分析了經(jīng)濟危機的根源，以就業(yè)問題為核心，有效需求不足為理論起點。1）邊際消費傾向遞減的規(guī)律：人們天生有愛好儲蓄的心理傾向，收入增加就傾向于將更多的錢儲蓄起來，因而從長期來看，在整個收入中用于消費的份額會遞減，即隨收入的增加，消費增加往往趕不上前者。這是凱恩斯理論的核心，解釋了消費需求不足。收入越多，邊際消費傾向越低，因而存在“富裕的貧困”。2）資本邊際效率遞減的規(guī)律；資本邊際效率：增加一筆投資預(yù)期可得到的利潤率，即預(yù)期利潤率。它決定了資本家是否投資，而投資是解決收入與消費間缺口的關(guān)鍵。又叫未來貼現(xiàn)率，即將未來收益換為現(xiàn)值。資本資產(chǎn)供給價格低于換算出的現(xiàn)值時，才有利可圖。而資本家的4理傾向為：當(dāng)某商品暢銷時，生產(chǎn)廠產(chǎn)量增多，因而生產(chǎn)成本增大，而當(dāng)產(chǎn)量增大時銷售成本也增大，使減少，而是現(xiàn)在的資產(chǎn)供給價格，即相當(dāng)于成本，所以^P所以資本家預(yù)期能得到的利潤減小。這樣，資本家的邊際投資傾向減少，這也是為什么企業(yè)商品生產(chǎn)存在周期，凱恩斯認(rèn)為，當(dāng)未來收益貼現(xiàn)為現(xiàn)值時恰等于資本資產(chǎn)價格時的貼現(xiàn)率就叫資本邊際效率。3）流動偏好：決定資本家投資與否的另一因素是利息率i只有當(dāng)時，資本家才會愿投資，二者的差值是資本家投資的真正動力，利息是構(gòu)成資本家投資的機會成本。流動偏好：人們愿意用貨幣形式保持自己的收入或財政的一種心理因素。流動性陷阱：當(dāng)貨幣供給量達到一定程度后，利率就會趨于保持一個定值。即為定值，而在不斷下降，所以變小，所以資本家投資動力減小。凱恩斯認(rèn)為流動偏好產(chǎn)生的原因為：1）謹(jǐn)慎動機：人們總要有可以變現(xiàn)的東西，以防急用，企業(yè)為保護債權(quán)債務(wù)也要保持相對的流動資產(chǎn)比率。這導(dǎo)致人們更愿以流動偏好來保持資產(chǎn)。2）交易動機：人們?yōu)榈玫綕M意的東西而需要保持一定現(xiàn)金或可變現(xiàn)資產(chǎn)。雖然發(fā)展了信用交易，但交易方還會考慮信用程度；3）投機動機：是流動偏好的最重要因素。當(dāng)投機動機使流動偏好增強時，利率會上升，因為當(dāng)投機行為增多時，大量資金會流向投機市場而流出銀行，銀行為吸引資金將會提高利率；當(dāng)投資動機使流動偏好下降時，利率會下降。因為流動性偏好是對貨幣的需求，而不會隨貨幣供給量增大而無限下降，因此流動偏好將使保持穩(wěn)定，J從而投資需求不足。．4投資乘數(shù)理論：這是凱恩斯財政理論的基點，卡恩于193在1《經(jīng)濟學(xué)》發(fā)表《國內(nèi)投資與失業(yè)》，是乘數(shù)理論文代表，經(jīng)凱氏發(fā)展。1）乘數(shù)：投資的增量與消費的增量之間的關(guān)系。即投資的增加可以帶來國民收入的成倍增長。而為邊際消費傾向，因此它是決定投資乘數(shù)的關(guān)鍵：越趨近于1亦即個人收入全部用于消費，則8，即消費對國民收入、經(jīng)濟增長起了很大作用，反之越趨于，亦即個人收入不用于消費而儲蓄起來，,則不能帶來增值。g我國現(xiàn)在 ,則,即可帶來近倍的收入增長。在經(jīng)濟蕭條時期，市場會寄希望于政府，采取擴張型政策，擴大支出，擴大支出與收入間的缺口，即“收入支出”，以赤字來代替動經(jīng)濟增長，而在經(jīng)濟發(fā)展時期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的新經(jīng)濟時期，應(yīng)盡量減少赤字。凱恩斯強調(diào)的是預(yù)期利潤率，不同于馬歇爾的現(xiàn)實利潤率，影響資本家投資的是前者。與成正比，與成反比。5．凱恩斯的財政經(jīng)濟政策：凱恩斯主張：在經(jīng)濟蕭條時期，應(yīng)采取減稅等擴張性政策，而30年代危機時，羅斯福信仰的是預(yù)算收支財政平衡，但迫于形勢采取擴張政策，赤字連年增加，但仍采用“非正常項目”等詞掩蓋財政平衡。40年代通脹，在經(jīng)濟發(fā)展時張漢森等發(fā)展了凱恩斯理論，又認(rèn)為：經(jīng)濟是有周期的，因而在經(jīng)濟繁榮時期應(yīng)采取抑制性財政政策，從而盡量減少經(jīng)濟周期波動，此即補償性財政政策。經(jīng)濟政策赤字與否應(yīng)看實際需要，繁榮時期應(yīng)減少赤字，這一政策使美在406年代獲得了平穩(wěn)發(fā)展。60年代，肯尼迪主張完全的擴張刺激性政策，即用不斷赤字來刺激經(jīng)濟不斷發(fā)展，即使在經(jīng)濟繁榮時期也應(yīng)當(dāng)刺激，主要政策是減稅，舉債，這使美在60年代尤其是|6）4獲得高速發(fā)展。60年代末，由于通脹日益嚴(yán)重，經(jīng)濟背景發(fā)生變化，“滯脹”出現(xiàn)，使反凱恩斯浪潮掀起：滯脹：凱恩斯理論認(rèn)為失業(yè)與通脹是可以相互替代的（菲利普斯曲線），而滯脹使這種替代關(guān)系消失，這樣，新古典綜合派（薩繆爾森）試圖從宏觀經(jīng)濟學(xué)的微觀基礎(chǔ)解釋滯脹。70年代尤其是73年石油危機后，經(jīng)濟全面衰退，出現(xiàn)供給學(xué)派。（二）供給學(xué)派：認(rèn)為長期以刺激需求為核心的擴張財政政策使經(jīng)濟出現(xiàn)了供給方面的問題，強調(diào)經(jīng)濟自由發(fā)展之重要，從供給方面促進經(jīng)濟。核心政策：減稅， 表示了稅收與國家經(jīng)濟增長的關(guān)系：任何稅收都存在最高點（臨界點），在這個點之前，稅率提高增大稅收；之后，稅率提高則減少稅收；任何一稅收值均可通過高、低兩不同稅率獲得；高稅率會使經(jīng)濟萎縮，從而使稅基減小，進而減小稅收收入，低稅率會促進經(jīng)濟發(fā)展，因此高稅率是有害的。因為：稅收=稅基*稅率，強調(diào)稅收與稅基的關(guān)系，所以減稅即擴大稅基是促進經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵（1986年美稅制改革理論背景）。大量減少富人的個人所得稅，使得他們更有能力投資，從而帶動經(jīng)濟發(fā)展，進而造福于窮人。因而既公平又有效率。因此，減少的是個人所得稅的最高邊際稅率，增加供給，使供求間的新缺口得以平衡。而凱恩斯的減稅政策是減少小平均稅率，同時擴大支出。但采取何種經(jīng)濟政策，必須根據(jù)實際經(jīng)濟基礎(chǔ)狀況決定，因此在我國，供給學(xué)派是行不通的。（三）公共選擇學(xué)派：是一種投票機制，是經(jīng)濟學(xué)在政治中的應(yīng)用，采取非市場化機制，但大量涉及政府，影響財政政策。從經(jīng)濟人假設(shè)，研究什么體制決定政府的預(yù)算。選民：均按自己的利益最大化原則來對待各種政策。例如對于預(yù)算方案。盈余：增稅，減支。選民：減少支配收入，減少當(dāng)前利益赤字：減稅，增支；通脹高選民：贊成，不考慮長遠利益，所以政府在競選時必然選擇赤字的財政政策，因而政策必然是失敗的。所以應(yīng)采取一種嚴(yán)格的約束制度來削減性政策。199年7美財政赤字削減至20億0美元，這不僅是政府的行為，更取決于美經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化。第二章財政職能第一節(jié)市場失效一、競爭失效：隨著市場競爭的發(fā)展，可能出現(xiàn)壟斷等狀態(tài)，使價格和數(shù)量不再由市場決定，從而使市場競爭失效。如：電力企業(yè)，由于電力是一種以大成本獲得收益的行業(yè)，因而市場競爭中必然形成私人壟斷，由其決定電價，消費者只能被動接受其價格和不好的服務(wù)態(tài)度。因此引入競爭機制：國家電網(wǎng)，就改變壟斷下的競爭的低效率，重新使市場競爭發(fā)揮出決定作用。當(dāng)然，也可以用私人企業(yè)來打破國家壟斷，如我國的郵電、電力、航空等，必須更新觀念，引入嚴(yán)格的競爭機制來獲取經(jīng)濟持續(xù)繁榮之源泉。二、公共物品社會產(chǎn)品：A私人產(chǎn)品：1．可分割，具有排它性；2．競爭性：每增加一個消費者，將增大該產(chǎn)品的成本，即邊際成本上升。B公共產(chǎn)品：1．邊際成本：嚴(yán)格來說為0，即具非競爭性；2．非排它性：多個消費者可共同享有。3．不可分割。例：對甲來說：乙不承認(rèn)：甲承認(rèn)無罪甲不承認(rèn)年乙承認(rèn)甲承認(rèn)年甲不承認(rèn)年在甲、乙無提前信息交流的前提下，或獲得信息的成本（買通）大的無法承受時，最好的結(jié)果（理性決策）是不可能發(fā)生的，而、的風(fēng)險是非常大的，因此無論究竟是否殺人，甲、乙雙方都會選擇。可見，對于企業(yè)來說，沒有足夠的時間，財力來獲得完全的信息，這就是政府介入的理由，現(xiàn)在許多企業(yè)都有專門研究，獲得信息進行宏觀的研究，為企業(yè)作出理性決策提供基礎(chǔ)。六、經(jīng)濟波動：經(jīng)濟的失衡狀態(tài)如失業(yè)，通脹在市場自發(fā)運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)，97日本認(rèn)為其泡沫經(jīng)濟時代已經(jīng)過去，實行消費稅制，即從個人所得稅增值稅，但卻進一步抑制了經(jīng)濟。這對于老年人是不公平的：因為老年人在年輕時交納3個人所得稅來供養(yǎng)當(dāng)時的老年人，而現(xiàn)在他們卻又要自己負擔(dān)一筆稅收，年輕人卻減小了負擔(dān)。而在我國，個人所得稅比例很小，又要照顧消費者心理，實行的是穩(wěn)含稅收而不是價外稅。七、收入分配不公：市場自發(fā)運行的結(jié)果往往會導(dǎo)致分配不公，且市場越有效率，越能實現(xiàn)經(jīng)濟上的公平，如果按勞動的多少，投入資本的多少來決定自己的收入（如技術(shù)密集和勞動密集）；但同時也會導(dǎo)致分配收入的懸殊。因此政府要通過介入來平衡這種懸殊，盡量實現(xiàn)社會公平，即使收入差別能為全社會所接受，如向富人多征稅。除了由于勞動力，資本投入不同而導(dǎo)致的收入分配懸殊外，還可能由于繼承大額遺產(chǎn)，或占有某種稀缺資源而導(dǎo)致，因此政府有必要通過征收遺產(chǎn)稅或調(diào)節(jié)某種資源的占有方式來實現(xiàn)社會公平這一要求。其政策手段為：改革開放初期，由于我國的個人所得稅征管力度不大且占比例很小，使我國采取了一種以犧牲社會公平而換得效率的方式，擴大了貧富差別。因此曾討論過是否對證券交易所得征收所得稅的問題，現(xiàn)在又下調(diào)了證券交易稅，我國預(yù)計將實行自我審報和源泉征收相結(jié)合的個人所得稅制。稅收：個人所得稅、遺產(chǎn)稅（累進）和贈與稅。福利計劃支出（轉(zhuǎn)移支付）修正由市場自發(fā)形成的分配不公，維持社會公平，即改變了全社會的分配結(jié)構(gòu)。但是，政府調(diào)節(jié)的程度必須控制，如果政府計劃不合理，如對富人征稅太多（英累進遺產(chǎn)稅率曾達到98）%，那么只能使整個經(jīng)濟萎縮，這樣即使結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，也會使沒有人能比原來過得更好，不符合帕累托最優(yōu)原則。因此，政府的每一項計劃必須考慮其合理性。在西方國家中，政府支出 從年代的 （年代） （年代）（現(xiàn)在）。而在我國，政府支出 預(yù)算僅有，但實際還有一些類似于預(yù)算的政策，不過這說明我國政府對經(jīng)濟的干預(yù)能力，控制能力是有限的。第二節(jié)政府對經(jīng)濟的干預(yù)圖（1）居民戶的收入全部用于消費，無余額。圖（3）居民戶的收入分為消費和儲蓄兩部分，參與循環(huán)全部投資（流入=流出）供給工資利潤地租利息消費儲蓄（）需求消費儲蓄（）均衡條件：古典經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為W可用利率來調(diào)節(jié)。） 利率升高”）利率J—>S凱恩斯認(rèn)為不是決定I而是由決定，因為與是由不同的主體來實施的，由居民決策，而由企業(yè)家對未來的的預(yù)期等決定，所以的單純變化可能失效，因而政府必須介入進來，將二部門經(jīng)濟變?yōu)槿块T經(jīng)濟（2）。第三節(jié)當(dāng)代財政的職能一、資源配置的職能由于市場自發(fā)運轉(zhuǎn)可能是失效的，因此面對稀缺的資源，政府就要對其干涉，如私人不愿提供經(jīng)濟使用住房，政府就要大量注入資金，來建立此市場，此外，指導(dǎo)資金流向，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)公布。高效率：1、充分調(diào)動勞動者的積極性，主動性；2、社會資源的優(yōu)化配置。但實際經(jīng)濟生活中政府的產(chǎn)業(yè)計劃，介入政策可能不光要以經(jīng)濟資源效率原則，還要考慮地方利益，地方財政收入等多個方面，因而可能反而違背資源配置的效率原則來進行宏觀計劃。但無論怎樣，以優(yōu)化資源配置為目標(biāo)，經(jīng)過帕累托改進，還是可以達到帕累托最優(yōu)的。二、收入分配職能：通過再分配進行調(diào)節(jié)洛倫茨曲線反映收入分配的公平程度：是最公平；不公平，越遠離1）越不公平。所以政府的目標(biāo)是協(xié)調(diào)效率與公平的矛盾，盡量實現(xiàn)社會公平，但財政分配的范圍必須遵循市場分配，“各盡其職”的原則。三、穩(wěn)定經(jīng)濟的職能：穩(wěn)定經(jīng)濟：1、充分就業(yè)；2、低通貨膨脹（物價水平穩(wěn)定）；經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長；4、國際收支平衡。均需政府介入，又包括：直接外在的財政政策；內(nèi)在穩(wěn)定器；在某一種稅收制度（如累進稅），隨著經(jīng)濟發(fā)展，收入增加，個人所得稅增加，財政收入增加，個人可支配收入減小，則對高漲的經(jīng)濟起平抑作用；經(jīng)濟蕭條時期，則通過福利政策可以動用財政，增加個人收入，促進經(jīng)濟發(fā)展。當(dāng)某種制度不再起內(nèi)在穩(wěn)定器時，政府就應(yīng)加以外力，直接干預(yù)。國際收支平衡指一園在進行國際經(jīng)濟交往時，其經(jīng)濟項目即“資支性項目”的收支進出口收支，勞動收支及無償轉(zhuǎn)移收支，大體保持平衡，不出現(xiàn)過大的逆差和順差。運用財政手段來調(diào)節(jié)社會總量平衡，是通過一種著眼于宏觀經(jīng)濟的收支活動來調(diào)節(jié)無數(shù)著眼于微觀經(jīng)濟的收支活動。社會經(jīng)濟福利是公平與效率的函數(shù)。因此以促進社會經(jīng)濟福利為目標(biāo)的財政活動應(yīng)兼顧公平與效率。稅負彈性稅收自身因素稅收籌劃1）稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性大。）取決于稅種的要素構(gòu)成：包括稅基，扣除，稅率，稅收優(yōu)惠 =f, ,l/）i即稅基越寬，稅率越高，稅負越重；扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負越輕。所以個人所得稅，公司所得稅的稅負彈性較大。第三章稅收分析基礎(chǔ)第一節(jié)稅收的定義和形式特征一、定義是國家為實現(xiàn)其職能憑借其政治權(quán)力，按事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地?zé)o償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。列寧認(rèn)為“稅收是國家無償?shù)貜木用裉幦〉脰|西”，強調(diào)其無償性。關(guān)于財政應(yīng)“量入為出”還是“量出為入”的問題：休謨“公民能夠創(chuàng)造出負擔(dān)每一種新稅的方法，薩伊：負稅就是犧牲人民之利益，量入為出。二、形式特征：“三性”1．強制性：納稅人必須根據(jù)法律規(guī)定履行納稅義務(wù)［而國債以自愿為原則，且要還本付息］；2．對具體的納稅人而言無償性，納稅人納稅后，由政府決定其使用方式，數(shù)量與財政支出的無償性相對應(yīng)，政府將其用于社會福利但數(shù)量并非絕對一一對應(yīng)。稅款為國家所有。3．固定性：納稅的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)過立法事先規(guī)定，以稅法的形式由納稅人交給稅務(wù)人員，并嚴(yán)格按事先規(guī)定之標(biāo)準(zhǔn)獲得財政收入。但在實際工作中，由于中央財政每年都要保證一定數(shù)額（100萬0）的財政收入增長即稅收總額，因而要給各地方政府分配稅收任務(wù)規(guī)定一定的比例稅收。而由于這是與地方政府官員的政績，年終獎金等相聯(lián)系，因此，各地方表現(xiàn)出不同態(tài)勢：南方企業(yè)可以完全由企業(yè)主采取包稅制，由地方政府與企業(yè)協(xié)調(diào)定稅（如11萬0增值稅，此后每年以12增長），而不管其經(jīng)營狀況；此企業(yè)則可再向其子企業(yè)征稅。而地方政府為保證下一年財政撥款，甚至用財政支出來交稅。這樣，企業(yè)可能會比較活，但是卻嚴(yán)重違反了法律。北方：為避免下一年財政支出基數(shù)擴大，而盡量少收，企業(yè)死。包稅的危害性是很大的，由于納稅不是依據(jù)法律，而是按照任務(wù)，造成稅收的不確定性，地方政府為保證完成稅收任務(wù)，就會采取地方保護主義，分割市場，阻礙統(tǒng)一市場形成，不以法律為準(zhǔn)繩。第二節(jié)稅收的分類一、根據(jù)稅收歸屬，分為中央稅和地方稅，用于分析中央預(yù)算。中央稅用于支持中央財政，地方稅用于支撐地方財政，但由于中央與地方財政的利益沖突，哪些稅歸中央，哪些稅歸地方，是非常重要的，是處理集權(quán)與放權(quán)關(guān)系的關(guān)鍵，也是形成我國五級財稅（省市縣鄉(xiāng)村）的基礎(chǔ)。二、以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，分為從價稅和從量稅：從量稅：根據(jù)商品數(shù)量來確定收稅標(biāo)準(zhǔn)；從價稅：以貨幣標(biāo)準(zhǔn)來確定。三、以稅收和價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，分為價內(nèi)稅，價外稅在消費稅中常分為價內(nèi)稅和價外稅，會影響消費者心理，一般來說，價內(nèi)稅更易接受。四、以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，分為直接稅和間接稅研究稅收性質(zhì)常用間接稅：可以轉(zhuǎn)嫁，如消費稅，關(guān)稅。影響商品的相對價格；直接稅：對收入，財產(chǎn)征稅不可轉(zhuǎn)嫁，g所得稅，遺產(chǎn)稅，是收入的再分配，影響收入，即消費者對社會財富的占有份額。直接稅：體現(xiàn)公平影響效果。間接稅：體現(xiàn)效率影響公平。所以以何種稅制為主體，會影響財政，我國長期以音質(zhì)妝稅為主體，會拉大貧富差距。五、按課稅對象的性質(zhì)分類，將稅收分為所得稅：商品稅、財產(chǎn)稅所得稅：直接稅，以納稅人的凈所得純收益/純收入為課稅對象。商品稅：流轉(zhuǎn)稅類，屬間接稅，對商品勞務(wù)征稅。財產(chǎn)稅：在西方國家是地方政府的主要來源，以各類動產(chǎn)和不同產(chǎn)為課稅對象。常用于研究稅收制度。第三節(jié)稅收制度的基本要素一、稅法規(guī)定的征稅目的物，征稅的根據(jù)，課稅對象（征稅之客體“對什么征稅”）是一種稅區(qū)別于另一種稅的根本。1．課稅對象內(nèi)容的具體化稱稅目，規(guī)定一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度，有些：一個課稅對象有多個稅目。我國有10多0種稅目，如關(guān)稅。正例舉：對哪些征稅。負例舉：對哪些不征稅。計稅的依據(jù)課稅對象的量化：稅基。其大小是財政收入的基礎(chǔ)。是扣除了課稅對象中的某一種分后核算出的實際征稅依據(jù)，建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。二、納稅人：“對誰課稅”稅收的承擔(dān)者1．定義：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人；2．既可以是自然人（個人收入調(diào)節(jié)稅，所得稅），也可以法人（增值稅）；3．納稅人和負稅人；負稅人：稅的最終承擔(dān)者；有時二者可統(tǒng)一：當(dāng)稅收不可轉(zhuǎn)嫁時，是納稅人的直接犧牲；有時二者不可統(tǒng)一：當(dāng)稅收可轉(zhuǎn)嫁時，對納稅人無影響。同時應(yīng)考慮稅收的成本大小。三、稅率：稅收的核心：征多少稅；體現(xiàn)征稅的深度。1定義：應(yīng)征稅額稅基*2．定額稅率：固定稅額，即按課稅對象的一定數(shù)量，直接規(guī)定一個固定稅額，而不規(guī)定征收比例；早期：以實物形式規(guī)定，從量計征方法，不受價格影響。:對鹽、啤酒。這對大企業(yè)的影響很大，因為它規(guī)定對某一箱酒征多少，因而稅收與價格成本關(guān)系很大。而鹽、啤酒的成本在各企業(yè)內(nèi)差別不大，因此可以，但對白酒、煙等是不可以的，否則會導(dǎo)致大量小企業(yè)破產(chǎn)。所以定額稅率可以控制規(guī)模。3．比例稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，按同一比例征稅，如增值稅（17）%。不分收入水平（同一課稅對象的不同納稅人負擔(dān)相同鼓勵生產(chǎn)），因此是具有效率的稅率形式。因而我國將銷售稅全部規(guī)定為33，%這有利于鼓勵企業(yè)競爭，但利于大企業(yè)好企業(yè)；而不利于差小企業(yè)，具有累退性，大企業(yè)的稅收負擔(dān)率相對規(guī)模小，效益差的企業(yè)要小，因而更具動力。3．累進稅率：1）具有典型的公平特征。指按課稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級規(guī)定為由低到高的不同稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低，一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。2）特點：根據(jù)所分級次（可多可少）和支付能力大小來決定不同支付能力下的納稅額。級次可以按倍數(shù)，比例等劃分，可以是多個比例稅率的集合。3）分類：A全額累計：收入達到某一水平時，稅基全部采用同一稅率，累進稅率表。收入10以0下0（含100）05%300以0上15%則若收入為元（扣除國債利息，捐贈外，即為稅基），那么全部采用的稅率，即應(yīng)納稅 X 元。它的缺點在于：1）臨界點收入值的歸屬級次不同，極不公平；2）會造成收入的增長大小稅收額的增長。收入增長1元，而稅額卻增長150.元1。5超額累進：收入超過某一級次的部分分別采用相應(yīng)級次的稅率。同一納稅人會對應(yīng)多個稅率，從而避免了的缺點。所以，現(xiàn)在的個人所得稅、遺產(chǎn)稅、社會保障稅等均采用B累進的標(biāo)準(zhǔn)可以不同：匯率、比例等。4．幾種特殊的稅率形式：1）稅率為0：不是免、減稅問題，而是退稅問題。是在增值稅制度下（中國、歐洲），為鼓勵出口，政府將出口企業(yè)在出口前所納全部稅額退還給出口企業(yè)。因為增值稅是間接稅，是價外稅，因此將稅款退還給企業(yè)后，會大大降低企業(yè)出口產(chǎn)品的價格，增強其競爭力，因而廣泛為國外使用。|94我國稅法中規(guī)定了出口企業(yè)憑借各種證件，報關(guān)單可向有關(guān)部門領(lǐng)取退稅，退稅率17。%但在運行中出現(xiàn)了大量的出口騙稅，即政府的收稅額遠小于需要退的稅額，使政府財政無法支付。因而政府幾次調(diào)低出口退稅率，使退稅制度名存實亡。東南亞危機后又稍調(diào)高，但對于企業(yè)審報審查很嚴(yán)，但由于這種審查有時很困難（不可能對每一細節(jié)去檢查），使企業(yè)有機可乘（地方保護主義使地方政府協(xié)同企業(yè)制假稅票；可以以次充好甚至以無充有來報關(guān)造成海關(guān)腐敗等等），侵害了中央利益。由于我國征稅采取產(chǎn)地原則（在產(chǎn)地納稅后在消費地還要納稅），因此退稅率低對于我國出口非常不利。而若退稅率過高，即退稅額大于產(chǎn)地納稅額，出口產(chǎn)品則會在消費地被征收反傾銷稅。2）加征和減征：稅率的延伸是對一些特殊的課稅對象（如收入極高）在稅率表中的級次之外確定的又一調(diào)節(jié)稅率。A加征包括加成和加倍。若收入在2萬元以上，加征一倍。因為超額累進稅率，由于不同的收入級距適用不同的稅率，從一個納稅單位考察，產(chǎn)生了邊際稅率與平均稅率的差別。所以在累進稅率的條件下，同樣是一元錢的所得，由于所處的收入?yún)^(qū)間不同，其稅負比率也不同。則納稅人完全可以通過收入與費用在不同納稅期的安排達到負擔(dān)較低稅率的目的。此外，房地產(chǎn)稅也是加征，美個人所得稅。B減稅：如稿費減征 的稅額。5．邊際稅率與平均稅率的區(qū)別：1）邊際稅率：課稅對象數(shù)額的增量中稅額的占的比例；以上部分對課稅對象的全部數(shù)額征稅。起征點：某收入臨界點，此點之上征稅，此點之下以不征稅免征額：某一收入臨界點，此點之上征稅，此點之上征稅，此點之下的部分不征稅，以上部分反對課稅對象超過免征額部分征稅。2）平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部課稅對象數(shù)額之比例。免征額為200元0（200元0以內(nèi)的部分不征稅）邊際稅率強調(diào)新增收入面對的納稅狀況，用于分析英經(jīng)濟蕭條時期人們都先消費而不投資。: 萬元收入若去投資利潤率為7則新增收入為萬X 元，若征收的高額邊際稅率，則新增僅為X（）元，此即人們放棄消費用于投資的機會成本，顯然在這種高稅率下，人們會放棄投資選擇消費，以閑暇代替工作。此外，稅制要素還包括納稅期限，減免稅，違反規(guī)定等。過去地方政府有減免稅權(quán)，為吸引企業(yè)在該地投資，地方政府減免中央稅，無節(jié)制地使用這種優(yōu)惠政策，缺少有力的監(jiān)督機制，造成企業(yè)間競爭中的不公平，即稅收歧視，同時，滋生出腐敗。因此|94后，中央開始減少這種優(yōu)惠政策，以低稅率來支持。1.稅收效應(yīng)（略）第五節(jié)稅收的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁一、稅收的規(guī)避：1．含義：不同于偷稅、逃稅，是設(shè)法躲避，對此不同人有不同態(tài)度：1）即使違反憲法精神，也不違法，如歐洲，避稅港香港；2）雖然不違法，但必須嚴(yán)厲打擊，如美國，態(tài)度十分強硬（尤其是國際間貿(mào)易）。一般說來，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越廣，公司組織越龐大，經(jīng)營決策越復(fù)雜，繳納稅種多，金額大，則稅收籌劃的空間越廣闊，“節(jié)稅”收益的潛力越大。2．關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價：（內(nèi)部劃撥定價）1.關(guān)聯(lián)企業(yè)：有利益分配關(guān)系的企業(yè)。其界定有兩個標(biāo)準(zhǔn)：A締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制和資本；、締約國一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理，控制和資本（聯(lián)合國，規(guī)定）實際判定的兩種方法。.股權(quán)測定法：一家企業(yè)控制另一企業(yè)的股份大?。ㄈ纾?.實際管理控制測定法：不在于股份大小，而在于實際的控制程度，如一人在兩企業(yè)內(nèi)國擁有控制權(quán)；若干家庭成員分治或好友等均可是判定標(biāo)準(zhǔn)，這要求稅法規(guī)定和認(rèn)識。2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價：指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品，半成品，原材料或互為提供服務(wù)、專利、資金等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去。主要指跨國企業(yè)集團之間，必定會是市場價格的偏離，會導(dǎo)致利益重新分配，使稅收變小或轉(zhuǎn)移，對此有些會無所謂，而若轉(zhuǎn)向國外，則會導(dǎo)致“弱肉強食”，資金流入更發(fā)達的國家。如集團和上市公司：集團可以以極低的價格賣給上市公司原材料，以偏離市場價格之價賣給上市公司產(chǎn)品，從而在上市公司報表上報高利潤指標(biāo)，進而使上市公司獲得更多發(fā)展資金。此即利潤籌劃。若在國內(nèi)，無論怎樣“做”，利益還是國內(nèi)的，而若為跨國公司，則會導(dǎo)致利益在國家間的重新分配。3）基本作法：跨國公司為實施其全球性經(jīng)營戰(zhàn)略，在其集團內(nèi)部的交易行為和價格政策上實行與傳統(tǒng)市場自由作價不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易或內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格，當(dāng)賣方處于高稅負，而買方處于低稅負的情況下，以低于市場價格的方式定價；相反，當(dāng)賣方處于低稅負而買方處于高稅負情況下，以高于市場價格的方式定價。4）特點：受跨國企業(yè)集團利益的支配，脫離市場一般供求關(guān)系的約束，對商品和勞務(wù)內(nèi)部交易往來采取與獨立企業(yè)之間正常交易價格不同的計價標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致收入與費用跨越國境的不正常分配，使關(guān)聯(lián)企業(yè)各個利潤中心的帳冊上所反映的會計所得與按照各個所在國稅法規(guī)定計算出的計稅所得發(fā)生嚴(yán)重的偏離。使高稅國家受到侵害。|94稅法規(guī)定我國企業(yè)當(dāng)會計所得與計稅所得發(fā)生偏離時，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對稅基調(diào)整。5）應(yīng)稅所得的調(diào)整。A按交易項目調(diào)整：對每一項交易行為檢查看哪項偏離 原則，然后調(diào)整。較準(zhǔn)確，但較麻煩，所以適用于項目大而集中的交易。、對某些交易項目的收付定價標(biāo)準(zhǔn)實行“安全港”規(guī)則，即規(guī)定一個比例（如土 ）,當(dāng)企業(yè)間的交易行為價格處在此范圍內(nèi)即可，超過，即被認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價。按總利潤合理分配（利潤分劈法）對全球公司的總利潤按盈余資金，營業(yè)收入，職工人數(shù)等占相應(yīng)全球公司的總盈余資金，總營業(yè)收入，總職工人數(shù)的比例來分享總利潤。如果偏離了這個比例就是轉(zhuǎn)讓定價。當(dāng)交易為有形財產(chǎn)的銷售時，可以找到一個價格符合正常交易原則（）。以此為標(biāo)準(zhǔn)衡量是否有偏離；但若交易為無形財產(chǎn)的銷售（如商標(biāo)權(quán)，專利權(quán)，特許權(quán)）時，很難找到一個真正符合 原則的價格，而因特許權(quán)等所付的費用很難確定，使新經(jīng)濟國家受損，因此美國開始著手調(diào)整，引起爭議。:某皮鞋廠年生產(chǎn)皮鞋萬雙，每雙成本元，加工利潤每雙元，同時，該廠有5個相對獨立的商業(yè)點，商業(yè)利潤每雙6元，該廠把10萬雙，平均分給5個網(wǎng)點出售，并且年內(nèi)全部售出，則鞋廠的利潤： 元X萬 萬元，商業(yè)網(wǎng)點平均為：元X元萬元。鞋廠的應(yīng)納稅額為？假設(shè)鞋廠利用五個商業(yè)網(wǎng)點即組成關(guān)聯(lián)企業(yè)：由于鞋廠對應(yīng)35%-的4全5部%稅率，而商業(yè)網(wǎng)點反負擔(dān)10，%5%的稅率，低于鞋廠，所以鞋廠采取轉(zhuǎn)讓定價方式將利潤轉(zhuǎn)入商業(yè)網(wǎng)點。假設(shè)鞋廠只收加工利潤每雙4元，商業(yè)網(wǎng)點的商業(yè)利潤則為12元/雙，則：鞋廠的利潤為元X 萬萬各商業(yè)網(wǎng)點利潤：X 萬元這時，鞋廠應(yīng)納稅額為7.2萬5元。商業(yè)網(wǎng)點共納稅為15.萬2元5。共得利潤為 X萬元總稅額為：7.25+15.萬2元5=22.5少納稅：37.5+22萬.5=15總稅負： X所以稅務(wù)部門對其調(diào)整時，依據(jù)為：鞋廠將每雙定價由10元降至4元。由于這種大幅度轉(zhuǎn)讓定價會嚴(yán)重影響市場，調(diào)整稅基波動會很大，要負相應(yīng)責(zé)任。一般，轉(zhuǎn)讓定價會使利潤流向低稅地。而在我國卻出現(xiàn)了利潤流向高稅地的反轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)象。中方和外方共同組成企業(yè)，按所持股份來分享利潤，而由于中方不熟悉國際市場，國外市場由外方控制，因此外商就會以低價將商品由低稅地市場（中）賣往高稅地（外）的外商自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)，只要這樣所得的利潤大于其在國內(nèi)分享利潤，它就有此動力，因為前者可獨享，后者卻要分享。納稅人進行具有稅收利益的投資包括：1．稅收負擔(dān)的回避：納稅人把投資行為瞄在不負擔(dān)稅收或只負擔(dān)輕稅的地區(qū)，產(chǎn)業(yè)，行業(yè)或項目上，以求更高的資本回報率；2．高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)，即在同一經(jīng)濟行為而有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開“高稅點”，取向“低稅點”，以減輕納稅義務(wù)，獲取新的稅收利益；3．納稅期的遞延：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。等于取得一筆零成本資金，從而得到額外的稅收好處。6）美國對轉(zhuǎn)讓定價稅制的修訂及影響年美國稅收法案得以確立：商品和勞務(wù)的交易應(yīng)遵循 原則（轉(zhuǎn)讓定價稅制核心），并確立了四種調(diào)整方法，用于調(diào)整有形財產(chǎn)銷售，并應(yīng)順序使用。A可比非受控價格法：找到一個不受控的可比價格；B再銷售價格法；C成本加利法；D其它合理辦法。90年代初由于美新經(jīng)濟無形財產(chǎn)的許可和轉(zhuǎn)讓，造成稅基大量流失，很難找到合理價格，因而 提出新原則：“所得匹配的原則”（ ）（）I提出“可比利潤區(qū)間”，即所得利潤應(yīng)與其享有的無形資產(chǎn)相匹配，因而對所得利潤規(guī)定了一個下限，上限，在其范圍內(nèi)才正常，若利潤超出范圍即不合理，則可反證價格不合理，存在轉(zhuǎn)讓定價。所以199年2對68年稅法48節(jié)2修訂，創(chuàng)造可比利潤法，引起爭議；認(rèn)為美國可以隨便對其調(diào)整，別國不承認(rèn)，則企業(yè)在兩地將納雙重稅。［注：關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行轉(zhuǎn)讓定價，可以是稅務(wù)目的，也可以是非稅務(wù)目的（如上市公司連續(xù)虧損要取消上市），但結(jié)果都是牽動了稅收利益，因此各國政府都加以不同程度反對。］因此，|93美又取消了“可比利潤區(qū)間”的提法，但仍堅持利潤不合理可能導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價，而改提為可比非受控交易法，并順序使用于無形資產(chǎn)；可比利潤法，后來又改變了“順序使用”的規(guī)則，其它方法：而變成選擇最佳方法，從而使企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的被調(diào)整可能性更大。有人將特許權(quán)投資劃入間接投資，著眼于取得與投入資本相匹配的股息，利息或特許權(quán)使用費收入，而對“控制權(quán)”不很關(guān)注，關(guān)心的只是錢借出后能按期收到利息，或依據(jù)所占股權(quán)分配股息。g有加州一軟件公司？愛爾蘭開設(shè)一子公司（因為愛爾蘭有許多優(yōu)惠政策），提供技術(shù)而在愛生產(chǎn)，而后在歐洲出售。同時加州有另一軟件公司，與是無關(guān)聯(lián)企業(yè)，技術(shù)比高一成，向其在歐洲的非關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的特許權(quán)使用費為其銷售額的 。特許權(quán)使用費要交稅。所以私人市場對于公共產(chǎn)品修建是低效率的，應(yīng)引入政府機制。C有純粹的公共產(chǎn)品（半公共產(chǎn)品）：介入A之間。如教育：由于受教育是公民的基本權(quán)利，因此國家有責(zé)任投資于教育；但同時，教育的效用是可以分割的，不同的教育素質(zhì)，學(xué)歷水平將會影響不同人的前途，這使得政府提供的某些教育方式（如北大）變得稀缺，這樣，就會出現(xiàn)許多私立學(xué)?！，F(xiàn)在理論界的爭議在于：政府倒底應(yīng)當(dāng)提供什么？提供多少？尤其是半公共品的效用究竟可不可分割，醫(yī)療體系，娛樂設(shè)施，社會保障體系，住房等是否可完全市場化，問題很大。三、外部影響：1）一個人（廠商）通過非市場的途徑來影響另一個人（廠商）的福利即外在性，它存在正效應(yīng)又存在負效應(yīng)。2）政府要通過介入，盡量增多其正效應(yīng)，減少負效應(yīng)。3）庇古（馬歇爾之學(xué)生）認(rèn)為：只有當(dāng)外在性為0時，馬歇爾的“看不見的手”理論才成立。1.科斯著名論文《社會成本問題》（發(fā)表于《法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)雜志》1960年10月號）中，提出著名的科斯定理來說明外在性：舉例：一工廠排煙使鄰近5戶居民晾曬衣服損失量化為75元/人。即共損失：元X 元。解決方案1：安裝除塵器（廠商）15元0。方案2居民在家安裝烘干機，不在外晾衣X 元。1）解決關(guān)鍵在于產(chǎn)權(quán)歸屬；2）權(quán)力在廠商：廠商有權(quán)排煙，居民無權(quán)干涉，則要解決居民被污染之事，居民會主動從兩方案中選擇成本較小的1，給廠商裝上；3）權(quán)力在居民：廠商無權(quán)排煙，居民有晾曬衣服不被污染的權(quán)利，則要解決此問題，廠商會比較又方案選擇。所以科斯認(rèn)為：解決外在性不應(yīng)由政府全權(quán)負責(zé)（即庇古認(rèn)為的：由政府統(tǒng)一征稅然后賠償居民損失37元5）；而關(guān)鍵在于政府來確定，鑒定產(chǎn)權(quán)歸屬，在此基礎(chǔ)上由外在性雙方做出自己的最優(yōu)選擇，而此選擇往往相同，從而以最小的成本（15元0）來換取最優(yōu)的資源配置，解決矛盾。但是，這種方法有一前提：居民或廠商作出自己選擇的交易成本（會晤，商討成本）為0，否則，選擇可能會有不同，并自交易幾方很難達成共同協(xié)議。5）政府糾正外在性包括兩方面：A負效應(yīng)解決：征稅。：某鋼廠產(chǎn)量為，價值（稅前），供給曲線。有污染，則政府征稅。通過征稅彌補給受損0者，使廠0商供給減小，而以更高0的價格，提供給消費者，達到新的平衡：一種更優(yōu)的資源配置。B正效應(yīng)：津貼。g由于蜂蜜生產(chǎn)商的影響，使當(dāng)?shù)靥O果高增產(chǎn)，則政府應(yīng)對前者補貼，供求曲線變化如下：政府通過對蜂蜜商的津貼，促進其積極性，增多供給，從而使他們以更低的價格向消費者提供更多的蜂蜜，達到一種更優(yōu)資源配置。g我國對牛奶商、白菜生產(chǎn)者的津貼，也是出于這種需要，甚至成為政治需要，讓其以較低價位供給消費者。*：四、不同類型市場：A不完全市場：保險市場。一方面，由保險公司提供的是盈利性保險，存在著風(fēng)險，由成本做出選擇，因此不是慈善機構(gòu)，不可能為全社會提供保險服務(wù)；另一方面，社會上的所有人都會老，或失業(yè)可能，都需要保險服務(wù)。所以這個市場是不完全的，必須由政府介入，通過轉(zhuǎn)移性支出，使那些非常需要保險卻被保險市場排斥在外的人得到保證，維持起碼的生活水平和福利水平。資本市場：由于資本的使用是要付代價的，因此，銀行必須按自己的利益最大原則，來決定自己的貸款對象，而同時資本市場上有著許多需要資金投入，又形成一個不完全市場，此時可能就要由政府出面（如我國的進出口信貸銀行、國家開發(fā)銀行、中農(nóng)行等）來彌補這一缺口。互補市場：某幾種商品之間可能存在互補性，因此其生產(chǎn)要相互制約，即幾個市場是需要互補的。如果是兩種商品，如糖和咖啡，前者的生產(chǎn)必須與后者相協(xié)調(diào)，此時由市場交易單獨完成的成本是很大的，必須引入政府機制進行宏觀計劃。五、信息不完全：由于信息不完全會導(dǎo)致廠商或消費者作出非理性的決策，使市場效率失靈，因而應(yīng)由政府來提供信息。囚犯的難題：一富人家中被盜被殺，在兩嫌疑犯家中發(fā)現(xiàn)贓物，那么究竟是先殺人后偷東西還是先偷后殺，采取隔離審查；1）若甲乙均承認(rèn)殺人，被判10年；2）若甲承認(rèn)乙抵賴，甲無罪釋放，乙判30年；3）、2）反之。4）甲、乙均不承認(rèn)，判偷竊罪。經(jīng)濟學(xué)家，兩囚犯的選擇一定是非理性的。則：以原則，公司找到一可比受控價格 。即然政府認(rèn)可B也應(yīng)該認(rèn)可的,但難題在于：（）若只收,就的技術(shù)低于這點來說應(yīng)該是合適的，但這樣留取利潤太多，政府可能不認(rèn)可；（2）若收10，%則留取利潤為25，%空間仍很大，政府可能不認(rèn)可。（3）面對35的%所得稅率，若采用20的%特許權(quán)使用費率，則稅收增加7個百分點（包括政府對企業(yè)罰款）。同時，若公司在日本設(shè)有公司，面對 的所得稅率，此時若對公司收的特許權(quán)收費率，則每收1萬美元，稅收可少納20個百分點，這樣美國稅基擴大求之不得，但日本會以其在愛10為%參照價而認(rèn)為30不%合理，影響了其稅收，會對其調(diào)整。所以可見，的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價很復(fù)雜，因此常采用預(yù)約定價制，即與政府之間約定一個轉(zhuǎn)讓定價。2．企業(yè)組織形式的選擇：企業(yè)的組織形式有很多：股份制公司，獨資，合伙等，以及在總公司下可以設(shè)分公司或子公司等，此時稅收就成為影響企業(yè)組織形式的重要因素之一。g公司：面臨公司稅和個人所得稅（股息，紅利）；合伙制：僅有個人所得稅。當(dāng)然，影響此選擇的還有其它因素，公司為有限責(zé)任，而合伙制為連帶責(zé)任。g子公司：在當(dāng)?shù)貫榫鶆蚱髽I(yè)，是獨立法人，因此其納稅會受當(dāng)?shù)卣哂绊?。是母公司出資控股（51）%成立的。分公司：是總公司設(shè)立的分支機構(gòu)，不是獨立法人資格，其稅收均與總公司合并而交納，因此與子公司納稅有很大不同。g合資企業(yè)：優(yōu)惠政策：所得稅 5國內(nèi)企業(yè)：33。%所以很多人希望自己為合資企業(yè)，甚至采取將個人款匯往國外立賬，而后匯回本國的形式。3．資本結(jié)構(gòu)的選擇：1）權(quán)益：所有者投資。其投資所得股息是在稅后收益進行分?jǐn)偟模上⒅Ц恫豢闪袨橘M用。2）負債：以借來資本投資，其利息支付可作為費用支付，允許在應(yīng)計所得中扣除。所以一般趨向于減少權(quán)益，增大負債，但負債率也必須有所限度，否則承擔(dān)負債風(fēng)險過大，會使人們放棄此企業(yè)。g公司，個人出資， 萬元人。所得億。公司僅有人出資，其它 萬元借來億。則A所得必須在稅后在個人之間進行分?jǐn)?。負債率?:只要將利息付給債權(quán)人后，其余全歸自己。4．各種財務(wù)方式的選擇：1）存貨：其計價方式有多種，根據(jù)不同的成本流程可選擇不同計價方式，從而影響。、存貨成本：可使資產(chǎn)變多，增加負債能力，但同時影響銷貨成本；、銷貨成本：可使利潤增多，從而增大稅收，但同時減少存貨成本。所以這種矛盾會使企業(yè)面對不同的報表對象采取不同的計價方式。先進先出：增大存貨成本，減少銷貨成本，增多納稅。先進后出：增大銷貨成本，減少存貨成本，減少納稅。2）折舊：由于固定資產(chǎn)等的使用壽命與其技術(shù)壽命間存在差異，因此可采取快速折舊方式來設(shè)置重置資金，從而使在資產(chǎn)使用壽命完成前來設(shè)新的。設(shè)納稅總額不變，若采用年限法折舊。所以納稅時間被遞延了，相當(dāng)于減少了資金成本，減少了稅基，等于政府為企業(yè)提供了補貼，鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)。5．稅收優(yōu)惠的利用：稅收優(yōu)惠存在于國家之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間，如轉(zhuǎn)讓定價，特區(qū)與內(nèi)地間稅率差別等。1）則利用此稅收優(yōu)惠政策：如、兩內(nèi)地企業(yè)，在特區(qū)設(shè)虛擬部門（注冊帳戶），或設(shè)信托部門（注冊資金，少納稅多獲利潤）等等，來濫用稅收優(yōu)惠政策。（由于地區(qū)保護主義嚴(yán)重）2）高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)等國家重點扶持企業(yè)稅收優(yōu)惠程度大，所以在認(rèn)定技術(shù)含量時人們多采用高新，但人為因素很大。所以現(xiàn)在很多認(rèn)為，稅收優(yōu)惠不應(yīng)太多，否則制度上的不公平及以此帶來的行業(yè)確認(rèn)等的困難，進而導(dǎo)致行業(yè)腐敗，危害很大，而應(yīng)采取低稅制來規(guī)范制度。二、稅負轉(zhuǎn)嫁：通過價格升降來實現(xiàn)1．是稅額在納稅人和負稅人之間的轉(zhuǎn)移；2．當(dāng)供給彈性＞需求彈性時，可將大部分稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，當(dāng)供給極富彈性而需求彈性為0（如鹽），可將全部稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。供給彈性較大，需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。［稅收效應(yīng)］：1．定義：納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面作出的反應(yīng)，或國家課稅對消費者的選擇以致生產(chǎn)者決策的調(diào)節(jié)作用。2．分類：（稅收對納稅人商品購買方面的影響）1）收入效應(yīng)：使納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費水平。（不改變購買兩種商品的數(shù)量組合？）2）替代效應(yīng)：當(dāng)政府對不同商品實行征稅或不征稅、重稅，或輕稅的區(qū)別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增長無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代證稅或重稅商品，購買兩種商品數(shù)量組合，同時降低效用。［稅收中性原則］1．國家征稅是使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其它額外損失或負擔(dān)。2．國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。商品稅的特點：（流轉(zhuǎn)課稅）1．課征普遍：；2．以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額：商品銷售收入額。非商品流轉(zhuǎn)額：交通運輸，郵政電訊及各服務(wù)行業(yè)的營業(yè)收入。稅率一定時，稅額大小直接依存于商品和勞務(wù)價格的高低及流轉(zhuǎn)額多少，與成本和費用無關(guān)，即與企業(yè)盈利水平無關(guān)。3．實行比例稅率，從價計稅。消費稅：以消費品的銷售收入為課稅對象。在商品普遍征增值稅基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅（煙、酒、汽油），是為調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)。從量定額銷售數(shù)量X單位稅額。從價定額銷售額X稅率，以價內(nèi)稅，含有消費稅稅金而不含增值稅稅金的消費品價格為計稅依據(jù)。第四章稅收制度第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅即對商品和勞務(wù)的課稅。一、概述：我國以增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、消費稅為稅制主體。1．含義：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。2．流轉(zhuǎn)稅的特征：1）其征稅對象是復(fù)雜多樣的商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，商品從原材料到銷售商品的環(huán)節(jié)中有很多流轉(zhuǎn)過程，因此每一環(huán)節(jié)都可能征收流轉(zhuǎn)稅。即可選擇的稅基范圍很廣泛，具體在哪一環(huán)節(jié)，各國有所不同，如西方國家有在零售環(huán)節(jié)征稅等，這就構(gòu)成不同稅制。2）其在負擔(dān)上具有累退性：流轉(zhuǎn)稅往往選擇的是生活資料，而生活必需品與奢侈品的區(qū)別在于：前者需求彈性小，稅負易于轉(zhuǎn)嫁，后者需求彈性大，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。而由于廣大一般消費者是必需品的主要消費者，隨著收入增大，富人收入中用于消費者的部分很小，因此一般消費者成為流轉(zhuǎn)稅的主要承擔(dān)者，因而具累退性，所以流轉(zhuǎn)稅會增大收入分配的不公平性。3）流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)普遍課稅有利：相對于直接稅（對部分人征稅）而言，流轉(zhuǎn)稅包含在商品價格中，只要有消費行為就會承擔(dān)，因而具普遍性；并且，由于消費者無法算清自己花了多少錢購買政府服務(wù)，因而具有隱蔽性，使得政府壓力較小，稅收成本小，易于財政收入擴大，但同時可能會影響政府運行效率，這也是美國反對增值稅的主要原因。4）其具有征收管理的簡便性，和執(zhí)行社會經(jīng)濟政策的針對性。不要求所得稅征收的高稅管水平和收入的合法性，準(zhǔn)確性及成本費用，只要有一次流轉(zhuǎn)，就可征收流轉(zhuǎn)稅，因而較簡便，有利于保證稅收收入。同時，可以根據(jù)政府政策，對某些商品（煙、酒）征收高稅，而對生活必需品征低稅，根據(jù)地區(qū)差別定稅率等等，更能體現(xiàn)經(jīng)濟政策。二、增值稅：多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)代形式，最早出現(xiàn)于191法4國早期形式14世紀(jì)西班牙。多環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅最早于190菲4律賓，此后許多西方國家先后采用，但于60年代又先后終止。|94稅制改革前產(chǎn)品稅也屬此。（一）多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的弊端：1．就效率原則來講，它導(dǎo)致效率的損失最大。前蘇聯(lián)實行的周轉(zhuǎn)稅與我國|94前的生產(chǎn)稅都是典型的多環(huán)節(jié)征收，在這種制度下，所有企業(yè)都有一個趨向，盡可能減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)，建立“大而全，小而全”的企業(yè)，而這是違反市場化社會分工的要求的，同時，那些無法合并或無能力建立“全”企業(yè)的，會受到稅收歧視，不利于經(jīng)濟發(fā)展，且存在重復(fù)征稅，影響效率。2．就公平原則而言，流轉(zhuǎn)稅具有隱蔽特征，且不可能形成合理的再分配職能。由于流轉(zhuǎn)稅的累退性，有將貧富差距拉大的趨向，政府的初衷是利用再分配是減少貧富差距，而由于稅負轉(zhuǎn)嫁的存在，稅收多來源于窮人，二者是矛盾的。3．如果政府要利用流轉(zhuǎn)稅達到政策目標(biāo)，必然會使稅制復(fù)雜化，從而使流轉(zhuǎn)稅易于管理的優(yōu)勢喪失。為了避免各分工企業(yè)合并建立“全”企業(yè)，減少其累退性特征，就要建立差別稅制，必然使稅制復(fù)雜。（二）增值稅制度年， 《改進的周轉(zhuǎn)稅》， 《營業(yè)稅》分別提出改革多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，并于|54在法國首先運用，|62歐共體所有國家全部采用增值稅，使其引人注目，導(dǎo)致全球間接稅改革，且促進歐洲統(tǒng)一：增值稅原有兩種原則：產(chǎn)地原則和消費地原則，出口商品往往在本國納產(chǎn)地稅后，還要在消費地納稅，必然增大成本，減少產(chǎn)品競爭力。而歐共體取消消費地原則，即歐共體內(nèi)各國間貿(mào)易只在產(chǎn)地征稅，這使得商品報關(guān)等行政損失減少，且商品流通變得十分，有利于統(tǒng)一市場形成。而與此同時，我國各地稅收林立，地區(qū)間分割，是不利于統(tǒng)一市場形成的。1．含義：指對生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。理想的增值稅是典型的“中性”稅收，不會重復(fù)征稅，也不會影響正常經(jīng)濟運行。2．理想增值稅特征。1）所有的征稅（增值）環(huán)節(jié)實行統(tǒng)一稅率，不能有稅收減免這樣，使所有分工企業(yè)分別進行生產(chǎn)和分工企業(yè)合并成一個企業(yè)生產(chǎn)所納稅收完全相同，因而不會扭曲經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。3．增值稅的優(yōu)越性：1）徹底消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了效率原則，實際生活中，允許一些抵扣項目，因而只能部分滿足效率原則。2）通過設(shè)置零稅率，可對出口商品實行徹底，規(guī)范的退稅。3）通過實行憑發(fā)票扣稅的辦法，可建立一種相互監(jiān)督機制。4）收入穩(wěn)定可靠。但在實際中，同一的稅率不存在。原來的銷售稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此生產(chǎn)者可以通過轉(zhuǎn)讓定價，遞延納稅期等手段轉(zhuǎn)移給零售商，減少稅基，而增值稅在每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，這樣環(huán)環(huán)要扣，避免了偷稅。但是，由于鏈條的首（購進農(nóng)產(chǎn)品等）、尾（零售環(huán)節(jié)）難以控制有無發(fā)票，很難控制現(xiàn)金交易，因而就會出現(xiàn)價格是否真實，也造成了逃稅的普遍性。并且利用假增值稅票騙稅的行為也越來越普遍。在94前，由于我國實行產(chǎn)品稅，國外又征銷售稅，而國內(nèi)的產(chǎn)品稅很難確定哪一環(huán)節(jié)交了多少，使得退稅很難，嚴(yán)重影響了出品商品。而增值稅加大了商品流通可，促進了國際貿(mào)易的發(fā)展。在我國，增值稅的寬稅基和零稅率沒有完全實現(xiàn)：在某些行業(yè)，如金融、保險等第三產(chǎn)業(yè)只征營業(yè)稅，由于發(fā)票使用難于管理，政府減少了發(fā)票使用范圍，一些中小企業(yè)不能使用發(fā)票。由于增值稅=銷項稅額-進項稅額，因而進項稅額起關(guān)鍵作用，根據(jù)進項稅額內(nèi)容不同，可分為：生產(chǎn)型增值稅：用于生產(chǎn)商品的固定資產(chǎn)不可抵扣收入型：只能抵扣應(yīng)計折舊部分消費型：固定資產(chǎn)可以全部抵扣4、增值稅與價格：我國|94后，從價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅，（在零售環(huán)節(jié)之前），稅基減小。則要保持原有納稅額，就必須使稅率上升：前X后（ 1X政府認(rèn)為：上調(diào)的是名義稅率，而不是實際稅率，實際稅賦不變，|94年后有76的%企業(yè)稅賦不變或下降；24的%企業(yè)稅負上升，因而總體來說不應(yīng)該影響商品價格。但實際上并非如此，因為24稅%負上升的企業(yè)一定會漲價，則所有企業(yè)都會以稅收上升為由推動價格上漲，因此引起了|94的通貨膨脹。所以增值稅的使用改革尤其是我國，必須謹(jǐn)慎。而我們|94稅制改革有些倉促，所以必須完善制度，且找到一種新稅種來取代它。但由于調(diào)低稅率可能又導(dǎo)致財政收入無法保證，因而改革也要謹(jǐn)慎。建立完善增值稅制的管理成本要達稅收的15。%三、消費稅：1．含義：是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅種的統(tǒng)稱；我國不征消費稅，也有對消費行為的征稅，如娛樂等。2．目的：1）獲得政府收入；2）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向。3．我國|94由5%5的5產(chǎn)%品稅改為17的%增值稅后，煙、酒等稅收太低，因而加征一道消費稅，將不夠的部分以高稅率（60左%右）追回。但由于消費稅也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，造成生產(chǎn)者可用轉(zhuǎn)讓定價等轉(zhuǎn)移收入給零售商，減少自己的稅基，出于征稅額與征稅成本的比較，政府又只好默評。消費稅主要改變的是商品的相對價格，所以一般定在煙、酒、鞭炮等高利潤的非生活必需品上，我國有11種。四、營業(yè)稅：1．含義：對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其所得的營業(yè)額征收的稅，這些行業(yè)不征增值稅。美國個人所得稅非常完善，但造成稅收成本過大（僅購申報單就要89億），因而，它們趨向于簡化稅制，取消所得稅，而我國稅制還都很不完善，所以要復(fù)雜化。2．稅率普遍低于增值稅（35%），但是政府獲得收入的主要來源，因此現(xiàn)調(diào)高（銀行8%）。由于它是流轉(zhuǎn)稅，也存在轉(zhuǎn)嫁的可能。若要將這些行業(yè)也統(tǒng)一到增值稅范圍，就存在稅率統(tǒng)一問題，可能增大稅收成本。四、關(guān)稅：由海關(guān)代征隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，關(guān)稅對財政收入的作用減小，而更主要是作為保護壁壘。但隨著世界貿(mào)易協(xié)定的發(fā)展，致力于減少關(guān)稅壁壘。1．含義：是對入境、出境或過境的商品征收的流轉(zhuǎn)稅，屬消費稅性質(zhì)，只是征收環(huán)節(jié)不同：前者，進出口，后者：批發(fā)、零售等。2．由于過境稅會阻止國家的多種收入，因此已漸漸消失。3．反傾銷稅，反補貼稅也是各國之間貿(mào)易之間增大壁壘，保護民族工業(yè)的主要手段。4．非關(guān)稅壁壘有：政府完全控制進口權(quán)（|86前），由主要外貿(mào)公司作為中介進行，現(xiàn)各地均可自主進口，政府發(fā)放許可證，實行進口配額（規(guī)定數(shù)量），外匯管制，用衛(wèi)生、技術(shù)等指標(biāo)約束。第二節(jié)所得稅制、概述：1．概念：以個人或法人的各種所得為課稅對象的課稅體系。包括：個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅等。2．產(chǎn)生發(fā)展，19世紀(jì)出現(xiàn)，19世紀(jì)未穩(wěn)定。產(chǎn)生于英國，出于戰(zhàn)爭所需，180年2戰(zhàn)后廢止，180天3181又5一輪所得稅。184年2印度反英使英重征所得稅，此后成為穩(wěn)定稅種。190年9出現(xiàn)“超額累進”，建立了現(xiàn)代所得稅制。1913美.正1式0合法地開征個人所得稅，至今成為財政收入的主要來源，稅收體系不斷膨脹。3．基本特點：1）能夠體現(xiàn)“按能負擔(dān)”的原則：因為所得稅是對扣除成本，費用后的，凈收入征稅，具累進效應(yīng)，從而反映出納稅人納稅的能力。2）是直接稅。由于其稅負一般不能轉(zhuǎn)嫁，因而對市場的正常運行干擾較小。由于它不像間接稅會改變商品相對價格，因而不會阻礙商品流通原有次數(shù)，不會改變企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)等。3）富于彈性。（1）政府無須調(diào)整所得稅制，只要隨經(jīng)濟發(fā)展，收入增加，所得稅自然會增加，因內(nèi)。（2）當(dāng)商品輸出逐漸變成大量的資本輸出后，輸出國為保證其輸出資本的所得，就要加強所得稅制，擴大征收范圍，國際間。4）所得稅的征收要求很高的征管水平。由于所得稅不僅要核算所得，且要核算成本、費用、稅源的控制難度大，因此征管水平很重要。4、稅收管轄權(quán)：1）原則：A屬人主義原則B屬地主義原則2）內(nèi)容分類：A居民稅收管轄權(quán)：指把本國居民個人或居民公司作為所得稅的納稅人，對其所得征收所得稅，而不問所得是否來源于本國領(lǐng)土的管轄范圍，屬“屬人原則”。其納稅義務(wù)是無限的，即納稅人必須申報其全球所得這也是造成發(fā)達國家與發(fā)展中國家的沖突的主要原因。B公司稅收管轄權(quán)：屬人主義I公民是依國籍而定的，因而公民與居民有時可以交叉，但大多數(shù)是分離的，實際是對的補充。來源地稅收管轄權(quán)：指把從本國領(lǐng)土范圍內(nèi)取得所得的個人或公司作為所得稅納稅人，而不管納稅人是不是本國居民（公民）或居民公司，“屬地主義”香港只行使來源地稅收管轄權(quán)，我國：、；美，。它實際涉及的是課征范圍，發(fā)展中國家由于外來資本投資很多，而資本輸出較少，因此強調(diào)來源地稅收管轄權(quán)，而發(fā)達國家資本輸出多，外來資本少，因此更強調(diào)居民（公民）稅收管轄權(quán)。這樣不同的征稅原則產(chǎn)生一個問題，對跨國所得會存在雙重征稅。解決方法：現(xiàn)為：來源地有優(yōu)先征稅的權(quán)利，在此基礎(chǔ)上別國再行使居（公）民稅收管轄權(quán)，對實際稅款進行抵免（實際生活中：當(dāng)行使民（公）民的國家依其稅法算出的應(yīng)計稅款高于實際稅款時，高出部分可以抵免；但若低于實際稅款，低出部分不可抵免），可以部分避免雙重征稅。美趨向于將全球統(tǒng)一到居（公）民的，發(fā)展中國家面臨兩難：1）若不將自己納入世界體系，只能拉大自己與發(fā)達國家的差距，分享不到全球發(fā)展利益；2）若承認(rèn)國際原則，進入世界體系，必然犧牲自己的既得利益，損失部分是否小于得益部分。二、個人所得稅：1．分類：1）分類所得稅：既把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計算征收所得稅。其理論基礎(chǔ)是對不同所得區(qū)別對待。所得有勤勞勞動所得和投機所得，因此對投機（金融投資），暴利所得征收高稅，實際是一種制度歧視。我國采用的是分類所得稅，但并非原來意義上的“分類”，因為對銀行利息、股息均未征稅，只是對不同類型區(qū)別對待。其優(yōu)點是：由于分類，在操作上易于從源泉扣稅，而不用申報納稅，便于控制，計算，并且易于接受，因而是為廣泛發(fā)展中國家采用。2）綜合所得稅：把歸屬于同一納稅人的各類所得做為一個所得，總體綜合計算征收所得稅。美國采用此稅，其理論基礎(chǔ)是，所得稅是對人征稅，不同所得的實際購買力并無區(qū)別，其納稅能力應(yīng)看全部所得，而非所得分類。因而必須將全部綜合所得作為稅基征稅。之所以在類易推行。原因有二：1）美國人的投資模式較相近，39的%人都投資于股票；2）有較高的征管水平。預(yù)交額采用源泉扣稅，但最終納稅要靠申報，即將由申報額計算的應(yīng)納稅額與預(yù)交額進行比較，“多退少補”。沒有制度歧視，強調(diào)人與人的平等，公平。3）二元稅制：日本最典型是將分類和綜合兩種所得稅制度合并起來，對所得稅實行分項課征和綜合升稅相結(jié)合的課征制度。其采用缺乏理論基礎(chǔ)，目的是取二者之長。對易于控制的采用分類所得，對不易控制的采用申報調(diào)節(jié)即綜合稅制。但其結(jié)果可能是什么也沒做好，成為最不公平的稅種。我國所得稅制改革的方向是二元稅制，但其可行性不太大，綜合所得稅就我國目前的征管水平和納稅意識很難接受。2．所得稅制及改革）必須確定應(yīng)稅收入和可寬免的數(shù)額。、而確定哪些是應(yīng)稅所得是很復(fù)雜的：對銀行利息征稅存款是否會減少，對股息征稅（即使為50的%印花稅）是否會阻礙資本市場發(fā)展。且納稅人龐大分散，難以控制。還有：單位，公司替其雇員納稅怎么辦？納稅算不算個人收入。：毛業(yè)公司總裁 申報收入萬，申報萬。為不應(yīng)稅收使高級人員收入^： 公司替交稅萬， 公司替交萬。這樣，、的所得是98萬，還是98+萬6。8法院以其98+萬6收8入為依據(jù)起訴、少申報，因此交稅額（公司替交）應(yīng)為（ ）Xa這樣，將無限止增長循環(huán)下去。其最高法院判定：將替交額納入稅基計算應(yīng)稅額是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?。我國稅法也?guī)定公司不能替其雇員納稅，但實際生活中廣泛存在。B確認(rèn)寬免數(shù)額即成本費用的數(shù)額和范圍對于稅基的影響也很大，從而影響納稅額，如捐贈給社會的部分應(yīng)減免等。案例：經(jīng)營損失可以從收入中扣除（有稅法規(guī)定）。、在|66申報收入時申報了其雜項所得（貪污）9萬元，交納了所得稅。|69貪污一事被查出，被判入獄，、認(rèn)為應(yīng)將9萬元作為經(jīng)營損失（即這9萬元的貪污所得是他10年苦心經(jīng)營出來的）從|69的應(yīng)稅所得中扣除掉；而政府只同意將萬元作為偶然的交易損失扣除很小的一部分。所以起訴政府違反稅法。2）我國的個人所得稅制改革|80我國頒布所得稅法：只針對國外居民在我國收入。|84征個人收入調(diào)節(jié)稅，|86成分個體收入調(diào)節(jié)稅，|94統(tǒng)一了以上三種稅，名義上確立了個人所得稅法：其中“個體收入”變化最大：原來征760的%超額累進稅率，部分加征440，%因而最高的邊際稅率可達84，|94后大幅減少。第一次采用國際上對個人所得稅中“居民”的兩個確定定原則：時間：在中國居住滿一年即中國居民；住所：在中國有住所。二者有一即構(gòu)成納稅人。但缺少家庭申報制度，還有待于完善。［案例分析］：中國社會保障問題及外國經(jīng)驗。（一）韓國的社會保障（金融危機后）由于失業(yè)人數(shù)急劇增加，采取強有力失業(yè)保障措施：將原來5兆韓元6兆失業(yè)保障基金，籌集了7.兆9失業(yè)救濟金，使失業(yè)增加率漸緩，由|97末年增長30萬到|98的5萬/年。（二）瑞典的醫(yī)療保障：收入主要來源于地方稅，醫(yī)療支出占8%，高福利的缺陷在于，由于政府完全介入醫(yī)療保障這一稀缺資源，造成資源配置扭曲，閑暇比勞動更有利，不利于經(jīng)濟發(fā)展，所以由政府全部控制社會保障效率低。（三）美國的養(yǎng)老保障美國養(yǎng)老基金抽取是企業(yè)、個人各1/稅2（社會保障稅），由企業(yè)對工人代交衛(wèi)生保險費，這部分免稅，建立以個人保障號為主的保障制度。替代率退休養(yǎng)老金未退休時工資，退休前工資低較高。曾采取食品券形式補貼，但造成：工人對其它商品支出，其它價格，政府支出的保障金沒有完全交給工人，部分進入企業(yè)，部分進入企業(yè)，因此采用直接發(fā)放保障金。效率問題：1）造成提前退休，勞動力提前退出市場，經(jīng)濟發(fā)展受阻；2）由于未來消費沒問題，減少儲蓄興趣，不利于財政收入，公平問題：由于現(xiàn)在年青人為現(xiàn)在的老年人支付，但現(xiàn)在年青人年老時不一定會有與付出成正比的回報，產(chǎn)生年青人與老年人公平問題。（二）中國社會保障問題。一、存在問題1．管理制度：多頭管理、條塊分割，民企不分。由勞動-企業(yè)，人事-機關(guān)，民政-農(nóng)村，衛(wèi)生-醫(yī)療，保險-商業(yè)，且個部門行業(yè)單獨管理。2．籌集制度：籌集范圍過小，渠道過窄，且不統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)籌。安全性差：浙江到|9底社會保障基金結(jié)余43.億5，6購買國債僅占26.9（2國%家規(guī)定80）%。3．支付辦法不統(tǒng)一，支付標(biāo)準(zhǔn)過高。有些地方當(dāng)年替代率過高（漸江80）%，企業(yè)負擔(dān)過重，一些地方入不敷出，挪用保障基金問題突出。4．有關(guān)法律不完善。企業(yè)以各種理由托欠或不交保障稅。二、改革堅持原則：1．與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)；2．負擔(dān)水平適當(dāng)；3．權(quán)利與義務(wù)相結(jié)合：由企業(yè)、個人共同負擔(dān)。三、措施：1．打破條塊，統(tǒng)一管理；2國家、集體、個人結(jié)合，提高個人負擔(dān)（，-）%3．多渠道籌集；4．支付標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)；5．加強節(jié)余管理，增強其增值保值能力，應(yīng)主要投資國債；6．加強監(jiān)督；7．法規(guī)建設(shè)。各國由于相對成本的差別各自生產(chǎn)相對有利商品，通過交換，節(jié)省比較成本，得到比較利益。而且，隨著國際貿(mào)易的擴展，大規(guī)模生產(chǎn)還會帶來“成本遞減的效益”。3）企業(yè)所得稅：|94前，我國對不同所有制企業(yè)采取不同企業(yè)所得稅制。名義稅率：國營大中型企業(yè)：征55比%例稅率。國營小型企業(yè)和集體企業(yè)：8級超額緊進555%私營企業(yè)：35比%例稅率。城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶：10級超額累進760，%并加征高外商投資企業(yè)，額邊際稅84，%和外國企業(yè)30，%10地%方所得稅附加。這種區(qū)別對待，導(dǎo)致：（1）各企業(yè)間的公平競爭難以實現(xiàn)；（2）由于每一種企業(yè)在計算稅基時的可扣除部分規(guī)定不同，從稅基上表現(xiàn)巨大差異：如國營的聯(lián)營企業(yè)間的分紅股息可在稅前扣除，但私營企業(yè)不可以。這樣在政策上的兩大問題。A減免稅：由于國有企業(yè)稅負過重，但又要保證其主體地位，因而 前國有企業(yè)大量享受減免稅政策，但各個國有企業(yè)間能享受到何種程度的減免稅，完全是人為的，由此產(chǎn)生腐敗，產(chǎn)生稅式支出。B稅前還貸：允許國有企業(yè)稅前還貸。嚴(yán)重影響了競爭環(huán)境的公平性。|94稅制改革統(tǒng)一了各種所有制的所得稅，建立了企業(yè)所得稅制； 1）強調(diào)一切居民公司都以33的%比例稅率納稅，承擔(dān)全球納稅義務(wù)，即國內(nèi)企業(yè)與外來企業(yè)稅負相近； 2）強調(diào)了納稅不再依托財務(wù)制度，而依照所得稅法，當(dāng)二者不同時，稅務(wù)部門可依法調(diào)整。與國際稅制靠攏。同時，在|94前外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采取不同所得稅法，于|97.7統(tǒng).一1，這就有確認(rèn)“是否是居民公司”的問題，往往是依照是否在中國設(shè)立總機構(gòu)（常設(shè)機構(gòu)）：1）按我國稅法建立的企業(yè)；2）該企業(yè)具有納稅、管理控制力，即使不在我國設(shè)立場所，也被確認(rèn)為總機構(gòu)。符合以上其一的為居民公司，征30、%10地%方所得稅附加。對非居民公司，行使來源地管轄權(quán)，征收20的%預(yù)提所得稅，從源泉扣除。但是由于外商企業(yè)往往通過周密的稅收籌劃，合法規(guī)范的報表達到“節(jié)稅”目的，這對我國稅收的技術(shù)要求又提高一步。并且，由于國民待遇不同，外資，內(nèi)資企業(yè)間存在不平等競爭，必須統(tǒng)一。上市公司與上市的稅收減免政策，同樣破壞了競爭的公平性。4）社會保障稅：是保證社會保障的基礎(chǔ)，且往往是一些發(fā)達國家財政收入的主要部分（美33）%但要建立一個完善的保障稅制，公平，效率兼顧，需要多方面協(xié)作，要很長時間。第三節(jié)財產(chǎn)稅制財產(chǎn)稅制不是聯(lián)邦政府的主要來源，但是州政府的主要收入來源（占80）%。在我國，也是地方政府的主要來源，如|91房地產(chǎn)待業(yè)設(shè)置了土地增值稅，但地方政府極少去征（為防止影響投資），因而這筆稅收收入很少。但它仍然對抑制房地產(chǎn)的行業(yè)過份炒作起了極大作用。可見財產(chǎn)稅雖然是一種以極復(fù)雜的稅制去獲得很少稅收收入的稅制，卻對于引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展有不可替代的作用。同時對所得稅和流轉(zhuǎn)稅征不到的稅起補充作用。一、概述：1．含義：以法人及自然人擁有的或?qū)儆谄渲涞呢敭a(chǎn)課征的稅收；財產(chǎn)：不動產(chǎn)：土地、房層——一直是財產(chǎn)稅主要課征對象；動產(chǎn)：有形：機器設(shè)備，由于其確認(rèn)，估價較困難。無形：金融債券，形所不是財產(chǎn)稅的主要課征內(nèi)容。對于財產(chǎn)稅是否應(yīng)征觀點有二：1、是不公平的。因為由于個人偏好不同，若某人有靈活偏好，原有現(xiàn)金而不是金融債券，則無法征其財產(chǎn)稅；而某人喜歡房子，則必然要被征財產(chǎn)稅；2、對于個人的全部財產(chǎn)征稅是公平的。2．特點1）與所得稅的異同：A同點：都是對人稅，直接稅，對于經(jīng)濟的影響相似；B區(qū)別：、對財產(chǎn)稅的納稅人不一定是財產(chǎn)擁有者；而所得稅的納稅人一般都是所得擁有者；、財產(chǎn)稅是對財富的存量課稅，而所得稅對財富流量課稅，如房產(chǎn)、地產(chǎn)等稅基穩(wěn)定。每一時期稅基都不同。（如利潤、工資等）、財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)本身的數(shù)量或價值，而所得稅的課稅對象是收益或所得。所以所得稅不可替代財產(chǎn)稅。2）與流轉(zhuǎn)稅的異同：A相同：財產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時是商品，因而與商品課稅有較多相似；B區(qū)別：、財產(chǎn)稅的課稅對象多數(shù)不參與流通；即使是轉(zhuǎn)讓，也是對這種財富的轉(zhuǎn)讓征稅，而不是說財富進入流通。如遺產(chǎn)稅。、、、財產(chǎn)稅一般實行定期課征，如房產(chǎn)常以“年”為征收單位，商品稅一般實行按次課征，對每次流轉(zhuǎn)征稅。、、、、財產(chǎn)稅是對財富存量課稅，流轉(zhuǎn)稅是對財富流量課稅。所得稅對不可實現(xiàn)的財產(chǎn)（如房產(chǎn)），還未實現(xiàn)的收益無法征收，而財產(chǎn)稅可以按重估價值（如原來為10萬的房子現(xiàn)在變?yōu)?0萬0）征到；流轉(zhuǎn)稅不可對未進入流通的財富轉(zhuǎn)讓（如繼承財產(chǎn)），財產(chǎn)稅也可征到（遺