所得稅會(huì)計(jì)練習(xí)題

所得稅會(huì)計(jì)練習(xí)題一.單項(xiàng)選擇1.A企業(yè)12月31日一臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。則12月31日應(yīng)納稅臨時(shí)性差異余額為（）萬(wàn)元。A.8B.16C.6D.4【答案】D【解析】12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=20-20÷5×3=8萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10÷5×3=4萬(wàn)元，應(yīng)納稅臨時(shí)性差異的余額=8-4=4萬(wàn)元。2.下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異的有（）。A.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增長(zhǎng)調(diào)整賬面價(jià)值不小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分B.稅法折舊不小于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分C.對(duì)固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整D.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額不不小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分【答案】D3.下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生臨時(shí)性差異的是（）。A．因漏稅受到稅務(wù)部門(mén)懲罰，尚未支付罰金B(yǎng)．計(jì)提應(yīng)付職工薪酬C．獲得國(guó)債利息收入D．對(duì)庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】D4.A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為200萬(wàn)元，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回200萬(wàn)元，假設(shè)A企業(yè)合用的所得稅稅率為25％，除減值準(zhǔn)備外未發(fā)生其他臨時(shí)性差異，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為（）萬(wàn)元。A．借方25、借方175B．借方25、借方225C．借方75、借方275D．貸方25、借方175【答案】D5.A企業(yè)于10月20日自甲客戶(hù)處收到一筆協(xié)議預(yù)付款，金額為1000萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)屬于當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計(jì)入獲得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；12月20日，A企業(yè)自乙客戶(hù)處收到一筆協(xié)議預(yù)付款，金額為2000萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，也具有預(yù)收性質(zhì)，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，A企業(yè)當(dāng)期及后來(lái)各期合用的所得稅稅率均為25％，則A企業(yè)就預(yù)收賬款，下列處理對(duì)的的有（）。A．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250B．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500C．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250D．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750【答案】A6.甲企業(yè)于發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減后來(lái)5各年度的應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)估計(jì)其于未來(lái)5年間可以產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為為800萬(wàn)元。甲企業(yè)合用的所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲企業(yè)就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（）。A．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元B．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元C．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元D．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元【答案】C7.甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，此前合用的所得稅稅率為33％，從1月1日起合用的所得稅稅率改為25％。初庫(kù)存商品的賬面余額為40萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。末庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（）萬(wàn)元。A．3.3B．2.5C．1.25D．1.65【答案】B8.A企業(yè)于1月1日成立，的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵扣臨時(shí)性差異為100萬(wàn)元，應(yīng)納稅臨時(shí)性差異為200萬(wàn)元。假設(shè)及后來(lái)各期所得稅稅率均為25％，且上述臨時(shí)性差異不是因計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)所引起的。則A企業(yè)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)填列的金額為（）萬(wàn)元。A．325B．250C．275D．75【答案】C9.甲企業(yè)初的遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額為12.5萬(wàn)元，甲企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)可抵扣臨時(shí)性差異30萬(wàn)元，發(fā)生可抵扣臨時(shí)性差異10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異20萬(wàn)元，發(fā)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異50萬(wàn)元，除此之外未發(fā)生其他臨時(shí)性差異。假定該企業(yè)合用的所得稅稅率一直為25％，不考慮直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響，則該企業(yè)的遞延所得稅的發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A．12.5B．25C．50D．27.5【答案】A二.多選1.下列有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中對(duì)的的有（）。A．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額B．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額C．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額D．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額【答案】AD2.下列多種狀況中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異的有（）。A．資產(chǎn)的賬面價(jià)值不小于其計(jì)稅基礎(chǔ)B．資產(chǎn)的賬面價(jià)值不不小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C．負(fù)債的賬面價(jià)值不小于其計(jì)稅基礎(chǔ)D．負(fù)債的賬面價(jià)值不不小于其計(jì)稅基礎(chǔ)【答案】AD3.下列各事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生臨時(shí)性差異的有（）。A．對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B．期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)C．企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬不小于計(jì)稅工資原則D．對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)【答案】ABD4.下列有關(guān)企業(yè)所得稅的表述中，對(duì)的的有（）。A．假如未來(lái)期間很也許無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以運(yùn)用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值B．企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期合用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)C．企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期合用的稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅D．企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間合用的所得稅稅率（未來(lái)的合用稅率可以估計(jì)）為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)【答案】ACD5.12月31日，企業(yè)對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊6萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊額為5萬(wàn)元，對(duì)于該事項(xiàng)的所得稅影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也許有（）。A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅負(fù)債D.轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅負(fù)債并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【答案】AD6.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（）。A．當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅B．因?qū)Υ尕浻?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C．因可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D．因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債【答案】ABD7.有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的表述，對(duì)的的有（）A．遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間也許獲得的應(yīng)納稅所得額為限B．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會(huì)增長(zhǎng)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用C．資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核D．遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)均不規(guī)定折現(xiàn)【答案】ABCD8.企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，也許會(huì)波及的科目有（）。A．所得稅費(fèi)用B．管理費(fèi)用C．資本公積D．投資收益【答案】AC三.判斷題1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。假如未來(lái)期間很也許無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很也許獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（）【答案】×2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（）【答案】√3.可抵扣臨時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅；應(yīng)納稅臨時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅金額。（）【答案】√4.企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則產(chǎn)生臨時(shí)性差異的一定是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目。（）【答案】×5.只要產(chǎn)生的可抵扣臨時(shí)性差異，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在期末按合用的稅率確認(rèn)對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（）【答案】×四.業(yè)務(wù)題【例1】甲企業(yè)12月31日購(gòu)入價(jià)值5000元的設(shè)備，估計(jì)有效期5年，無(wú)殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法容許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。每年未扣折舊前的利潤(rùn)總額均為11000元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲企業(yè)合用所得稅稅率為20％。計(jì)算甲企業(yè)各年所得稅費(fèi)用并做出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解答：（1）確定產(chǎn)生臨時(shí)性差異的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊。（2）確定各年的臨時(shí)性差異、該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響，如表1所示。表1各年的臨時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響計(jì)算表單位：元項(xiàng)目實(shí)際成本500050005000500050005000合計(jì)會(huì)計(jì)折舊010002000300040005000賬面價(jià)值500040003000200010000合計(jì)計(jì)稅折舊020003200392044605000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400臨時(shí)性差異0100012009204600合用稅率

20％20％20％20％20％20％遞延所得稅負(fù)債余額0200240184920注：①賬面價(jià)值=實(shí)際成本－合計(jì)會(huì)計(jì)折舊。如賬面價(jià)值=5000－=3000（元）②計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－合計(jì)計(jì)稅折舊。如計(jì)稅基礎(chǔ)=5000－3200=1800(元）③臨時(shí)性差異=賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)。如臨時(shí)性差異=3000－1800=1200（元）④遞延所得稅負(fù)債余額=臨時(shí)性差異×合用稅率。如遞延所得稅負(fù)債余額=1200×20％=240（元）（3）計(jì)算各年應(yīng)交所得稅、確定所得稅費(fèi)用，如表2所示。表2各年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：元項(xiàng)目稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110001000010000100001000010000臨時(shí)性差異0100012009204600應(yīng)納稅所得額1100090009800102801046010460合用稅率20％20％20％20％20％20％應(yīng)交所得稅220018001960205620922092遞延所得稅負(fù)債余額0200240184920遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額020040-56-92-92所得稅費(fèi)用220020002000200020002000注：①稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=未扣折舊前的利潤(rùn)總額－每年會(huì)計(jì)折舊。如稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11000－1000=10000（元）②應(yīng)納稅所得額=未扣折舊前的利潤(rùn)總額－每年計(jì)稅折舊。如應(yīng)納稅所得額=11000－1200=9800(元）③遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額如遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=末遞延所得稅負(fù)債余額－初遞延所得稅負(fù)債余額（即末遞延所得稅負(fù)債余額）=240－200=40(元）④所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債如所得稅費(fèi)用=1960＋40=2000（元）（4）編制各年會(huì)計(jì)分錄如下：①12月31日：借：所得稅費(fèi)用2200.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2200.00②12月31日：借：所得稅費(fèi)用2000.00貸：遞延所得稅負(fù)債200.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1800.00③12月31日：借：所得稅費(fèi)用2000.00貸：遞延所得稅負(fù)債40.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1960.00④12月31日：借：所得稅費(fèi)用2000.00遞延所得稅負(fù)債56.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2056.00⑤12月31日：借：所得稅費(fèi)用2000.00遞延所得稅負(fù)債92.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2092.00⑥12月31日：借：所得稅費(fèi)用2000.00遞延所得稅負(fù)債92.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2092.00（5）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)簡(jiǎn)要記錄，如圖1。遞延所得稅負(fù)債：0元：200元：40元：56元：92元：92元期末余額：0圖1“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)簡(jiǎn)要記錄【例2】假如上述【例1】中，甲企業(yè)合用所得稅稅率20％，但從起合用所得稅稅率調(diào)整為25％，其他資料不變。計(jì)算甲企業(yè)各年的所得稅費(fèi)用并做出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解答：（1）確定產(chǎn)生臨時(shí)性差異的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊。（2）確定各年的臨時(shí)性差異、該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響，如表3所示。表3各年的臨時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響計(jì)算表單位：元項(xiàng)目實(shí)際成本500050005000500050005000合計(jì)會(huì)計(jì)折舊010002000300040005000賬面價(jià)值500040003000200010000合計(jì)計(jì)稅折舊020003200392044605000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400臨時(shí)性差異0100012009204600合用稅率

20％20％25％25％25％遞延所得稅負(fù)債余額02002402301150（3）計(jì)算各年應(yīng)交所得稅、確定所得稅費(fèi)用，如表4所示。表4各年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：元項(xiàng)目稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110001000010000100001000010000臨時(shí)性差異0100012009204600應(yīng)納稅所得額1100090009800102801046010460合用稅率

20％20％25％25％25％應(yīng)交所得稅220018001960257026152615遞延所得稅負(fù)債余額02002402301150遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額020040-10-115-115所得稅費(fèi)用220020002000256025002500（4）編制各年會(huì)計(jì)分錄①、、的會(huì)計(jì)分錄同【例1】②12月31日：借：所得稅費(fèi)用2560.00遞延所得稅負(fù)債10.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2570.00③、的會(huì)計(jì)分錄均為：借：所得稅費(fèi)用2500.00遞延所得稅負(fù)債115.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2615.00（5）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)簡(jiǎn)要記錄，如圖2。遞延所得稅負(fù)債：0元：200元：40元：10元：115元：115元期末余額：0圖2“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)簡(jiǎn)要記錄【例3】甲企業(yè)于12月6日以100萬(wàn)元購(gòu)入某企業(yè)的股票，并將其指定為交易性金融資產(chǎn)。末，該資產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元；末，該資產(chǎn)的公允價(jià)值為90萬(wàn)元；2月10日，甲企業(yè)以106萬(wàn)元的價(jià)格將其售出。若甲企業(yè)各年其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致的稅前利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，合用的所得稅率為33%，合用的所得稅稅率為25%（稅率變化已于3月16日公布），并且不存在其他差異，試作出有關(guān)會(huì)計(jì)處理。解答：（1）12月6日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000.00貸：銀行存款1000000.00（2）12月31日因該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值增長(zhǎng)，應(yīng)確認(rèn)由此導(dǎo)致的資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000.00貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000.00因資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬(wàn)元，導(dǎo)致應(yīng)納稅臨時(shí)性差異20萬(wàn)元，確認(rèn)其所得稅影響：借：所得稅費(fèi)用50000.00貸：遞延所得稅負(fù)債50000.00確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用19800000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅19800000.00（3）12月31日因該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減少，應(yīng)確認(rèn)由此導(dǎo)致的資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000.00貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000.00因資產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬(wàn)元，導(dǎo)致可抵扣臨時(shí)性差異10萬(wàn)元，確認(rèn)其所得稅影響：借：遞延所得稅負(fù)債50000.00遞延所得稅資產(chǎn)25000.00貸：所得稅費(fèi)用75000.00確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用15000000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15000000.00（4）2月10日將該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)售，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益：借：銀行存款1060000.00交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000.00貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000.00投資收益160000.00同步，將計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累積公允價(jià)值變動(dòng)-10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益：借：投資收益100000.00貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000.00至此，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)也為0萬(wàn)元，不存在臨時(shí)性差異，確認(rèn)其所得稅影響：借：所得稅費(fèi)用25000.00貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000.00（5）12月31日確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用15015000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15015000.00【例4】甲上市企業(yè)于1月設(shè)置，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，合用的所得稅稅率為25％。該企業(yè)利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：(1)12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了475萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)容許稅前扣除。(2)按照銷(xiāo)售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)承諾對(duì)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲企業(yè)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品估計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)容許稅前扣除。甲企業(yè)沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。(3)甲企業(yè)以4000萬(wàn)元獲得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲企業(yè)采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。(4)12月31日，甲企業(yè)B產(chǎn)品賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)狀況對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)容許稅前扣除。(5)4月，甲企業(yè)自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，獲得成本為2000萬(wàn)元；12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分派。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他有關(guān)資料：(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲企業(yè)合用的所得稅稅率不發(fā)生變化。(2)甲企業(yè)估計(jì)未來(lái)期間可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣臨時(shí)性差異。根據(jù)以上資料計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。解答：(1)確定甲企業(yè)上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異金額①應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=5000－475=4525(萬(wàn)元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000(萬(wàn)元)資產(chǎn)賬面價(jià)值不不小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異金額=4975－4500=475(萬(wàn)元)②估計(jì)負(fù)債末的賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=0(萬(wàn)元)負(fù)債的賬面價(jià)值不小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異金額=400(萬(wàn)元)③國(guó)債利息收入：免征所得稅，是永久性差異，不產(chǎn)生臨時(shí)性差異。④存貨存貨的賬面價(jià)值=2600－400=2200(萬(wàn)元)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬(wàn)元)資產(chǎn)賬面價(jià)值不不小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異金額=2600－2200=400(萬(wàn)元)⑤交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4100(萬(wàn)元)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬(wàn)元)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異金額2100萬(wàn)元(2)計(jì)算甲企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額=6000＋475＋400－200＋400－2100=4975(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=4975×25％=1243.75(萬(wàn)元)遞延所得稅資產(chǎn)=(475＋400＋400)×25％=318.75(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債=2100×25％=525(萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用=1243.75＋525－318.75=1450(萬(wàn)元)(3)編制甲企業(yè)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用1450.00遞延所得稅資產(chǎn)318.75貸：遞延所得稅負(fù)債525.00應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1243.75【練習(xí)1】A企業(yè)是1月1日注冊(cè)成立的企業(yè)，合用的所得稅稅率為25％。有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下：（1）本年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元；（2）獲得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元；（3）持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升30萬(wàn)元；（4）持有的一項(xiàng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升50萬(wàn)元；（5）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元（6）本年度開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為100萬(wàn)元，使用壽命為5年，估計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的使用年限為，假定稅法規(guī)定的折舊措施及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相似，折舊費(fèi)用所有計(jì)入當(dāng)年損益。（除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）規(guī)定：（1）計(jì)算本年度應(yīng)交的所得稅；（2）計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額；（3）計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，并做出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析：

（1）本年應(yīng)交所得稅＝［稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200－國(guó)債利息收入20－交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增長(zhǎng)額30＋存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10＋固定資產(chǎn)折舊（100/5－100/10）］×25％＝42.5（萬(wàn)元）（2）交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異30萬(wàn)元；可供發(fā)售金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異50萬(wàn)元；存貨產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異10萬(wàn)元；固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異10萬(wàn)元。本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝80×25％＝20（萬(wàn)元），其中，可供發(fā)售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債＝50×25％＝12.5（萬(wàn)元）本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20×25％＝5（萬(wàn)元）（3）本年度所得稅費(fèi)用＝42.5＋20—12.5—5＝45（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用

45其他綜合收益

12.5遞延所得稅資產(chǎn)

5貸：遞延所得稅負(fù)債

20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

42.5【練習(xí)2】A企業(yè)利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該企業(yè)合用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

與所得稅核算有關(guān)的狀況如下：

發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：

（1）1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相似。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不容許稅前扣除。

（3）當(dāng)期獲得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。規(guī)定：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅；（2）計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額；（3）計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，并做出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析：

（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額＝3000+150+500－400+250+75＝3575（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝3575×25%＝893.75（萬(wàn)元）

（2）遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)＝225×25%＝56.25（萬(wàn)元）

遞延所得稅負(fù)債＝400×25%＝10